Экологический аудит. 18

ФГБОУ ВПО «Астраханский  государственный технический университет»

Институт рыбного хозяйства, биологии и природопользования

 

 

Кафедра гидробиологии

и общей экологии

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Экологический аудит»

Внешний аудит

Специальность 020801.65 «Экология»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент группы ДБЭ-31

Кердяшева Ольга Викторовна

 

 

 

Проверил:

доцент

Мельник Ирина Викторовна

 

 

 

 

 

 

 

 

Астрахань 2012

Содержание

Введение ……………………………………………………………………..3

1. Организация внешнего аудита …………………………………………...6

1.1. Основные этапы аудиторской работы ……………………….. 6

1.2. Подготовка аудиторской проверки…………………………… 8

2. Планирование аудита. Аудиторский риск ……………………………. 11

3. Проведение аудиторской проверки …………………………………… 13

3.1.. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок

документирования …………………………………………... …….13

3.2.. Методы получения аудиторских доказательств (методы

аудиторской проверки) ……………………………………………... 15

4. Аудиторская выборка …………………………………………………….. 17

5. Оформление результатов аудита ………..…………………………….. 20

5.1. Информация для руководства проверяемого предприятия…. 20

5.2. Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения

о бухгалтерской отчетности………………………………………. 21

6. Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита ………………. 25

Заключение …………………………………………………………………. 27

Список использованной литературы ……………………………………… 28

 

Введение.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора – проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудит, по мнению зарубежных специалистов (2), - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей.

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность  аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

С точки зрения классификационных  признаков различают следующие виды аудита.

Внешний аудит проводится независимой  аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом  главным образом с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Внутренний аудит выступает  неотъемлемой частью системы управленческого  контроля на предприятии. Его цель –  оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она  достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит  обычно проводится по решению администрации  предприятия или его учредителей.

Обязательный аудит  осуществляется в случаях, предусмотренных  законодательством РФ. В соответствии с Постановлением Правления РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым  их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (с изм. от 25.04.95г.) обязательную проверку своей годовой бухгалтерской отчетности проводят:

 

открытые акционерные  общества;

 

банки и другие кредитные  учреждения;

 

страховые организации и общества взаимного страхования;

 

товарные и фондовые биржи;

 

инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

 

внебиржевые фонды, источниками  образования средств которых  являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

 

благотворительные и  иные (не инвестиционные) фонды, источниками  образования средств которых  добровольное отчисления юридических  и физических лиц;

 

экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

 

1. Организация  внешнего аудита

1.1. Основные этапы аудиторской работы.

Аудит представляет собой  прежде всего предпринимательскую  деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Каждая аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

 Анализ экономической  литературы не позволяет сделать  однозначный вывод об основных  этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов выделяют следующие этапы аудита:

 

начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и аудиторского риска;

 

оценка системы внутреннего  контроля, которая включает оценку риска неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;

 

завершение аудиторской  проверки. На этом этапе осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

 

Некоторые российские специалисты  с различной степенью детализации  выделяют следующие этапы аудиторской  проверки:

 

подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;

 

документирование и  оформление результатов аудиторской  проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

 Выделяются три  основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Подготовка и планирование аудиторской проверки производится в соответствии с действующим  законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств  и их документирование.

В процессе составления  аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

 

1.2. Подготовка аудиторской проверки.

 Сроки и стоимость  оказания аудиторских услуг определяются  с учетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторов и аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием того аудитора, который окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.

 Для того чтобы  снизить риск неудачи аудиторской  проверки, предотвратить финансовые  и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь  надежные критерии оценки потенциальных  клиентов. На этапе предварительного  знакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудитора. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономического развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие правила ведения учета и составления отчетности.

 К числу основных  процедур предварительного ознакомления  аудитора с клиентом относятся  следующие:

 

определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

 

предварительное знакомство с условиями производства, уровнем  обеспечения сохранности активов  через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

 

знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

 

предварительная оценка трудоемкости и сложности аудитора, а также аудиторского риска;

 

оценка собственной  способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

 Если результаты  указанных процедур подразумевают  высокий риск аудита или задача  оказывается слишком сложной  и трудоемкой, клиент не принимает на обслуживание. Если же проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

 В соответствии  с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии  на проведение аудита» в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство о сохранении коммерческой тайны. Если соглашение разовое, то письмо-обязательство аудита на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить договором между сторонами. В том случае если между сторонами заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство не требуется или же содержать дополнительную информацию.

 При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг. Общие положения договора определяются ГК РФ в нем учитываются: уровень аудиторского риска, т.е. разделение ответственности между аудитором и клиентом, а так же учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Договор должен быть составлен четко от этого зависит качество выполнения аудиторских услуг, так же в нем учитываются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ.

 Важным моментом  при заключении договора является  оценка стоимости аудиторских  услуг. Она должна определяться  с учетом объема и трудоемкости  предстоящих работ, уровня возможного  аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

 

2.Планирование аудита. Аудиторский риск.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки  аудитору необходимо составить подуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

 

установить объем проверяемой  информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

 

определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

 

определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

 

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности

«Планирование аудита»  аудитор должен согласовать с  клиентом основные организационные  вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

 

 По результатам  этих действий определяется возможность  проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величены аудиторского риска, формируется штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

Общий план аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ, график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской группы. Для повышения доверия и действенности аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудитора оформляется в виде отдельного документа и в дальнейшем может уточняться.

 На основании плана  работ до начала проверки руководителем  бригады аудиторов составляется  программа аудита, в которой указываются:  основные участки работы предприятия-клиента  и разделы учета, подлежащие проверки; характер проверки по каждому участку; метод проверки также по каждому участку, закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, порядок оформления рабочих документов.

 Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудитор может полностью  или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от результата из-за конфликта с клиентом или  к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкретно способностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др.

Аудиторский риск – риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

 

3. Проведение аудиторской проверки.

3.1.Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.

 В ходе проверки  аудитору необходимо собрать  исчерпывающие доказательства для  составления объективного заключения  о достоверности бухгалтерской  отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором  в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

 В соответствии  с Правилом (стандартам) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко  не регламентируется. Аудитор на  основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определять объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

 Аудиторские доказательства  бывают трех видов:

 

- внутренние, включающие  информацию, полученную от клиента  в письменном или устном виде;

 

- внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;

 

- смешанные, состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

 

Наибольшую ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следует смешанные и  внутренние.

 Источники получения аудиторских  доказательств является первичные  документы клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

 Полученные в ходе  аудита доказательства следует  обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

 К рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита; копии учредительных и других внутренних документов клиента (протокол, договор, контракт и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.); копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

 Состав, количество  и содержание рабочих документов  аудитор определяет самостоятельно  с учетом характера и сложности  проводимой работы. Рабочие документы должны, как правило, иметь следующие реквизиты: наименование и дата составления документа; наименование клиента; период, за который проводится аудит; содержание документа; подпись лица, проверившего документ. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудитора (аудиторской фирмы), где хранится комплектованной в папки не менее пяти лет.

 

3.2. Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки).

 Для сбора аудиторских  доказательств применяется различные процедуры.

Аудиторская процедура  – это определенный порядок и  последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских  доказательств на конкретном участке  аудита.

К числу основных методов  получения аудиторских доказательств относятся следующие:

Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в  проверке арифметической точности данных документов и учетных записей  путем независимого выборочного  пересчета.

Инвентаризация –  прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих  лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.

Прослеживание (сканирование) – эта процедура, в ходе которой  аудитор проверяет отдельные  первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры  – это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших  финансовых и экономических показателей  предприятия-клиента с целью выявления  необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного  баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете  готовой продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) путем составления  баланса израсходованного сырья  и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

 

4.Аудиторская выборка.

 Выборочные проверки  применяются даже в тех случаях,  когда нет необходимости в  абсолютно полной проверки ввиду  очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применении метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки – сокращение времени и  стоимости аудита при обеспечении  должного его качества.

 Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

 Порядок формирования  выборки и оценки ее результатов  определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Важное требование, которое  должно быть выполнено при формировании выборки, - обеспечение ее репрезентативности. То есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов:

 

Случайный отбор. Может  проводится по таблицам случайных чисел.

 

Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через  постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или  на определенном числе элементов или на стоимостной их оценке.

 

Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных  методов случайного отбора.

 

На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

Различают два вида выборочных проверок:

 

на соответствие (выборочная проверка для тестирования процедур внутреннего контроля);

 

по существу (выборочная практика правильности отражения в  учете оборотов и сальдо по счетам).

 

Задача выборочной проверки на соответствие заключается в установлении, как часто в проверяемом периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Проверка проводится по его основным направлениям (полнота отражения в учете всех без исключения операций, законность совершения операций и т.д.). Такую проверку еще называют качественной или атрибутивной.

Задача выборочной проверки по существу состоит в оценке правильности учета конкретных сумм по отдельным  операциям, оборотов и сальдо по счетам. Такая проверка называется количественной.

Для интерпретации результатов выборочной проверки аудитор должен:

 

1.Проанализировать каждую  ошибку, попавшую в выборку. Если  в выборке нет денежных ошибок, следовательно, можно сделать  вывод о достоверности проверяемой  совокупности.

 

2.Экстраполироватьполученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы распространения результатов выборки на всю совокупность должны соответствовать методам построения выборки.

 

3.Оценить риск выборки.  Аудитору необходимо убедится, что  ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины.

 

Аудитор должен фиксировать  в своей рабочей документации все стадии проведения выборки и  анализ ее результатов.

 

5.Оформление результатов аудита.

5.1.Информация для руководства проверяемого предприятия.

 После проведения  всех необходимых процедур проверки  аудитор должен оценить полноту  и качество выполнения всех  пунктов плана и программы  аудита. Так же он должен провести  систематизацию и аналитический  обзор результатов проверки, чтобы  составить объективное аудиторское заключение. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т.д.), а внутри разделов – по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по операциям, нарушения налогового законодательства.

По результатам осуществленной проверки аудитору рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту  аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемого предприятия.