Бюджетная система Российской Федерации. 11

Раздел 1.

Бюджетная система Российской Федерации.

1. Бюджетные учреждения

Бюджетные учреждения —  учреждения, финансируемые преимущественно  или целиком из средств государственного и местного бюджетов.  
К таким организациям относятся органы управления, армия, суды, прокуратура, многие учреждения социально-культурной сферы, науки, образования, здравоохранения. Поскольку понятие «бюджетное учреждение» подразумевает использование средств бюджетов, поэтому и определения «бюджетного учреждения» следует искать в публичном праве, а именно – в бюджетном.

Согласно статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации  под бюджетным учреждением понимается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе  по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. Таким образом, Бюджетный Кодекс определяет бюджетное учреждение как некоммерческую организацию, учредителем которой является публичный субъект (государственное или муниципальное образование), осуществляющий финансовое обеспечение данной организации за счет бюджетов различных уровней (Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований). Основные цели деятельности бюджетных учреждений — это оказание государственных услуг. Учреждения не должны создаваться для получения прибыли — услуги ими оказываются бесплатно или по утвержденным тарифам, которые, тем не менее, формируют доходную часть бюджета.

Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации  могут осуществлять предпринимательскую  деятельность, но в той мере, в  какой помогает достижению целей, ради которых они созданы. Т.е. такая деятельность может быть факультативной, а не основной.

Бюджетное учреждение можно характеризовать по следующим признакам: 

1. Бюджетное  учреждение – это некоммерческая  организация, она создана собственником  для достижения управленческих, социально-культурных и иных некоммерческих целей; 

2. Бюджетное  учреждение юридически по своей  организационно-правовой форме является  учреждением, регулирование его  статуса осуществляется как Гражданским  Кодексом Российской федерации  (Статья 120), так и Бюджетным Кодексом Российской Федерации (статьи 6, 161); 

3. Учредителем  бюджетного учреждения является  публично-правовое образование (Российская  Федерация, субъект Российской  Федерации, муниципальное образование)  в лице государственного или муниципального органа; 

4. Финансирование  основной деятельности бюджетного  учреждения происходит из соответствующего бюджета.

Следовательно, бюджетное учреждение является получателем  бюджетных средств, находясь при  этом в ведении определенных главных  распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств. Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство РФ либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств определяет права бюджетного учреждения по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. 

Доходы –  это поступающие в бюджет денежные средства (за исключением тех средств, которые являются источниками финансирования его дефицита).

Муниципальное медицинское учреждение Детский  санаторий «Здоровье» оказывает санаторно-курортную помощь, правовое обоснование лицензия на оказание медицинских услуг.

Источниками формирования доходов бюджетного учреждения являются: поступления денежных средств из местного бюджета, доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, доходы от продажи услуг, безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, гранты, премии, добровольные пожертвования (см. Приложение 2).

2. Порядок и принципы финансирования бюджетных учреждений

Основные методы планирования бюджетных расходов:

• программно-целевой,

• нормативный.

Программно-целевой  метод бюджетного планирования заключается в системном планировании выделений бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программа и проектам, и их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. Все это повышает уровень эффективности освоения средств.

В последнее  десятилетие в нашей стране этот метод бюджетного планирования и финансирования неуклонно расширяется. Этому способствуют разработка и осуществление многих федеральных и региональных экономических, социальных, экологических и других программ. Следует полагать, что в перспективе этот метод будет находить все более широкое распространение.

Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий  и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и  финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений лежат объемные показатели деятельности (число коек, число учащихся, число групп, классов и т. д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании мероприятий по социальной защите населения (пенсии, пособия и др.) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы выплат.

Нормативный метод  планирования расходов и выплат используется в основном при планировании средств  на финансирование бюджетных мероприятий  и составлении смет бюджетных  учреждений. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Такими нормами могут быть:

• денежное выражение  натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (например, нормы  расходов на питание населения в  бюджетных учреждениях, обеспечение  их медикаментами, мягким инвентарем и др.);

• нормы индивидуальных выплат (например, ставка заработной платы, размеры пособий, стипендий и  т. д.);

• нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также  материально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (например, нормы на содержание помещений, учебных расходов и т. д.).

