Доходы организации. 2

 

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ

1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

2 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3 ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ

4 УЧЕТ ДОХОДОВ  БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России в 1999 году утвердил положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации». В результате в теорию и практику вернулось понятие  «доход», отсутствовавшее в нашей  специализированной литературе свыше 70 лет, после того как в начале 20-х гг. оно было заменено на термин «выручка».

ПБУ 9/99 можно  назвать одним из основополагающих стандартов российской системы бухгалтерского учета. Оно устанавливает методологические основы формирования и отражения  в бухгалтерском учете достоверной  информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное  управление и контроль за деятельностью  организации со стороны лиц, имеющих  прямой или косвенный интерес  в ее делах.

Коммерческие  организации, за исключением страховых  и кредитных, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99).

ПБУ 9/99 должны применять  и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

 

Доходом организации в соответствии с  определением, содержащимся в п. 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических  выгод компании в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации  за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество  являются ее доходом. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных  пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и тому подобным;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг;

- авансов в счет оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- залога, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю;

- в погашение кредита,  займа, предоставленного заемщику.

После вступления в силу Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №115н и Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №116н, которые внесли изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Согласно  п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов  деятельности являются:

- выручка  от продажи продукции и товаров;

- поступления,  связанные с выполнением работ;

- поступления,  связанные с оказанием услуг.

В зависимости от предмета деятельности организации доходами от обычных видов деятельности могут являться:

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Если  величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением) (п.6  ПБУ 9/99). При этом общий объем выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете должен определяться с учетом скидок, предоставленных покупателю на основании договоров (п. 6.5 ПБУ 9/99).

Таким образом, независимо от оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручка отражается в бухучете и  отчетности исходя из полной стоимости  отгруженной продукции, работ или  услуг (то есть в полной сумме дебиторской  задолженности за вычетом НДС  и акцизов). Тем самым обеспечивается выполнение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленного ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами организации  в бухгалтерском учете являются:

поступления от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, а  также поступления, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и  иные доходы по ценным бумагам) при  условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом  деятельности организации;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

курсовые  разницы;

сумма дооценки активов;

прочие  доходы.

Перечень  прочих доходов является открытым, поскольку невозможно предусмотреть  все виды доходов, получение которых  возможно в процессе осуществления  хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных, в состав прочих доходов включаются стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховое возмещение (п. 9ПБУ 9/99)

Для целей  бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется  в соответствии с п.10 ПБУ 9/99:

Величину  поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других организаций  определяют в порядке, аналогичном  порядку определения выручки  от обычных видов деятельности, установленному в п.6  ПБУ 9/99.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, включается в доход  организации в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ

 

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном  выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

1) организация имеет право  на получение выручки, которое  вытекает из конкретного договора  или подтверждается иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  (когда организация получила в  оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива);

4) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов  не выполняется хотя бы одно из перечисленных  выше условий, в бухгалтерском учете  организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки  от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и  от участия в уставных капиталах  других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции  с длительным циклом изготовления разрешается  признавать в бухгалтерском учете  по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и  заказчиком желательно предусмотреть  условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Что  же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99). В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

Допускается также одновременное  применение в одном отчетном периоде  разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении  разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может  быть определена, то она отражается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые  будут впоследствии возмещены организации.

Пунктами 15 и 16 ПБУ 9/99 установлен порядок признания прочих доходов  и поступлений. Представим его в  виде таблицы.

 

Вид прочих доходов	Дата признания
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами  интеллектуальной собственности (когда  это не является предметом деятельности организации)	Исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности и условий соответствующего договора в порядке, аналогичном  предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, и доходы от участия  в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом  деятельности организации)	В порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а  также возмещения причиненных организации  убытков	В отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании  или они признаны должником
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой  давности истек	В отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек
Суммы дооценки активов	В отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка
Иные поступления	По мере образования (выявления)

 

 

В учетной политике отражается:

1. Порядок признания выручки  (кассовый метод или метод начисления).

Возможность применения кассового метода признания  выручки в бухгалтерском учете  предусмотрена п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

2. Принцип отнесения доходов  к обычным видам деятельности (п. 4, 5 ПБУ 9/99)  
         3. Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (п. 13 ПБУ 9/99).

