Доходы предприятия. 6

Введение

 

В России в настоящее время  сформировалась экономическая система, стержнем которой являются рыночные отношения. В этих условиях усложнилась  ориентация предприятий в новой  системе, возросла значимость квалифицированного и эффективного управления предприятием и формирования массива объективной  информации для обеспечения эффективного его функционирования.

 

           Деятельность предприятий в условиях  рыночной экономики подчинена  цели получения прибыли, поскольку  предприятия несут полную материальную  ответственность за результаты  своей финансово-хозяйственной деятельности. А основа формирования прибыли  – соотношение между доходами  и расходами.

 

В распоряжении фирмы  остается часть от выручки при вычете материальных, денежных и трудовых затрат, затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важной задачей  каждого хозяйственного субъекта является получение больших доходов, при наименьших затратах, путем экономии в расходовании средств и увеличение эффективности их использовании.

 

          Категории «доходы» и «прибыль»  являются предметом исследования  многих ученых-экономистов. Большой  вклад в разработку теоретических  и практических аспектов прибыли  внесли такие ученые, как И.А.  Бланк, В.В. Ковалев, В.И. Чернов, Ф.Р. Шамхалов, Н.А. Яцюк и другие.

 

         Однако доходы и прибыль являются  одними из самых сложных экономических  категорий. Изучив источники получения  доходов, можно разработать научный  подход к решению многих проблем,  например, достижения конечных результатов  при наименьших затратах.

 

             Такой подход к предмету исследования  означает, что прибыль или положительный  финансовый результат деятельности  организации и есть то, ради  чего эта деятельность ведется  – это первооснова существования  хозяйственного субъекта с точки  зрения его устремлений. В настоящее  время в большинстве организаций  менеджеры уделяют большое внимание  организационной стороне дела, полагая,  что экономический механизм в  условиях рыночной экономики  действует сам по себе. Однако  без введения системы экономической  ответственности в организации  в целом, в частности, без  создания системы управления  доходами и расходами, невозможно  повысить эффективность и рентабельность  производства, размеры получаемой  прибыли.

 

           В свою очередь важнейшими  факторами роста доходов являются  увеличение объема производства  и реализации продукции, внедрение  научно-технических разработок, а  следовательно, повышение производительности  труда, снижение себестоимости,  улучшение качества продукции.  В условиях развития предпринимательской  деятельности создаются объективные  предпосылки реального претворения  в жизнь указанных факторов.

 

          В современных условиях социально-экономического  развития России важным фактором  дальнейшего развития любой организации  (предприятия) является поток  поступающих денежных средств,  превышающий платежи. От наличия  или отсутствия доходов зависят  в конечном счете возможность  функционирования предприятия, его  конкурентоспособность и финансовое  состояние.

 

          Важнейшими факторами роста доходов  являются увеличение объема производства  и реализации продукции, внедрение  научно-технических разработок, а  следовательно, повышение производительности  труда, снижение себестоимости,  улучшение качества продукции.  В условиях развития предпринимательской  деятельности создаются объективные  предпосылки реального претворения  в жизнь указанных факторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Доходы организации

 

1. Понятие и сущность доходов организации 

 

В самом общем виде доход  представляет собой поток денежных и иных поступлений в единицу  времени. Доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

 

Доход производственного  предприятия образуется за счет выручки  от реализации продукции, работ и  услуг за вычетом материальных затрат, к которым относятся отчисления в социальные фонды и прочие затраты. Анализ дохода касается общего случая с идущей вниз кривой спроса, а  затем более специального случае, с которым сталкивается производственное предприятие на конкурентном рынке.

 

Доходы предприятия - экономический  показатель работы предприятия, отражающий финансовые поступления от всех видов  деятельности. Доходы предприятия - общая  сумма денег, полученная от продаж.

 

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

 

Для выявления финансового  результата необходимо выручку сопоставить  с затратами на производство и  реализацию: когда выручка превышает  затраты, тогда финансовый результат  свидетельствует о получении  прибыли. При равенстве выручки  и затрат удается лишь возмещать  затраты - прибыль отсутствует, а  следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда  затраты превышают выручку, субъект  хозяйствования получает убытки - это  область критического риска, что  ставит хозяйствующего субъекта в критическое  финансовое положение, не исключающее  банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования  финансовых средств организации  производства, управления и сбыта  продукции.