Нормы могут  быть обязательными (устанавливаются  правительством или территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются ведомствами).

Бюджетные нормы  могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и укрупненными (для совокупности расходов или для учреждения в целом).

На основе натуральных  показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь помещения и т. д.) и финансовых норм составляются бюджетные сметы расходов, которые могут быть следующими:

• индивидуальными  — составляются для отдельного учреждения или отдельного мероприятия;

• общими —  составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий;

• на централизованные мероприятия — разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и т. д.);

• сводными —  объединяют и индивидуальные сметы, и сметы на централизованные мероприятия, т. е. это сметы в целом по ведомству.

В смете бюджетного учреждения отражаются:

1) реквизиты  учреждения (его наименование, бюджет, из которого производится финансирование, подпись лица, утвердившего смету, печать учреждения и т. д.);

2) свод расходов (фонд зарплаты, материальные затраты, фонд производственного и социального развития, фонд материального поощрения, другие фонды);

3) свод доходов  (финансирование из бюджета, дополнительные платные услуги населению, оказание услуг по договорам с организациями, прочие поступления);

4) производственные  показатели учреждения;

5) расчеты и  обоснования расходов и доходов. 

Утвержденные  сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени.

Составление смет бюджетных учреждений позволяет решать следующие задачи:

• обеспечение  бюджетных учреждений государственным  финансированием;

• анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании  средств;

• контроль за эффективным и экономным расходованием  средств.

В соответствии с бюджетными правами, предоставленными исполнительным органам власти, они вправе при составлении смет расходов подведомственных бюджетных учреждений увеличивать в пределах имеющихся бюджетных средств нормы расходов на содержание этих учреждений.

Совершенствованию бюджетного планирования и финансового обеспечения бюджетных учреждений должен содействовать переход к формированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов, социальных и финансовых норм.

Правительством России должны быть разработаны и утверждены Советом Федерации и Государственной Думой минимальные государственные социальные и финансовые нормы в целом по Российской Федерации. На основе этих норм субъекты Российской Федерации разрабатывают и утверждают территориальные нормы с учетом особенностей развития отдельных территорий. Доведенные до местных органов власти нормы являются основой для составления смет бюджетных учреждений и составления на их основе минимального бюджета территории. Тем самым бюджеты территорий будут обеспечиваться минимальным объемом финансовых ресурсов, а составление бюджетов будет основано на объективной нормативной основе.

Финансирование  бюджетных организаций ведется  по специально утверждаемым для них  сметам. В этом состоит порядок. Бюджетная смета расходов - это особая форма финансового плана, определяющая объем и целевое направление использования средств для содержания организаций или проведения каких-либо мероприятий. До недавнего времени бюджетные организации, как правило, не имели собственных расходов. Поэтому в бюджетных сметах показывались только расходы учреждений, тем самым фиксировался односторонний характер финансовых отношений. С переходом на рыночные отношения у бюджетных организаций появились собственные доходы, которые теперь учитываются в приходно-расходных сметах.

Сметное планирование и финансирование строится на принципах:

-научности - использование системы научных  методов (нормативный, балансовый, программно-целевой, системный, экономико-математические  и др.);

- непрерывности и комплексности планирования - предполагают прогнозирование и планирование в различных аспектах: временном, территориальном и др.

- демократического  централизма - призван обеспечить  органическое сочетание интересов  первичных организаций с интересами и возможностями органов государственной власти административно-территориальных образований и государства в целом.

Сметное планирование складывается из двух процессов: движения прогнозов, проектов заявок снизу вверх  и утверждения планов сверху вниз. Принятие любой сметы в обязательном порядке требует согласования, уточнения и утверждении вышестоящей организацией и финансовым органом. Сметное планирование имеет строго целевое назначение по характеру расходов согласно статьям и видам бюджетной классификации (оплата труда, социальные начисления, питание, трансферты и т.д.). Несмотря на наличие внебюджетных доходов, в смету должны включаться все расходы, необходимые для нормального функционирования организаций.

