Доходы и расходы. 2

Доходы и расходы

 

1. Экономическое содержание доходов и прибыли
2. Механизм формирования прибыли
3. Основные направления использования прибыли
4. Налогообложение прибыли
5. Специфика налогообложения торговых предприятий в сфере малого бизнеса
6. Сущность и классификация издержек обращения
7. Анализ издержек обращения

 

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход  от предпринимательской деятельности, соответствующий разнице между  совокупными доходами и совокупными  затратами предприятия.

 

Основным видом доходов торгового предприятия является доход от реализации товаров, источником получения которого служат торговые надбавки, выступающие как разница между продажной и покупной ценой.

Именно за счет торговых надбавок формируется Валовой Доход Предприятия.

 

2 подхода

- Затратный - Наиболее применим  для товаров реализуемых в  условиях незначительной конкуренции,  когда предприятие относительно  свободно в установлении торговой  надбавки

 

Утн = Ур + Уио

 

Утн – Уровень торговой надбавки в %

Ур – Уровень рентабельности в %

Уио – Уровени издержек обращения  в %

 

- Рыночный подход – Предприятие  на ряду с издержкоемкостью  должно учитывать множество факторов  связанных с конъюнктурой товарного  предложения и покупательского  спроса, с уровнем обслуживания  покупателей, с величиной цен на аналогичные товарыи степенью развития конкуренции

 

ТН = Црозн – Цпок

 

ТН – Торговая надбавка

Црозн – Розничная цена

Цпок – Покупная цена товара

 

Именно рыночный подход позволяет  торговому предприятию установить конкурентоспособную цену и реализовать товар, тем самым возместить затраты на закупку и реализацию товаров, и получить прибыль

 

Размер торговой надбавки должен быть достаточным для покрытия издержек обращения, уплаты налогов и получения  прибыли.

Уровень валового дохода характеризует  величину дохода получаемого торговым предприятием с единицы товарооборота

 

УВД = ВД \ Т * 100

 

УВД – уровень валового дохода в %

ВД – сума валового доход в  р

Т – товарооборот в розничных  ценах в р

Он дает количественную оценку доли предприятия в розничной цене:

чем выше уровень дохода, тем выше эта доля, тем больше разница между продажной и покупной ценой товара

 

 

Схема формирования совокупного  дохода торгового предприятия

 

 

 

Прочие доходы формируются за счет поступления средств от сдачи имущества в аренду, безвозмездно полученного имущества, прибыли от участия в уставных капиталах  других предприятий, положительных курсовых разниц, возмещенных штрафов пеней, неустоек, чрезвычайных доходах

 

 

Классификация прибыли по различным  признакам:

- источники формирования прибыли  используемые в учете

А) прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Б) прибыль от реализации имущества

В) прибыль от прочих операций

 

- источники формирования прибыли  по основным видам деятельности

А) прибыль от основной (торговой) деятельности

Б) прибыль от инвестиционной деятельности

В) прибыль от финансовой деятельности

 

- состав элементов формирующих  прибыль

А) маржинальная прибыль (прибыль от реализации товаров + постоянные издержки обращения)

Б) валовая прибыль (прибыль до налогообложения)

В) чистая прибыль (прибыль остающаяся в распоряжении предприятия)

 

- подход к формированию прибыли

А) бухгалтерская прибыль (разность между валовым доходом и явными (бухгалтерскими) издержками обращения)

Б) экономическая прибыль (разность между валовым доходом и суммой явных и неявных издержек обращения)

 

- характер налогообложения прибыли

А) налогооблагаемая прибыль

Б) прибыль не подлежащая налогообложению

 

- планируемый результат деятельности

А) минимальная прибыль

Б) целевая прибыль

В) максимальная прибыль

 

-характер использования чистой  прибыли

А) капитализированная (нераспределенная) прибыль

Б) потребленная (распределенная)

 

 

Экономическое содержание прибыли  раскрывается через выполняемые  ею функции:

 

Первая функция прибыли вытекает из определения коммерческого предприятия, которое осуществляет свою деятельность во имя получения прибыли