 

Прибыль отражает положительный  финансовый результат. Стремление к  получению прибыли ориентирует  товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и  цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего  прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

 

Прибыль представляет собой  произведенный и обязательно  реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях  воспроизводственного цикла, но свою специфическую  форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной формой чистого  дохода (наряду с акцизами и НДС).

 

На величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы как зависящие, так и не зависящие от усилий хозяйствующего субъекта.

 

Факторы внутренней среды  изучаются и учитываются в  хозяйственной практике, на них можно  воздействовать в плане увеличения прибыли. К внутренним факторам относят: уровень хозяйствования, компетентность менеджера, конкурентоспособность  продукции, зарплату, уровень цен  на реализуемую продукцию, организации  производства и труда.

 

Практически вне сферы  воздействия находятся факторы  внешней среды: уровень цен на потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая система, государственные органы управления, политические, социальные, культурные, религиозные и другие.

 

Величина прибыли зависит  от направлений деятельности хозяйствующего субъекта: производственного, коммерческого, технического, финансового и социального.[2]

 

Прибыль как результат, финансовой деятельности выполняет определенные функции. Прибыль отражает экономический  эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Она составляет основу экономического развития субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает  финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения  проблем социального и материального  характера трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятий (фирм) перед бюджетом, банками и другими организациями. Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом  финансовых ресурсов. Отсюда следует, что прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную  функции. Она характеризует степень  деловой активность и финансового  благополучия предприятия. По прибыли  определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений в  активы.

 

В условиях рыночных отношений  субъект хозяйствования должен стремиться если не к получению максимальной величины прибыли, то к той величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечить его выживаемость. Решение данных задач предполагает не только знание источников формирования прибыли, но и определение методов оптимального их использования. Управление прибылью выступает в качестве одного из двух базовых направлений финансовой политики и ставит своей задачей максимизацию доходов по имеющимся источникам финансовых результатов с одновременным расширением общей номенклатуры этих источников.

 

 

 

1.2 Классификация доходов организации

Доходы организации - это  один из элементов (наряду с расходами) формируемой в бухгалтерском  учете информации о финансовых результатах  деятельности организации, которые  отражаются в отчете о прибылях и  убытках. Порядок отражения доходов  в бухгалтерском учете организации  определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г № 32 и введенному в действие с 1 января 2000 г.

В ПБУ 9/99 дано следующее определение  доходов. «Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при Минфине  России и Президентским Института  профессиональных бухгалтеров определено (далее - Концепция), что «доходами  признается увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к  увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. При этом доходы подлежат признанию в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее  увеличение в будущих экономических  выгодах, связанных с соответствующим  имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности» .

Остановимся подробнее на этих определениях.

Основные термины и  понятия, содержащиеся в них, также  раскрыты в Концепции :

• будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательств;

д) распределен между собственниками организации.

• капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Другими словами, величина капитала рассчитывается по данным бухгалтерского баланса как разница между активами и обязательствами. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы;
• кредиторская задолженность - это существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчету по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Согласно п.3 ПБУ 9/99 не являются доходами следующие поступления  в организацию денежных средств  от юридических и физических лиц :

1)суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2)поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам пользу комитента, принципала и т.п.

3)поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4)задаток в счет обеспечения обязательств;

5)получение имущества в залог;

6)поступления денежных средств, иного имущества в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику

ПБУ 9/99 установлена следующая  классификация доходов в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации:

1)доходы от обычных видов деятельности;

2)прочие доходы.

В предыдущей редакции ПБУ 9/99 прочие доходы подразделялись на:

1)операционные доходы;

2)внереализационные доходы;

3)чрезвычайные доходы.

С 2006 г. в бухгалтерском  учете эти доходы организации  группируются в прочие доходы.

Все получаемые доходы организация  самостоятельно относит к доходам  от обычных видов деятельности или  к прочим поступлениям. При этом организация руководствуется своей  учетной политикой, в которой  определяет методику группировки доходов.

Рассмотрим более подробно классификацию доходов организации.