4. Способ определения  готовности работ, услуг, продукции,  выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по  мере готовности (п. 13 ПБУ 9/99).

Заметим, что понятие «признание выручки  по мере готовности», предусмотренное  в п. 13 ПБУ 9/99, нормативное содержание обрело только в ПБУ 2/2008.

Способ  «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы  по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности  работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором) (п. 17 ПБУ 2/2008).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

 

В составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая  информация: (п. 17 ПБУ 9/99).

а) о порядке  признания выручки организации;

б) о способе  определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99).

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи  продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей  суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому  виду в отдельности.

Прочие  доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие  правила бухгалтерского учета предусматривают  или не запрещают такое отражение  доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие  в результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными  для характеристики финансового  положения организации.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

общее количество организаций, с которыми заключены  указанные договоры, с указанием  организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

доля  выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

способ  определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие  доходы организации за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и  убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели или не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием  услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Выручка  от текущей деятельности выступает  в виде выручки от продаж продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические разработки; с  осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в  том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями  займов, погашение заемных средств  и т.п.).

Основные  составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

По видам  создаваемых резервов в отчетности должна отражаться информация о периодичности  формирования соответствующих резервов, их остатках на начало следующего года, порядке их формирования и списания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 УЧЕТ  ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

 

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет доходов будущих периодов.

Доходы  будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам (полученная авансом  арендная плата, абонементная плата  за пользование средствами связи, полученная от юридических и физических лиц, безвозмездно полученное имущество  и др.).

К доходам  будущих периодов также относятся: предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету, при  выявлении недостачи и порчи.

Доходы  будущих периодов подлежат отнесению  на финансовые результаты организации  при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет  доходов будущих периодов ведется  на пассивном счете 98 «Доходы будущих  периодов».

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к  будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные  на соответствующие счета при  наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут  быть открыты субсчета:

98–1 «Доходы,  полученные в счет будущих  периодов»;

98–2 «Безвозмездные  поступления»;

98–3 «Предстоящие  поступления задолженности по  недостачам, выявленным за прошлые  годы»;

98–4 «Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей»  и др.

На субсчете 98–1 «Доходы, подученные в счет будущих  периодов» учитывается движение следующих доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам:

арендная  плата;

плата за коммунальные услуги;

выручка за грузовые перевозки, за перевозки  пассажиров по месячным и квартальным  билетам;

абонементная  плата за пользование средствами связи и др.

Например, допустим, что организация по договору аренды получила полугодовую предоплату по арендной плате за сданные в  аренду помещения. Сдача помещений  в аренду не является обычным видом  деятельности для данной организации.

Полученная  авансом арендная плата отражается в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма полученного  аванса должна быть отражена в составе  доходов будущих периодов по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98–1 «Доходы, полученные в  счет будущих периодов») в корреспонденции  с дебетом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Суммы арендной платы, учтенные на субсчете 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», организация ежемесячно в течение  шести месяцев будет списывать  как прочие доходы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1).

Аналитический учет по субсчету 98–1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется  по каждому виду доходов.

На субсчете 98–2 «Безвозмездные поступления» учитывается  стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2) в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции  со счетом 86 «Целевое финансирование»  — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2), списываются с этого  счета в кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам —  по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98–2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98–3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы» учитывается движение предстоящих  поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-3) в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

Одновременно  на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-3).

Аналитический учет по субсчету 98–3 «Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» ведется по каждому  виду потерь и недостач от порчи  ценностей.

На субсчете 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете  организации.

По кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4) в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4) в кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 98–4 «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей  и каждому виновному работнику.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

27. Гвардин С. В акционерном обществе / С. Гвардин // Финансовая газета. – 2005. - №19. - С. 15-17

7. 22 Положения по бухгалтерскому учету: Сб. документов. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2008. – 352 с.

56. Фомичева Л.П. Комментарий к положениям по БУ (ПБУ 1/98 – 20/03) / Л.П.Фомичева – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 332 с.

3. Налоговый кодекс Российский Федерации: В двух частях. – 8-е изд.- М.: Ось-89, 2008. – 672 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Проспект, 2008. – 430 с.

19. Бабаев Ж.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым Планом счетов. / Ж.А. Бабаев // Аудитор - №8.- 2000.-С. 8-10