 

Вторая функция связанна с определением экономической эффективности характеризующей  качество хозяйствования через соотношение полученных результатов с произведенными затратами. Для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия используются показатели прибыли в абсолютном денежном выражении, а так же учитываются относительные показатели называемые рентабельностью. Следует различать показатели рентабельности затратного и ресурсного типа. Классификация этих показателей:

 

Наименование показателей	Содержание	Формула расчета	Комментарий
1. Рентабельность затратного типа	Показывает прибыль на 1 рубль  розничного товарооборота	Прибыль от реализации \розничный  товарооборот	Характеризует эффективность основного  вида деятельности т.е. реализации товаров
2. Рентабельность хоз. деятельности	Показывает прибыль от реализации товаров и прочей деятельности в  расчете на 1 рубль товарооборота	Валовая прибыль\розничный товарооборот	Характеризует эффективность деятельности по реализации товаров и прочих операций в целом
3. Рентабельность текущих затрат	Показывает прибыль полученную на 1 рубль текущих затрат по реализации товаров	Прибыль от реализации товаров\издержки обращения	Характеризует эффективность затрат на реализацию товаров
4. Рентабельность совокупности  текущих затрат	Показывает прибыль полученную на 1 рубль текущих затрат на закупку  и реализацию товаров	Прибыль от реализации\товарооборот по покупным ценам + издержки обращения	Характеризует эффективность затрат на закупку и реализацию товаров
5. Рентабельность ресурсного типа
	Показывает прибыль в расчете  на 1 рубль активов	Валовая прибыль\среднегодовую стоимость  активов	Характеризует всей финансово-хозяйственной деятельности
6. Рентабельность затрат на содержание  трудовых ресурсов	Показывает прибыль в расчете  на 1 рубль расходов на оплату труда	Валовая прибыль\расходы на оплату труда	Характеризует эффентивность использования трудовых ресурсов и затрат на их содержание
7.Фондорентабельность	Показывает прибыь в расчете  на 1 рубль основных фондов	Валовая прибыль\среднегодовую стоимость  основных фондов	Характеризует эффективность использования  материальных ресурсов
8. рентабельность финансовых ресурсов в форме оборотных средств	Показывает прибыль в расчете  на 1 рубль оборотных средств	Валовая прибыль\среднегодовую стоимость  оборотных средств	Характеризует эффективность использования  финансовых ресурсов вложенных в  оборотные средства
9. Рентабельность собственного  капитала	Показывает прибыль на 1 рубль  собственного капитала	Валовая прибыль\среднегодовую стоимость  собственного капитала Чистая прибыль \среднегодовую  стоимость собственного капитала	Характеризует эффективность использования собственного капитала

 

 

 

Третья функция – прибыль  выступает источником ресурсов для  развития предприятия

 

Направление использования чистой прибыли – чистая прибыль остающаяся в распоряжении предприятия, определяется его собственниками в учредительных документах, либо на ежегодных собраниях при утверждении результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Прежде всего она может быть направлена на пополнение оборотных средств, приобретения оборудования и других видов имущества, тем самым увеличивается собственный капитал и вложения собственного капитала в имущество предприятия. Предприятие в большей степени финансово независимым и защищенным от угрозы банкротства.

 

Четвертая функция – повышения  доходов собственников и их имущественного положения за счет прибыли происходит как в форме реальных выплат дивидендов на акции, паи, так и путем увеличения стоимости предприятия, сформированного за счет собственного капитала приходящегося на 1 акцию, пай или долю.

 

Пятая функция – одна из важнейших функций т.к. использование прибыли происходит в качестве источника формирования федерального бюджет и бюджета субъекта в настоящее время при общей основной ставки налога на прибыль (20%), сумма налога исчисленного по налоговой ставки в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% в бюджеты субъектов федерации.

 

 

 

Механизм определения прибыли  установлен действующими в настоящее  время нормативно-правовыми актами в области формирования доходов, расходов и налогооблажения прибыли

 

 

Схема формирования прибыли

 

 

 

 

Прибыль от реализации товаров

 

ПР = Вд-Ио

 

Вд – валовый доход от реализации в р.