Сметы различают  по уровню обобщения затрат согласно задачам сметного планирования и финансирования административно-территориальных образований и страны в целом.

В финансово-бюджетном  хозяйстве используются:

- индивидуальные  сметы учреждений;

- общие сметы  расходов;

- сметы расходов  на централизованные мероприятия;

- сводные сметы.

Сметы бюджетных  организаций утверждаются на бюджетный (календарный) год и выражают годовой  свод расходов по статьям затрат. В  обязательном порядке к смете  прикладываются расчеты с обоснованием планируемых затрат. В них указываются основные показатели деятельности учреждений: количество учащихся, классов, коек и т.д. на начало года, конец года и в среднегодовом исчислении.

Сметы рассматриваются  и утверждаются главными распорядителями (руководителями соответствующих отделов, управлений, департаментов, ведомств и министерств). Только утвержденная смета становится финансовым планом, определяющим размеры финансирования и позволяющим руководителям организаций делать затраты с учетом фактического выполнения показателей деятельности.

Основу сметного планирования и финансирования составляет нормативный метод определения расходов. Нормирование позволяет:

-обеспечить  равные финансовые условия деятельности  типичным организациям;

- влиять на  структуру расходов для более  рационального их распределения;

- определить  научно обоснованный уровень  расходов по отдельным видам  и статьям;

- определить  уровень и структуру доходов  организаций.

Особая роль принадлежит указанию в смете  кодов бюджетной классификации, в соответствии с которыми производится кассовый расход поступающих средств. Такое указание способствует обеспечению целевого использования выделяемых средств.

Для применения смет необходимо применение норм (нормативов) расходования по каждой статье сметы. Эти нормы разрабатываются на основе общего для всех субъектов РФ принципа распределения бюджетных средств, что является их недостатком. Нормы расходов - это установленный компетентным органом размер затрат на расчетную единицу (койка в больнице, студент в университете).

Бюджетные учреждения прилагают к смете основные паспортные данные, которые служат обоснованием конкретных видов расходов (для вуза это сведения о движении контингента учащихся, о количестве факультетов, филиалов и т.д.).

Финансирование бюджетных  учреждений из всех видов бюджетов осуществляется на основе смет расходов бюджетных учреждений.

Смета бюджетного учреждения – это финансово-плановый акт, который  имеется у всех бюджетных учреждений. В ней определяются объем, целевое  направление и поквартальное  распределение ассигнований, выделяемых из бюджета тому или иному бюджетному учреждению. Исходя из того, что смета является финансово-плановым актом, который является разновидностью финансово-правового акта, она имеет юридическое значение.

Юридическое значение сметы заключается  в том, что она определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, выделенных из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов по контролю за целевым использованием бюджетных средств. «Если у бюджетного учреждения отсутствует смета, то поступившие бюджетные ассигнования расходовать запрещено и любой их кассовый расход может быть признан нецелевым».

Как уже было сказано, средства из бюджета на содержание учреждений, выделяются на основе утверждённых смет расходов, которая является основным плановым и финансовым документом, определяющим объём, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждений. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, и расходование сверх этих сумм не разрешается. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств.

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы, и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящим организациям. В типовой смете содержатся данные, общие для всех бюджетных учреждений. Она состоит из трёх частей: 1) в первой части указываются наименование и адрес учреждения, бюджет, из которого оно финансируется, и свод расходов по статьям с распределением по кварталам; 2) во второй части отражаются показатели оперативного плана на начало и конец года, а также среднегодовые; 3) в третьей части приводятся расчёты и обоснования по каждой статье расходов и отдельным её элементам.

Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждения. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов.

Административно-хозяйственные  расходы включают затраты на содержание управленческого, хозяйственного и вспомогательного персонала, на командировки, приобретения инвентаря и др.