Доходы от обычных видов  деятельности - это выручка от продажи  готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг .

В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к  доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним, в  частности, относятся:

1)арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;

2)лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 

3)поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Если операции, от которых  организация получила один из перечисленных  видов доходов, являются предметом  деятельности организации, то этот доход  признается доходом от обычных видов  деятельности. В противном случае - это прочий доход.

Необходимо отметить, что  понятия «вид деятельности» и  «предмет деятельности» не идентичны. Вид деятельности всегда указан в  уставе организации. И выручка от такого вида деятельности независимо от ее размеров всегда будет являться доходом от обычных видом деятельности.

Отношение тех или иных хозяйственных операций организации  к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности. Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации  и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности равный или больший 5%.

К прочим поступлениям (доходам) организации, в соответствии с положениями  ПБУ 9/99, относятся, в частности, следующие  доходы:

1)следующие поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности:

• арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации);
• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

2)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

3)поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.

4)проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

• по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;
• по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в том числе со своими работниками);
• по договорам банковского вклада.

5)проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счету организации в этом банке;

6)дооценка финансовых вложений;

7)отрицательная деловая репутация организации;

8)положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам, полученным по договорам займа в иностранной валюте, в которых долговое обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически поступившего актива, выраженного  в иностранной валюте, исчисленного по официальному валютному курсу, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному валютному курсу.

К прочим доходам относятся  также доходы, которые в предыдущей редакции ПБУ 9/99 рассматривались как  внереализационные доходы :

1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

2)активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;

3)поступления, в возмещение причиненных организации убытков;

4)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5)суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6)курсовые разницы;

7)суммы дооценки активов;

8)выявленные при инвентаризации излишки активов.

С 2006 г. прочими доходами считаются также поступления, возникающие  как последствие чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В частности, к ним относятся:

1)страховое возмещение;

2)стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К этим доходам могут относиться и другие доходы, подобные рассмотренным  выше.

 

1.3. Порядок формирования доходов на предприятии

 

Основным аспектом при  формировании и налогообложении  прибыли предприятия следует  считать ответ на следующий вопрос: какие средст­ва, полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности, как в денежной, так  и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими  обложению налогом на прибыль, и  какие расходами, уменьшаю­щими  прибыль предприятия.

 

Состав доходов и расходов предприятия для целей налогообложения  в России определяется Налоговым  кодексом Российской Федерации (ч. II, глава 25), который предусматривает детальную группировку доходов и расходов, рассматриваемую ниже.[3]

 

Доходы предприятия в  виде выручки от реализации продукции, работ, услуг, иного имущества и  имущественных прав является источником покрытия расходов по производству и  реализации продукции и внереализационных  расходов и получения прибыли  предприятием.

 

К доходам предприятия  относятся определяемые на основании  первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и внереализационные доходы.

Рис 1. – Состав доходов  предприятия

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, выручка от реализации имущества (включая ценные бума­ги) и имущественных  прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные  товары и имущество либо имущественные  права и выраженных в денежной или натуральной формах.

 

К внереализационным доходам  относятся: кредитор-депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; поступления в погашение  задолженности, списанной в прошлые  годы в убыток, как безнадежной  к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки  и др. виды санкций за нарушение  условий договоров, суммы, причитающиеся  в возмещение причиненных организации  убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из др. источников убытков  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, др. чрезвычайных событий; прибыль прошлых  лет, признанная в отчетном году.

Рис. 2 – Определение момента  реализации и выручки от реализации продукции и формирование финансовых результатов

 

Выручка от реализации продукции  является важным фактором формирования финансовых результатов деятельности предприятия, поэтому важно грамотно ее определять. Существуют два метода ее определения.

 

Кассовый метод заключается  в том, что выручка формируется  по мере ее оплаты: при безналичных  расчетах — по мере поступления  средств за товары на счета, а при  расчетах наличными деньгами — по поступлении денежных средств в  кассу предприятия. Метод применяется  давно и удобен, предприятие может  распоряжаться денежными средствами, фактически поступившими на счет в  банке или в кассу предприятия.

 

Метод начисления, при котором  выручка от реализации продукции  определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

 

Поэтому существует ряд особенностей при определении налоговой базы при различных методах определения  выручки от реализации и до­ходов предприятия.

 

Порядок признания доходов  при методе начисления:

 

1) доходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  они имели место,  независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и имущественных прав (метод начисления);

 

2) по доходам, относящимся  к нескольким отчетным налоговым  пери­

 одам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть

 определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются предприятием самостоятельно с учетом принципа равномерно­сти признания доходов и расходов;

 

3) для доходов от реализации  датой получения дохода признается  день

 отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического по­ступления денежных средств в их оплату;

 

4) для внереализационных  доходов датой получения дохода  признается дата подписания сторонами  акта приема-передачи имущества  (прием­ки-сдачи работ, услуг);

 

5) при получении дохода  от реализации финансовым агентом  услуг

 финансирования под уступку денежного требования, а также дохода от

 реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг, дата получения дохода определяется, как день последую­

 щей уступки данного требования или исполнения должником данного

 требования. При уступке предприятием - продавцом права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования;

 

6) по кредитным и иным  аналогичным договорам, заключенным  на срок более одного отчетного  периода, доход признается полученным  и включается в состав соответствующих  доходов ежеквартально. При этом  доход определяется предприятием  самостоятельно как доля предусмотренного  условиями договора дохода, приходящегося  на соответствующий квартал. 

 

Порядок признания расходов при методе начисления.

 

1. Расходы, принимаемые  для целей налогообложения, признаются  таковыми в том отчетном периоде,  к которому они относятся, независимо  от времени фактической выплаты  денежных средств или иной  формы их оплаты. Расходы признаются  в том отчетном периоде, в  котором эти расходы возникают  исходя из условий сделок (по  сделкам с конкретными сроками  исполнения) и принципа равномерного  и про­порционального формирования  доходов и расходов. При получении  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и когда  связь между до­ходами и расходами  не может быть определена четко  или определяется косвенным путем,  расходы распределяются предприятием  самостоя­тельно с учетом принципа  равномерности признания доходов  и расходов. Расходы предприятия,  которые не могут быть непосредственно  от­несены на затраты по конкретному  виду деятельности, распределяются  пропорционально доле соответствующего  дохода в суммарном объеме  всех доходов предприятия.

 

2. Датой осуществления  материальных расходов признается  дата передачи в производство  сырья и материалов — в части  сырья и материалов, приходящихся  на произведенные товары (работы, услуги), и дата подписания предприятием  акта приемки-передачи услуг и  работ — для услуг и работ  производственного характера.

 

3. Амортизация признается  в качестве расхода, ежемесячно  исходя из суммы начисленной  амортизации.

 

4.  Расходы на оплату  труда признаются в качестве  расхода ежемесячно.

 

5.  Расходы на ремонт  основных средств признаются  в качестве расхода в том  отчетном периоде, в котором  они были осуществлены, вне за­висимости  от их оплаты.

 

6.  Расходы по обязательному  и добровольному страхованию  и негосударственному пенсионному  обеспечению признаются в качестве  расхода в том отчетном периоде,  в котором в соответствии с  условиями договора предприятием  были перечислены (выданы из  кассы) денежные средства на  оплату взносов.

 

7. По кредитным и иным  аналогичным договорам, заключенным  на срок более одного отчетного  (налогового) периода и не предусматрива­ющим  равномерное распределение расходов, расход признается осуществленным  и включается в состав соответствующих  расходов ежемесяч­но. При этом  расход определяется предприятием  самостоятельно как доля предусмотренного  условиями договора расхода, приходящегося  на соответствующий месяц. Расход, произведенный в виде процентов  либо части накопленного купонного  (процентного) дохода, признается  на да­ту выплаты процентного  дохода или дату реализации  ценной бумаги, в зависимости  от того что произошло ранее.[4]

 

Порядок определения доходов  и расходов при кассовом методе:

 

1)организации имеют право на определение даты получения дохода и

 осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, ус­луг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал;

 

2)датой получения дохода признается день поступления средств на

 счета в банках или в кассу, поступления иного имущества и имущественных прав (кассовый метод);

 

3)расходами предприятий признаются затраты после их фактической

 оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства предприятием - приобретателем указанных товаров и имуществен­ных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей иму­щественных прав.