Ио – издержки обращения в  рублях

 

Валовая прибыль

 

ВП = ПР + ПД – Пр

 

Пр – прочие расходы

ПД – прочие доходы

ПР – прибыль

 

В состав прочих доходов следует относить такие доходы как: прибыль полученная организацией в результате совместной деятельности, поступления и продажа ОС, иностранной валюты и других активов, кроме продукции и товаров, проценты полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а так же проценты за использование банком денежных средств находящихся на счете организации в этом банке, штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, Активы полученные безвозмездно в т.ч. по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году, сумма кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, суммы до оценки активов и прочих доходов, поступления возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, стихийного бедствия, пожаров, аварий.

 

 

Прочие расходы включают в себя обоснованные затраты на осуществление  хозяйственной деятельности непосредственно  не связанные с производством и реализацией, а так же убытки полученные предприятием в отчетном периоде в ходе осуществления деятельности

 

Проценты фактически уплаченные за кредиты, расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных фондов, расходы  на арбитражные сборы, расходы по операциям с тарой, налог на имущество предприятий, штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных и долговых обязательств, расходы на оплату услуг банков, убытки прошлых лет выявленных в отчетном году, сумма дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, убытки от хищений виновники которых не установлены, потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

 

 

 

Некоторые из видов расходов определяются по фактически произведенным затратам и потерям и по своей сути планированию не поддается (штрафы, убытки, недостачи, хищения, потеря от стихийных и чрезвычайных ситуаций. Другие же виды затрат такие как налог на имущество предприятия, проценты за кредиты и займы, расходы на оплету услуг банков определяется расчетным путем и их можно заранее предусмотреть

 

Расчет расходов в виде процентов  по займам и кредитам производится исходя из наличия или отсутствия кредитов и займов на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях понимаются обязательства, если они выданы в ой же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичное обеспечение. При отсутствии на предприятии долговых обязательств выданных на сопоставимых условиях максимальная сумма процентов за кредит включаемая в состав прочих расходов, при определении налогооблагаемой прибыли рассчитывается по рублевым кредитам исходя из ставки рефинансирования ЦБРФ увеличенную в 1.1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте по ставке равной 15% годовых

 

Предприятие получило кредит на квартал  выданный на сопоставимых условиях на сумму 500 т.р. по ставке 18% а сумму 300т.р. по ставке 20% и на сумму 200т.р. по ставке 25%. Если на предприятии есть кредиты выданные на сопоставимых условиях, то при расчете налогооблагаемой прибыли признаются только те расходы которые начислены по процентам существенно не отклоняющимся от среднего уровня процента за квартал по всем сопоставимым кредитам.

Существенным считается отклонение свыше 20%

 

Средний размер кредитной ставки составляет:

(500*18+300*20+200*25)\500+300+200= 1.2

 

Максимальна ставка не должна превышать 

1.2*20=24%

 

Отсюда следует что при расчете  налогооблагаемой прибыли в состав прочих расходов могут быть включены процент за пользование кредитом:

- 18% - |

- 20% - ||

- 24% - |||

 

Процесс формирования прибыли завершается  определением чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятия рассчитывается по формуле 

ЧП = ВП – НП

 

ЧП- чистая прибыль в р.

ВП – валовая прибыль

НП – налог на прибыль в  р.

 

 

 

Основные направления использования  чистой прибыли

 

Чистя прибыль используется по направлениям определенным собственниками предприятия  в учредительных документах или  принимаемому, или ежегодными постановлениями  в которых должно быть указано какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии.