Операционные расходы  – это затраты, связанные с  осуществлением деятельности учреждения.

Расчёт сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объёма деятельности учреждения, определённого планом развития учреждения, и фактического его исполнения за предшествующий год.

Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т. е. затраты на расчётную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

Правильно установленные  типовые нормы расходов имеют  важное значение для распределения  бюджетных ассигнований на народное образование, здравоохранение, культуру, науку.

При составлении проекта сметы бюджетные учреждения для обоснования требуемых сумм расходов дают более подробную номенклатуру расходов, выделяя внутри статьи отдельные расходы.

Обоснование отдельных сумм расходов по смете приводятся в приложение к ней. В частности, приложение к смете расходов школы открывается сведениями о количестве классов и учащихся по состоянию на первое января и первое сентября планируемого года, затем следует расчёт фонда заработной платы, а также расчёты по другим статьям классификации расходов. Заключают приложения к смете расходов общие сведения, используемые при расчётах.

Сметы расходов, составляемые бюджетными учреждениями по каждому  параграфу классификации расходов, принято называть индивидуальными.

При обслуживании учреждения централизованными бухгалтериями практикуется составление общих смет. В общих сметах расходы планируются в целом по группам однотипных учреждений (школ, училищ, детских садов и др.).

Все расходы, включаемые в  смету, должны группироваться по видам  и целевому назначению, при определении их суммы необходимо строго соблюдать режим экономии.

При утверждении смет проверяются  необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объёму работы учреждения, соблюдения норм расходов. Утверждение сметы  расходов бюджетного учреждения производятся после утверждения соответствующего бюджета, из которого оно финансируется.

Утверждённая смета определяет смету и сумму средств, которые  должны быть выделены из бюджета на содержание учреждения. Учреждение оформляется подписью руководителя организации, утвердившей смету, указывается дата утверждения и проставляется оттиск печати на всех экземплярах сметы с указанием сметы в верхнем правом углу общей суммы расходов по смете, в том числе с выделением фонда заработной платы работников штатного и нештатного состава.

Правильность учёта доходов  и расходов бюджета обеспечивается единством системы бухгалтерского учёта, в основе которой лежит  бюджетная классификация, которая  предполагает научно-обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированных в определённом порядке.

Бюджетная классификация  имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что  она позволяет единообразно:

- учитывать  доходы и расходы бюджета;

- составлять  отчётность об исполнении бюджета;

- осуществлять  контроль и анализ по каждому  виду доходов и расходов;

- кодировать  показатели бюджетов и отчётов  при машинной обработке.

Правовое значение заключается в том, что показатели доходов и расходов являются финансовыми планами, обязательными для исполнения.

В разделах конкретно  по каждому виду расходов показана сумма на год в поквартальном  разрезе.

Раздел 1. Доходы и поступления. В нем представлены доходы и поступления, подлежащие распределению по экономическим нормативам (поступления из бюджета по нормативам, другие поступления от платы за выполнение работы и услуги для других, за проживание в общежитиях (студентов), проценты банка за пользование временно свободными средствами учреждений). В разделе предусмотрена возможность получения бюджетной организацией прибыли по своей производственной деятельности. Вторая часть первого раздела отведена целевым доходам и поступлениям в виде дополнительных ассигнований на централизованные и неплановые мероприятия, поступлений из финансового резерва вышестоящего звена управления, добровольных взносов предприятий, кооперативов, общественные организаций, населения. В совокупности все средства, поступившие по этим источникам, составляют доходы.

Раздел 2. Расходы и направления. Оплата труда государственных служащих; стипендии; трансферты населению; материальные затраты (приобретение расходных материалов; оплата услуг связи; коммунального хозяйства; прочих услуг); расходы за счет фонда производственного и социального развития (ФПСР) – капитальный ремонт, приобретение инвентаря и др.

