Доверительное управление имуществом

Доверительное управление имуществом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Как правовой институт доверительное управление имуществом находит свое закрепление  впервые. Однако отдельные нормы  об отношениях, сходных с отношениями доверительного управления, существовали в законодательстве и ранее. Так, в соответствии со ст.19 ГК 1964 для охраны имущества гражданина, признанного безвестно отсутствующим, мог быть назначен специальный опекун. Последний совершал в интересах безвестно отсутствующего все необходимые действия по поддержанию этого имущества, в том числе по выдаче содержания гражданам, которых безвестно отсутствующий обязан был содержать.

       После вступления в силу части первой ГК в гражданском законодательстве появился ряд специальных оснований учреждения доверительного управления. К ним относится доверительное управление имуществом подопечного в возрасте от 14 до 18 лет (ст.38 ГК); гражданина, признанного безвестно отсутствующим (ст.42 и 43 ГК); совершеннолетнего гражданина, над которым назначено попечительство в форме патронажа (ст.41 ГК). Часть вторая ГК завершила общую картину регулирования этих отношений, введя гл.53. Кроме того, ею дополнен перечень случаев доверительного управления имуществом по основаниям, предусмотренным законом

       Со  вступлением в силу ГК фактически утратил силу ранее принятый Указ Президента РФ от 24 декабря 1993г. N.2297 "О доверительной собственности (трасте)". Хотя он формально и не отменен, подобный вывод вытекает из следующих соображений:

       а) согласно п.3 Указа, доверительный собственник  на срок, определенный договором, приобретал вещные права на переданное ему имущество. В целом к праву доверительной  собственности в соответствии с  п.4 Указа должны были применяться  нормы о праве собственности.

       Данные  положения прямо противоречат п.4 ст.209 и абз.2 п.1 ст.1012 ГК, согласно которым  передача имущества в доверительное  управление не влечет перехода права  собственности. Между сторонами  договора возникают лишь обязательственные отношения, и на этой посылке строится вся гл.53 ГК;

       б) институт "доверительной собственности (траста)" характерен для англо-американской системы права. Именно она допускает  «сосуществование» двух и более  различных прав собственности на один и тот же объект (в данном случае у собственника и доверительного собственника); она же предполагает особый, доверительный характер взаимоотношений между ними, который оценивается с помощью специфического источника права, — прецедентного «права справедливости». Континентальная система права, к которой относится и российское право, напротив, эти принципы отвергает. Поэтому сосуществование в нем двух правовых институтов — "доверительной собственности" и "доверительного управления" представляется нецелесообразным;

       в) согласно п.21 Указа от 24 декабря 1993г. возможность его действия в полном объеме увязывалась со вступлением в силу нового ГК. Поскольку ГК придает иной характер регулированию аналогичных отношений, должна действовать ст.4 Вводного закона, согласно которой ранее принятые на территории РФ акты не применяются, если они противоречат ГК.

       На  практике еще до принятия ГК имели  место случаи заключения договоров  о передаче в доверительную собственность (траст) отдельного имущества, включая  деньги. Кроме того, на основании Указа Президента РФ от 24 декабря 1993г. ГКИ РФ был разработан и принят Типовой договор об учреждении траста (доверительной собственности) на пакет акций, находящихся в государственной собственности в соответствии с которым также были заключены конкретные договоры.

       Правовая  природа таких договоров во многих случаях не соответствует их названию. Например, многочисленные договоры о  передаче денег граждан в трастовое  управление финансовых компаний сочетают в себе элементы договоров поручения  и комиссии. Их заключение не противоречило ранее действовавшему законодательству РФ, а содержание должно оцениваться с учетом п.3 ст.421 ГК о смешанных договорах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Доверительное управление имуществом
1. Доверительное управление

       Порой организации сталкиваются с проблемой использования имущества, которое было приобретено ранее и которое находится в другом регионе или не имеет возможности максимально увеличить прибыль в филиале. В таком случае договор доверительного управления будет оптимальным решением. О том, в каком порядке следует применять нормы налогового законодательства. в частности главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), читайте в настоящей статье.

       Договор доверительного управления имуществом представляет собой соглашение между учредителем и доверительным управляющим, в соответствии с которым доверительный управляющий распоряжается вверенным ему имуществом на правах, закрепленных в договоре.

       В соответствии с положениями статьи 346.14 НК РФ участники договора доверительного управления имуществом могут применять упрощенную систему налогообложения только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

       Участниками договора доверительного управления имуществом, в соответствии с положениями главы 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), являются учредитель доверительного управления и доверительный управляющий. Также в отношениях между учредителем доверительного управления и доверительным управляющим может участвовать и выгодоприобретатель, под которым понимается лицо, указанное учредителем доверительного управления, в пользу которого осуществляется управление имуществом.

       По  мнению финансового ведомства, плательщик лишается права на применение упрощенной системы налогообложения, если при заключении договора доверительного пользования имуществом платит единый налог по объекту "доходы". К такому мнению пришло Министерство финансов в письме от 29 апреля 2008 г. N 03-11-05/103.

       Обратите  внимание, что право на применение упрощенного режима налогообложения утрачивается с начала того квартала, в котором произошло заключение указанного договора. Об этом прямо говорится в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

       Причем  при потере права на применение упрощенного  налогового режима налогоплательщику необходимо будет исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Единственным приятным моментом в данной ситуации является то, что потерявшие право на применение упрощенного режима налогоплательщики освобождаются от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение квартала, в котором произошла утеря права на применение специального режима.

       Более того, помимо обязанности исчислить  и уплатить в бюджет налоги, в  соответствии с общим режимом налогообложения налогоплательщик должен в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода, в котором произошла потеря права на применение упрощенного налогового режима, сообщить о данном факте в налоговый орган. Такая позиция содержится в пункте 5 статьи 346.13 НК РФ. Форма сообщения, в которой следует сообщить налоговому органу о потере права на применение специального режима, утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

       После потери права на применение упрощенной системы налогообложения вернуться на нее налогоплательщик сможет не ранее чем через год с момента потери этого права. При этом порядок перехода на упрощенный налоговый режим остается общим. Другими словами, организации или индивидуальному предпринимателю вновь придется подавать заявление о переходе на упрощенный налоговый режим.

       Итак, первым требованием главы 26.2 НК РФ является то, что участники договора доверительного управления имуществом, являющиеся плательщиками  единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны применять объект налогообложения в качестве доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. 

2. НДС у управляющего

       Обратите  внимание: несмотря на то, что плательщики  единого налога в соответствии с требованиями статьи 346.11 НК РФ не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, доверительный управляющий обязан платить налог на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ. Об этом прямо говорится в положениях статьи 346.11 НК РФ.

       В соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ обязанность по уплате НДС  возлагается на доверительного управляющего. Следовательно, учредитель доверительного управления, а также выгодоприобретатель  не могут являться плательщиками НДС.

       Следует обратить внимание, что обязанность  по уплате НДС у доверительного управляющего распространяется только на хозяйственные  операции в рамках договора доверительного управления имуществом. С сумм своего вознаграждения доверительный управляющий не должен платить НДС, поскольку в соответствии с положениями статьи 346.11 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением упрощенного налогового режима не являются плательщиками НДС.

       Однако  не следует забывать, что если на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ неплательщик НДС (в данном случае упрощенец) выставит своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога, он обязан будет уплатить этот налог в бюджет за соответствующий период и подать декларацию.

       Поскольку в отношении операций по доверительному имуществу плательщик единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения выступает плательщиком НДС, он обязан выставлять счета-фактуры в порядке, предусмотренном положениями главы 21 НК РФ.

       Важно помнить, что при оформлении первичных документов после имени или наименования доверительного управляющего ставится пометка "Д.У". Такое требование содержит пункт 3 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 97н). Помимо этого, московские налоговики в своем письме от 12 апреля 2007 г. N 19-11/033701 указали, что при выставлении счета-фактуры доверительный управляющий должен ставить аналогичную пометку в графе "Продавец".

       В соответствии с положениями статьи 174.1 НК РФ доверительный управляющий  имеет право на получение налогового вычета в порядке, закрепленном в  положениях главы 21 НК РФ.

       Однако  право воспользоваться налоговым  вычетом по НДС сохраняется у доверительного управляющего только в случае ведения раздельного учета операций, связанных с доверительным управлением, и иных операций, осуществляемых налогоплательщиком. Обратите внимание, что, требуя от налогоплательщика ведения раздельного учета, налоговое законодательство не прописывает каких-либо норм в отношении его организации. Поэтому в каком порядке осуществлять требование ведения раздельного учета, налогоплательщику придется решать самостоятельно. Наиболее часто, чтобы решить эту проблему, прибегают к нормам бухгалтерского учета.

       Итак, второй особенностью в рамках договора доверительного управления имуществом является то, что организация или  индивидуальный предприниматель, применяющие  упрощенную систему налогообложения  и выступающие доверительными управляющими имущества, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. 

3. Учет  доходов и расходов

       Другой  особенностью, касающейся применения главы 26.2 НК РФ в рамках договора доверительного управления имуществом, является то, что налоговый учет доверительный управляющий должен вести в соответствии с положениями статьи 276 НК РФ. На данный факт указало налоговое ведомство в своем письме от 6 июля 2004 г. N 22-2-14/1160. Необходимо заметить, что непосредственно нормы главы 26.2 НК РФ не предусматривают каких-либо особенностей в отношении налогового учета в рамках доверительного управления имуществом.

       В соответствии с нормами пункта 2 статьи 276 НК РФ имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего.

       При этом расходами, учитываемыми для целей  налогообложения УСН, признаются расходы  доверительного управляющего, если в  договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных  расходов учредителем доверительного управления. При этом суммы возмещения указанных расходов доверительного управляющего также не должны включаться в налоговую базу по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Такой вывод вытекает из положений статьи 251 НК РФ, в которой закреплен перечень доходов (поступлений), которые не учитываются при формировании налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

       Обратите  внимание, что при доверительном  управлении ценными бумагами доверительный управляющий должен определять свои доходы и расходы в порядке, предусмотренном положениями статьи 280 НК РФ.

4. Декларируем управление

       Следует учесть, что операции по передаче и  возврату имущества по договору доверительного управления имуществом не являются на основании положений статьи 39 НК РФ объектом налогообложения по НДС, поскольку они не признаются реализацией для целей налогообложения.

       Более того, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при передаче имущества по договору доверительного управления имуществом передающая сторона (если она является плательщиком НДС) должна восстановить суммы ранее принятого налога к вычету. Однако такой вывод налоговых органов можно оспорить. Дело в том, что положения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ содержат указание лишь на восстановление налога на добавленную стоимость в рамках договора о совместной деятельности и в нем нет ссылки на договор доверительного управления имуществом.

       Данная  норма не совсем характерна для логики главы 21 НК РФ, однако принимающая сторона вправе принять данную сумму восстановленного налога к вычету.

       Как уже отмечалось в статье, доверительный  управляющий должен обеспечить раздельный учет операций по доверительному управлению имуществом, а также собственных операций доверительного управляющего. Более того, в соответствии с положениями статьи 332 НК РФ если организация или индивидуальный предприниматель выступает доверительным управляющим по нескольким договорам доверительного управления, учет должен вестись отдельно по каждому договору доверительного управления имущества.

       Следует также помнить, что организация  или индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему  налогообложения и выступающий  доверительным управляющим, обязан подавать в установленный срок налоговую декларацию по НДС. Обратите внимание: как указали налоговые органы в письмах УФНС России по городу Москве от 29 марта 2008 г. N 19-11/19233, а также в письме УФНС России по городу Москве от 7 ноября 2006 г., при подаче налоговой декларации по НДС доверительный управляющий должен сделать соответствующую пометку в декларации о том, что он является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом. Более того, налоговые органы столицы указали на то, что если упрощенец выступает доверительным управляющим по нескольким договорам доверительного управления имуществом, он подает одну налоговую декларацию по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Общая характеристика договора.

       Когда собственник сам использует свое имущество, ему принадлежат и  поступления, полученные в результате использования этого имуществ а( ст. 136,218 ГК РФ). Однако и бремя его  содержания полностью ложится на собственника (ст. 210 ГК РФ). Институт же доверительного управления имуществом позволяет собственнику или назначенному им лицу извлекать выгоду из имущества, не неся бремени содержания этого имущества. Все заботы по его содержанию и использования возлагаются на другое лицо – доверительного управляющего. В ГК РФ нормы , посвященные доверительному управлению имуществом, содержатся в главе 53. Согласно статье 1012 ГК РФ, по договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществить управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Итак, мы видим, что собственник имущества может, в силу определенных причин (например, из-за неопытности , или неспособностью эффективно управлять некоторыми объектами принадлежащего ему имущества, желания привлечь к делу профессионалов) по соответствующему договору передавать часть своего имущества управляющему, которое используется последним в интересах либо учредителя, либо указанного им третьего лица. Важно иметь в виду, что отношения такого рода могут возникнуть как для частной, так и для публичной собственности. Предметом договора доверительного управления является совершение управляющим «любых юридических и фактических действий в интересах выгодоприобретателя», если только какие-то из них прямо не исключены законом или договором. Уже по этому признаку договор доверительного управления четко отграничивается от договоров поручения и комиссии, имеющих предметом совершение юридических действий, либо только сделок. Что же касается агентского договора, то он предусматривает возможность выступления агента от имени принципала, не присущую отношениям доверительного управления. Кроме того, агентский договор всегда является возмездным и допускает выполнение обязанностей фактического порядка третьим лицом, что также исключено при доверительном управлении имуществом, которое возможно осуществлять и на безвозмездных началах.

       Доверительное управление необходимо отличать от управления обществом, товариществом, унитарным предприятием его директором, а также иными уставными органами. Директор хотя и имеет право распоряжением имуществом таких организаций, он действует при этом от его имени, никогда не принимает имущества, которым распоряжается, на свой отдельный баланс, а если и несет гражданскую ответственность перед обществом, то только в случая предусмотренных законом или договором.

       В соответствии со ст. 1026 ГК РФ доверительное  управление имуществом может возникнуть не только на основании договора, но и в силу прямого указания закона. ГК РФ к таким случаям относит доверительное управление имуществом подопечного (ст. 38 ГК РФ); на основании завещания, в котором назначен исполнитель завещания; или по иным основаниям. Причем перечень таких оснований не является исчерпывающим и может быть дополнен как самим ГК РФ так и законом. В частности, к ним можно отнести доверительное управление имуществом безвестно отсутствующего (ст. 42.43 ГК РФ), а также лица, над которыми назначено попечительство в форме патронажа (ст. 41 ГК РФ).

       Отличительную особенность всех перечисленных  случаев составляет то , что к  ним должны применяться общие  правила о доверительном управлении (гл. 53 ГК РФ), если иное не предусмотрено законом и не вытекает из существа возникающих отношений.

       Существует  большое количество оснований, по которым  может возникать доверительно управление имуществом, существует мнение, что  к ним следует относить: а) действия ликвидационной комиссии (ликвидатора) при ликвидации юридического лица (ст. 62 ГК РФ); б) Временное положение о временной администрации по управлению коммерческими банками и другими кредитными учреждениями от 31 августа 1994г.; в) действия назначенного арбитражным судом конкурсного управляющего ( ст. 21 Закона «О банкротстве»). Однако все эти нельзя однозначно заявить, что во всех этих случаях будет доверительное управление имуществом, так как ни один из перечисленных случаев полностью не отвечает всей сумме признаков договора о доверительном управлении имуществом, хотя они имеют много общего с исследуемым договором.

       Договор доверительного управления имуществом - реальный договор. Он считается заключенным  с момента передачи имущества  управляющему в доверительное управление. Если же договор доверительного управления имуществом подлежит государственной  регистрации, он считается заключенным с момента его регистрации (ст. 433 ГК РФ).

       Договор доверительного управления имуществом может быть как возмездным, так  и безвозмездным. Возмездный характер договор приобретает тогда, когда  в нем определены размер и форма  вознаграждения управляющему. При отсутствии таких сведений в договоре он считается не заключенным, поскольку в ст.1016 размер и форма вознаграждения управляющему отнесены к существенным условиям договора доверительного управления имуществом. Безвозмездным договор доверительного управления имуществом признается тогда, когда в законе или в самом договоре предусмотрено, что доверительный управляющий действует безвозмездно.

       Возмездный  договор доверительного управления имуществом является взаимным договором. Безвозмездный же договор доверительного управления имуществом относится к числу односторонних договоров, так как в этом случае учредитель доверительного управления имуществом приобретает только права и не несет обязанностей перед управляющим.

       Как правило, договор доверительного управления имуществом – это свободный договор, заключенный всецело по усмотрению сторон. Однако в случаях, когда доверительное управление имуществом учреждается по основаниям предусмотренным законом (ст. 1026 ГК РФ), договор доверительного управления имуществом приобретает обязательный характер.

       Таким образом, на основании проведенного анализа договора можно сделать  вывод, что договор доверительного управления имуществом:

       а) реальный;

       б) может быть возмездным и безвозмездным (и соответственно взаимным и односторонним);

       в) свободный (кроме случаев, когда  доверительное управление имуществом учреждается по основаниям предусмотренным  законом);

       г) может быть заключен как в пользу его участников, так и в пользу третьего лица.

       Также суммировав можно выделить существенные условия договора и правоотношения:

       1. Передача имущества в доверительное  управление не влечет перехода  права собственности на него  к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

       2. Договор доверительного управления  заключается обязательно только в письменной форме (п. 11 ст. 1017 ГК РФ).

       3. При передаче в доверительное  управление недвижимого имущества  оформление договора производится  с соблюдением условий, предусмотренных для договора купли-продажи, и с обязательной государственной регистрацией, что и переход права собственности на это имущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).

       4. В содержании договора доверительного  управления в обязательном порядке  должны быть указаны (п. 1 ст. 1016 ГК РФ): состав (перечень) имущества,  передаваемого в управление; наименование управления пли иного лица);

       размер  и форма вознаграждения, если это  предусмотрено договором; срок действия договора (не более 5 лет).

       Перечисленные выше положения статей ГК РФ являются основанием для выбора порядка отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также начисления налоговых платежей.

       Кроме этого, подводя итоги, можно выделить ограничения договорных отношений:

       1. Доверительный управляющий не  может быть выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

       2. В качестве доверительного управляющего не может выступать унитарное предприятие (п. 1 ст. 1015 ГК РФ), так как оно имеет иные имущественные права, нежели право собственности.

       3. Имущество не подлежит передаче  в доверительное управление государственному  органу или органу местного самоуправления (п. 2 ст. 1015 ГК РФ).

       4. В качестве самостоятельного  объекта управления не могут  выступать денежные средства  за исключением отдельных случаев  (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, в ст. 5 Федерального закона "О рынке  ценных бумаг" от 22.04.96 № 39-ФЗ определено, что доверительное управление может осуществиться денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги. Однако целевой характер использования денежных средств здесь также определен.

       Такова  общая характеристика договора доверительного управления имуществом. 
 
 
 

3. Объект  договора

       Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные  комп¬лексы, отдельные объекты, относящиеся  к недвижи¬мому имуществу, ценные бумаги, права, удостове¬ренные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). То есть мы видим, что объектом доверительного управления может быть не любое имущество собственника. Кодекс прямо указывает в этом качестве объекты недвижимости, включая имущественные комплексы, ценные бумаги и права удостоверенные бездокументарными ценными бумагами ценными бумагами, исключительные права (п.1 ст. 1013) То есть, как и объектом права собственности, объектом договора доверительного управления имуществом могут быть только индивидуально определенные вещи, и те вещи, которые будут созданы или приобретены в будущем, после заключения договора. Так в договоре может быть указано, что в доверительное управление поступают все приращения, полученные от использования основного имущества, переданного управляющему в момент заключения договора.