 

Могут быть созданы фонды:

- Резервный фонд (в соответствии с законом РФ об акционерных обществах, создается в этих обществах обязательно 5% от прибыли. Его средства предназначены для покрытия непроизводительных потерь и убытков, а так же выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года. Для предприятий других организационно правовых форм, создание резервного фонда не обязательно, но может формироваться по решению собственника)

- Фонд накопления – средства направленные на инвестирование производственного развития предприятия. Эти средства предназначены для строительства, расширения, реконструкции предприятия, приобретения и модернизации оборудования, погашения долгосрочных кредитов т.е. они имеют цели создание нового имущества. Если предприятием предусмотрены значительные вложения в развитие объектов социальной сферы, то из фонда накопления может быть выделен самостоятельный фонд социальной сферы.

- Фонд потребления (аккумулирует  средства направляемые на выплату  собственникам имущества дивидендов, доходов на вклады и паи в уставном капитале. Определенная часть средств фондопотребления направляется на материальное стимулирование работников и социальное развитие коллектива. Эти выплаты осуществляются в форме разового премирования или поощрения за выполнение важных заданий, оказание материальной помощи, оплаты путевок на лечение и отдых, оплата проезда к месту работы, предоставление льготного или бесплатного питания

 

 

 

Схема распределения  чистой прибыли по основным направлениям использования

 

 

 

 

Капитализированная прибыль определяет экономический рост предприятия  базирующийся на собственных средствах  полученных в результате хозяйственной деятельности. Состав капитализированной (нераспределенной) прибыли одна часть представляет собой чистую прибыль вложенную в оборотные и в необоротные активы предприятия, а другая называется свободной т.е. не получившей конкретного направления использования

 

В основе распределенной прибыли лежит  выбранное предприятие  стратегии  развития в соответствии с которой  лежит разница между капитализированной и потребляемой прибылью. Доля каждого  из этих направлений характеризуется  коэффициентами капитализации и потребления прибыли можно отразить в таблице:

 

Наименование показателя	Условное обозначение	Формула расчета	Содержание
Коэффициент капитализации	КП	ЧПкп/ЧП=КП/ЧП	Показывает долю капитализируемой прибыли в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент потребления	Кпотр	ЧПпотр/ЧП=ПП/ЧП	Показывает долю потребленной прибыли  в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент резервирования прибыли	Крез	РФ/ЧП=РФ/ЧП	Показывает долю отчислений в резервный  фонд чистой прибыли
Коэффициент выплаты прибыли собственникам	Квс	ЧПвс/ЧП	Показывает долю прибыли направленную на выплату доходов собственникам  в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент участия персонала  в прибыли	Куп	ЧПперс/ЧП	Показывает долю прибыли выплаченную  персоналу в общей сумме чистой прибыли

 

 

 

Порядок налогообложения прибыли  и доходов определяется действующим  на предприятии системой налогообложения. Традиционная система налогообложения  предусматривает исчисления налога на прибыль. Специальные системы  налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

 

В современных условиях на предприятиях распространены 2 вида учета бухгалтерский  и налоговый это объясняет некоторые различия формирования расходов предприятия. Если в бух учете все документально подтвержденные расходы на производственную деятельность при расчете валовой прибыли (прибыли до налогообложения) учитывается в полном объеме, то при определении налогооблагаемой прибыли некоторые статьи издержек принимается в расчет в пределах нормативов установленной главой 25 НКРФ. К таким видам затрат и установленными для них нормативов относятся:

- Расходы на добровольное краткосрочное  (менее 5 лет) страхование жизни  работника (добровольное пенсионное  страхование)

Совокупная сумма этих платежей не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда

- Расходы на добровольное медицинское  страхование не должны превышать  6% от суммы расходов на оплату  труда

- Расходы на содержание служебного  транспорта, суточные расходы на  командировки принимаются в пределах норм установленными правительством РФ

- Расходы в виде естественной  убыли принимается в пределах  норм утвержденных правительством  РФ

- Представительские расходы не  должны превышать 4% от расходов  на оплату труда

- Расходы на рекламу нормируются только в части затрат на проведение массовых рекламных компаний

 

 

Перечисленные расходы в налоговом  учете определяют различием суммы  прибыли до налогообложение и соответственно налогом на прибыль рассчитанного по правилу бухгалтерского и налогового учета, по этому различают 2 вида налога:

- Бухгалтерский налог (условный  расход) рассчитываемый в соответствии  с бух учетом 

- Текущий налог на прибыль  который рассчитывается по правилам  налогового учета. Расчет бухгалтерского  налога производится исходя из  величины валовой прибыли (прибыли до налогообложения) по формуле Нбух = (ВП*Сн)/100, где

Нбух – сумма бухгалтерского налога на прибыль в р.

Вп – валовая прибыль (прибыль  до налогообложения) в р.

Сн – ставка налога на прибыль  в %

 

Для определения величины текущего налога на прибыль бухгалтерский налог необходимо скорректировать на суммы:

- Постоянного налогового обязательства

- От ложного налогового актива

- От ложного налогового обязательства 

 

Постоянные налоговые обязательства  получают по формуле:

 

ПНО = (Праз*Сн)\100

 

ПНО – постоянные налоговые обязательства  в р.

Праз – Постоянная разница в  р.

 

Постоянная разница это расходы, которые учитываются для целей  бухгалтерского учета, но никогда не учитываются при налогообложении. К ним относятся:

- Суммы которые предприятие израсходовало сверх нормы установленными в налоговом кодексе

- Стоимость безвозмездно переданного  имущества и расходы связанные  с такой передачей

 

 

Отложенный налоговый актив  получают по формуле:

 

ОНА = (ВВР*Сн)\100

 

ОНА – отложенный налоговый актив

ВВР- вычитаемые временные разницы

 

Вычитаемые временные разницы  возникают в случаях когда:

- Сумма амортизации начисленная  в бухгалтерском учете больше, чем амортизация по налоговому  учету

- Коммерческие и управленческие  расходы в бухгалтерском и  налоговом учете списываются по разному (например: в налоговом единовременном бухгалтерским в течении нескольких отчетных периодов)

- Переносится на будущий убыток, который уменьшит налогооблагаемый  доход последующих отчетных периодов

 

 

Отложные налоговые обязательства получают по формуле:

 

ОНО = (НВР*Сн)\100

 

ОНО – отложенные налоговые обязательства  в р.

НВР – налогооблагаемые временные  разницы

 

Налогооблагаемые временные разницы  возникают в тех случаях когда 

- Сумма амортизации по налоговому учету больше, чем амортизация по правилам бух учета

- В бухгалтерском учете затраты  отражены в составе расходов  будущих периодов, а в налоговом  списываются сразу при постановке  на учет (например: стоимость компьютерной  программы)

 

 

Корректировка бухгалтерского налога производится: Нтек = Нбух +- ПНО + ОНА – ОНО

Именно эта сумма указывается  в отчете о прибылях и убытках, а так же принимается в расчет ри определении чистой прибыли предприятия

 

Пример расчета корректировочных показателей:

Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов в рублях

 

Показатель	Ком.расходы(суточные)	Аморт.начисления	Право на использование комп программы  получен на неопределенное время
Суммы которые учитываются при  расчете прибыли в бух.учете	22500	43500	4000
Суммы которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в налоговом учете	10000	35500	10000
Разница возникающая в отчетном периоде в т.ч. - постоянные - временные вычитаемые -временные налогообрагаемые	12500	8000	6000
Постоянные налоговые обязательства	2500
Отложенные налоговые активы		1600
Отложенные налоговые обязательства			1200

 

 

 

Расчет текущего налога на прибыль  в тыс.руб.

Розничный товарооборот без НДС (выручка  от реализации	72116
Оборот по покупным ценам	52140
Валовой доход
Издержки обращения	15375
Прибыль от реализации товара	4601
Прочие доходы	98
Прочие расходы	68
Валовая прибыль (прибыль до налогообложения)	4631
Постоянные налоговые обязательства
Отложенная налоговая прибыль
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль

 

 

Сумма бух. Налога на прибыль составит: Нбух =

Сумма текущего налога на прибыль  составит =

 

Произведенные расчеты показали, что  именно различиями в порядке ведения  бухгалтерского и налогового учета  объясняется разница в сумме  налога на прибыль в размере.