Третьим (неофициальным) разделом сметы  можно назвать приложение к ней  в виде расчетов статей сметы, состоящих  из ряда таблиц: распределение расходов; производственные показатели; расчет расходов на оплату труда, на коммунальные услуги, тарифный список работников и др.

Бухгалтерский баланс по исполнению сметы расходов имеет форму таблицы, состоящей  из двух частей: актива и пассива.

В активе отражаются средства, которым располагает учреждение, и их размещение.

В пассиве показываются источники  образования средств, финансирование, фонды и средства целевого назначения, расчёты реализации продукции и  доходы.

Актив и пассив баланса  бюджетного учреждения состоят из статей, каждая из которых содержит наименование отдельных видов средств и источников. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса исполнения сметы расходов объединены в разделы.

В разделе 1 «Основные средства»  актива баланса исполнения сметы  расходов отражаются основные средства, принадлежащие учреждению. Объекты основных средств проставляются в балансе по первоначальной стоимости.

В разделе 2 «Материалы и запасы» актива баланса исполнения сметы расходов приводятся стоимость изделий производственных (учебных) мастерских, продукции подсобных сельских хозяйств, строительных материалов, продуктов питания, топлива, кормов и др.

В разделе 3 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы»  показывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе учреждения и в местах их использования.

В разделе 4 «Затраты на производство и другие цели» актива баланса отражаются затраты на изделия  и продукцию, незавершённое производство по фактической себестоимости.

В разделе 5 «Денежные средства содержатся сведения об остатках сумм, перечисленных по бюджету: денежные средства на текущих, расчётных счетах в банках, о финансовых вложениях.

В разделе 6 «Расчёты»  актива баланса показываются:

- остатки сумм  расчётов по частичной оплате заказов;

- остатки сумм  расчётов с подотчётными лицами;

- суммы недостач, растрат, хищений денежных средств  и материальных ценностей.

В разделе 7 «Расходы»  актива баланса показываются суммы  фактических расходов по бюджету.

В разделе 8 «Убытки» актива баланса записываются суммы фактических убытков, полученных от реализации, выпущенной продукции, изделий и услуг.

В разделе 9 «Затраты на капитальное строительство» актива баланса отражаются затраты на капитальное  строительство с выделением сумм стоимости оборудования к установке, сумм расходов с поставщиками и подрядчиками.

В разделе 1 пассива  баланса «Финансирование» из бюджета  на расходы учреждения.

В разделе 2 пассива  баланса «Фонды и средства целевого назначения» показываются:

- суммы фонда  материального поощрения;

- единого фонда  оплаты труда;

- фонда производственного  и социального развития.

В разделе 3 пассива  баланса «Расчёты» отражаются суммы  кредиторской задолженности.

В разделе 4 пассива  баланса «Реализация продукции  и доходы» содержатся статьи, отражающие суммы реализации изделий, продукции, научных работ по договорам.

В разделе 5 пассива  баланса «Финансирование капитального строительства» отражается финансирование из бюджета капитальных вложений, а также расчёты с подрядчиками.

Баланс бюджетного учреждения построен на односторонней форме, т. е. сначала идёт весь актив, а затем пассив.

Баланс исполнения сметы расходов является основным отчётным документом, необходимыми для управления анализом хозяйственной и финансовой деятельности бюджетного учреждения, контроля за использованием по назначению представленных учреждению средств.

По данным баланса  можно определить, как снижаются  материальные затраты, сокращается  дебиторская задолженность, наличие  которой указывает на несвоевременность  платежей между организациями.

В балансе виден  размер фактически произведённых учреждением  расходов по бюджету. Составление баланса  и отчётности завершается цикл бухгалтерского учёта, а сам баланс при этом является сводной остатков средств и их источников, числящихся на конец отчётного периода на счетах бухгалтерского учёта.

Баланс, как  и всегда, составляется на основе проведённых  бухгалтерских записей, подтверждённых оправдательными документами. До составления  баланса обязательна сверка записей  в учёте оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по синтетическим счетам.

Основные статьи расходов сметы медицинского бюджетного учреждения: