Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Поволжский государственный технологический университет

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

Расчетно-графическая работа

по бухгалтерскому учету и анализу

на тему «Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки»

 

 

Выполнила: студентка группы ЭКО-21

Хухарева С.Н.

Руководитель: профессор Терешина В.В.,

доцент Шлычков Д.С.

 

 

 

 

 

 

 

Йошкар-Ола

2014

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………….…3

1. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета.

Ее сущность и контрольное значение…………………………….……...4

2. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки …………………..8
3. Заключение……………………………………………………...……….12
4. Практическая часть……………………………………………………...13

Список используемой литературы…………………………………………….21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Объектами бухгалтерского учета являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты. Двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации. Различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают необходимость объединения их в однородные группы и организации учета по каждой такой группе. Актуальность темы "Двойная запись" обусловлена тем, что бухгалтерские счета и двойная запись являются одними из основных понятий бухгалтерского учета. В бухгалтерском учёте баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия и источников его образования. Хозяйственные операции в нём отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т. е. хозяйственные обороты имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников, которые являются относительно самостоятельными объектами учёта. Итоговое обобщение учетной информации на практике осуществляется путем составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Целью моей работы является подробное рассмотрение основного элемента метода бухгалтерского учета: системы счетов и двойной записи.

Основными задачами моей работы являются:

1) раскрыть понятие двойной записи и ее значение, а так же описать принцип ее действия;

2) Рассмотреть сущность  бухгалтерских проводок и их  классификацию;

 

 

 

1. Счета и двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Ее сущность и контрольное значение

Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме. Возникновение способа двойной записи связано с товарным производством и относится к XIV в. Операции купли - продажи стали записывать как равновеликие эквивалентные изменения на счетах товаров, денежных средств и расчетов, пользуясь стоимостным измерителем. Путем двойной записи на счетах отражали движение капитала и результаты хозяйственной деятельности торговых, а затем и промышленных предприятий.[3] Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе. Как уже было отмечено, каждый счет имеет два поля: левая часть – дебет, правая – кредит. Счета, предназначенные  для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей  актива баланса.[5] Счета, предназначенные  для отражения источников хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей  пассива баланса. Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом. Состояние средств или источников на определенную дату называется остаток (сальдо).

В активных счетах:

• остаток записывается по дебету;
• по дебету отражается увеличение объекта учета;
• по кредиту -  его уменьшение.

В пассивных счетах:

• остаток записывается по кредиту;
• в кредите отражается увеличение объекта учета,
• в дебете – его уменьшение.[1]

В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота:

Ск = Сн + ОбДт – ОбКт.

В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота:

Ск = Сн + ОбКт – ОбДт.

 

Структура активного счета:

 

 

Структура пассивного счета:

Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами. Активно-пассивные счета могут иметь кредитовое и дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности,  кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности. В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается на двух счетах: в Д-т одного счета и К-т другого. Это называется способом двойной записи. [4]

Применение двойной записи имеет объективный характер. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений. Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Она имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования. В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между этими счетами возникает взаимосвязь.[1]

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи хозяйственных операций на них, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта взаимосвязь, называются корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых счетов бывают простыми и сложными:

1) Простыми называются проводки, в которых корреспондирует по два счета, т.е. один – по дебету, другой – по кредиту.

2) Сложные – это проводки, когда один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот. [3]

  Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом, остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.[4]

Значение двойной записи операций на счетах:

1. отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно, как в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций в равных суммах;
2. обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;
3. дает возможность определить источник поступления и направление использования;
4. позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;
5. позволяет выявить ошибки в счетных записях.

Например, отпущены материалы со склада в производство для изготовления продукции на сумму 20 000 рублей.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат основного производства на одну и ту же сумму. Операция приводит к двойным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета: «Материалы» и «Основное производство». Оба счета активные, поэтому увеличение имущества отражается в дебете счета, а уменьшение – в кредите.

Эта операция записывается следующим образом:

Дебет счета «Основное производство» – 20 000

Кредит счета «Материалы» – 20 000 [5]

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

 

 

 

 

 

 

 

2. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Корреспонденция счетов — метод бухгалтерского учета, при котором каждая хозяйственная операция отражается одной и той же суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. О счетах связанных двойственной записью говорят, что они корреспондируют друг с другом. Это взаимосвязь счетов служащая для отображения хозяйственных операций называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Корреспонденцию счетов обозначают обычно на документах, а также регистрах бухгалтерского учета в виде так называемой проводки. [1]

Существуют правила определения корреспонденции бухгалтерских счетов. Они сводятся к следующему:

1) определяют два взаимодействующих (корреспондирующих счета);

2) уясняют, какие это счета по отношению к балансу (активные или пассивные);

3) выясняют, какие произошли изменения в результате данной операции, и, исходя из общих правил записи на счетах, составляют корреспонденцию.[4] 

Выражение корреспонденции счетов на основе конкретной хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться следующей логической схемы:

• исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
• установить характер затрагиваемых счетов (установить, пассивные или активные это счета);
• исходя из характера изменений в составе имущества или источников его образования, происходящих под влиянием хозяйственных операций, а также характера затрагиваемых счетов, определить дебетуемый и кредитуемый счета.[2]

По характеру отражаемых данных все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные. 

1) Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, приводящих к изменениям в объектах бухгалтерского учета (например, выдана заработная плата из кассы). 

2) Условные проводки возникают как результат методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, указывающая корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась; например, бухгалтерская проводка в части включения расходов по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит). Условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.[4]

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

1. Формульные бухгалтерские проводки, или счетные формулы, предусматривают, наряду с наименованием (а чаше всего вместо наименования) корреспондирующего счета, указание (проставление) номера (кода) счета. Например, возвращены из кассы в банк невыплаченные суммы заработной платы — 1000 руб. Поданной хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка в виде счетной формулы:

 

Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы выражаются корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, такие бухгалтерские проводки называются простыми. [3]

В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции, при выполнении которых используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом может дебетоваться один счет, а кредитоваться несколько, и наоборот, кредитоваться один счет, а дебетоваться несколько. Такие бухгалтерские проводки называют сложными (сложными корреспонденциями). Независимо от количества участвующих счетов в сложной бухгалтерской проводке сумма дебетовых и кредитовых оборотов по хозяйственной операции должна быть тождественной. Например, начислена заработная плата персонаж организации — 100000 руб., в том числе рабочим по производству продукции — 60000 руб., рабочим вспомогательных производств (ремонтный цех) — 15000 руб., персоналу аппарата управления организации — 25000 руб. По данной хозяйственной операции можно составить три простые бухгалтерские проводки, а можно выполнить одну сложную, где будет дебетоваться несколько счетов, а кредитоваться один счет. Такая сложная корреспонденция будет иметь следующий вид:

 

 

В сложной проводке должно быть не менее трех корреспондирующих счетов. [7]

2. Графические бухгалтерские проводки раскрывают типизацию корреспондирующих счетов, поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции. а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой граф. Внутри графа показывается номер (код) корреспондирующего счета, а стороны графа показывают саму корреспонденцию счетов, ориентируясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции идет от кредитуемого счета к дебетуемому. Например, покажем на сетевом графе корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям:
1. Начислена заработная плата персоналу организации, в том числе:

• рабочим по производству продукции;
• рабочим вспомогательных производств;
• управленческому персоналу организации.

2. Удержаны налоги из заработной платы персонала.
3. Выплачена заработная плата персоналу организации. [9]

Данная схема раскрывает логическую связь между счетами и позволяет уяснить экономическую сущность хозяйственных операций. Следует отметить, что в бухгалтерском учете обезличенные проводки не допускаются, ибо теряется экономический смысл хозяйственных операций.

Двойная запись на счетах бухгалтерского учета имеет большое значение для контроля и правильного отражения хозяйственных операций. При помощи двойной записи выясняется характер операции, записываемой на тот или иной счет, а сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность учетной записи. В бухгалтерском учете наряду с двойной записью используется и простая (униграфическая) запись. Эта запись применяется для обобщения информации о наличии движения ценностей, не принадлежащих, но временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, например материальные ценности на ответственном хранении, арендованные основные средства и т.п. Учет таких ценностей ведется по простой системе, и двойная запись здесь не применяется.[1]

 

 

 

Заключение

Итак, делая анализ по всей работе, можно сделать вывод. Средством для ведения текущего учёта хозяйственных операций, изменяющих состав активов и источников их формирования, а также хранения информации, является система счетов бухгалтерского учёта. Счётом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам активов и их источников на основе носителей информации. По своей сущности счёт предназначен для группировки и регистрации (записи, учёта) тех хозяйственных операций, которые привели к изменению суммы определённого вида средств или источника. В текущем бухгалтерском учёте хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам. Счета, на которых осуществляется бухгалтерский учёт хозяйственных средств (активов, имущества, ресурсов), называются активными. Счета, на которых ведётся бухгалтерский учёт источников образования хозяйственных средств (пассивов), называются пассивными и находятся в пассиве баланса. Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учёте имеется группа счетов, обладающих свойствами активных и пассивных счетов. Они называются активно-пассивными. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта по правилу двойной записи. Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Таблица 1

Сальдо по счетам на начало месяца

Дебет счетов	Сумма, руб.	Кредит счетов	Сумма, руб.
01. Основные средства	86849	02. Амортизация основных средств	27936
04. Нематериальные активы	16135	05. Амортизация НМА	2460
10. Материалы	30824	60. Расчеты с поставщиками	68000
43. Готовая продукция	84438	68. Расчеты по налогам и сборам	6600
50. Касса	567	69. Расчеты по внебюджетным платежам	4153
51. Расчетные счета	84948	70. Расчеты с персоналом по оплате  труда	40885
58. Финансовые вложения	10000	76. Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами	607
62. Расчеты с заказчиком	63200	80. Уставные капиталы	180000
71. Расчеты с подотчетным лицом	595	82. Резервный капитал	28872
		83. Добавочный капитал	4359
		98. Доходы будущих периодов	13684
Итого:	377556	Итого:	377556

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Хозяйственные операции за месяц

№ пп	Хозяйственные операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	С расчетного счета перечислен поставщику аванс под поставку материалов	60.2	51	15000
2	Получены от поставщика материалы в счет ранее перечисленного аванса: стоимость материалов НДС	10 19	60.1 60	13000 2340
3	Произведен взаимозачет задолженности поставщику на сумму ранее перечисленного аванса	60.1	60.2	15000
4	Остаток задолженности перечислен поставщику с расчетного счета	60.1	51	340
5	Начислена зароботная плата рабочим основного производства	20	70	24000
6	Начислены взносы на соц страхование с зароботной платы	20	69	8160
7	Списаны материалы в основное производство	20	10	18900
8	Начислена амортизация основных средств основного производства	20	02	860
9	Начислена амотризация нематериальных активов, используемых в основном производстве	20	05	120
10	Выпущена из производства готовая продукция и оприходована на склад	43	20	45000
11	Оприходованны в кассу наличные деньги на выплату зароботной платы на хозяйственные расходы	50	51	42000
12	Выплачена из кассы зароботная плата рапботникам	70	50	40000
13	Невыплаченная зароботная плата отнесена на счет депонентов	70	76	885
14	Из кассы выданы денежные средства работнику в подотчет на хозяйственные расходы	71	50	1115
15	Депонированная зароботная плата сдана на расчетный счет	51	50	885
16	Зачислен на расчетный счет аванс под поставку готовой продукции	51	62	50000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

17	Начислен в бюджет НДС с суммы полученного авнса под поставку готовой продукции	90	68	7627
18	Зачислена на расчетный счет дебиторская задолженность за реализованную готовую продукцию	51	62	60000
19	Перечислена с расчетного счета кредиторская задолженность поставщикам	60	51	48000
20	Перечислена с расчетного счета задолженность в бюджет по налогам	68	51	6600
21	Перечислена с расчетного счета задолженность по страховым взносам	69	51	4153
22	Отражена выручка от реализации готовой продукции покупателям по продажным ценам , включая НДС	62	90	35400
23	Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции	90	43	27300
24	Начислен в бюджет НДС с реализованной готовой продукции	90	68	5400
25	Выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции	99	90	4927
26	Списаны суммы чистого убытка отчетного года	84	99	4927

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчеты:

Выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции:

Дт          90         Кт
Сн.    -	Сн. -
17) 7627
23)27300	22)35400
24)5400
Доб.40327	Коб.35400
Ск. 4927

 

Обороты по счетам и конечные остатки

"Основные средства"			"Амортизация основных средств"			"Нематериальные активы"
Дт          01         Кт			Дт          02       Кт			Дт          04        Кт
Сн.86849				Сн. 27936		Сн. 16135
Доб.     -	Коб.     -			8) 860		Доб.    -	Коб.    -
Сд. 86849			Доб.    -	Коб. 860		Ск. 16135
				Ск. 28796

"Амортизация нематериальных активов"				"Материалы"				"НДС по приобретенным ценностям"
				Дт          10        Кт
Дт          05        Кт				Сн. 30824				Дт          19         Кт
	Сн. 2460			2) 13000	7) 18900			Сн.       -
	9) 120			Доб. 13000	Коб. 18900			2) 2340
Доб.   -	Коб. 120			Ск. 24924				Доб. 2340			Коб.      -
	Ск.2580							Ск. 2340
"Основное производство"				"Готовая продукция"
								"Касса"
Дт          20         Кт				Дт          43        Кт				Дт          50       Кт
Сн.    -				Сн. 84438				Сн. 567
5) 24000		10) 45000		10) 45000	23) 27300			11) 42000			12) 40000
6) 8160				Доб. 45000	Коб. 27300						14)1115
7) 18900				Ск. 102138							15) 885
8) 860								Доб. 42000			Коб. 42000
9) 120								Ск.  567
Доб.  52040		Коб. 45000
Сдо к. 7040
"Расчетный счет"				"Финансовые вложения"				"Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"
Дт          51        Кт
Сн. 84948				Дт          58        Кт
15) 885		1) 15000		Сн.10000				Дт          60       Кт
16) 50000		4) 340		Доб.    -		Коб.   -			Сн. 68000
18) 60000		11) 42000		Ск. 10000				19) 48000	2) 2340
		19)48000						15340	13000
		20)6600						15000	15000
		21) 4153						Доб.78340	Коб.30340
Доб. 110885		Коб.  116093							Ск.20000
Ск. 79740
"Счет за поставленные ценности"				"Расчеты по авансам выданным"				"Расчеты с покупателями и  заказчиками"
Дт          60.1       Кт				Дт          60.2       Кт
Сн.   -		Сн.   -		Сн.    -	Сн.   -			Дт          62       Кт
3) 15000		2) 13000		1) 15000	3) 15000			Сн. 63200
4) 340				Доб. 15000	Коб. 15000			22) 35400		16) 50000
Доб. 15340		Коб. 13000		Ск.   -	Ск.  -					18) 60000
Ск.  2340								Доб. 35400		Коб. 110000
										Ск. 11400