Экономическая сущность, предмет и метод управленческого учета, взаимосвязь с другими науками

1.1. Экономическая сущность, предмет  
и метод управленческого учета,  
взаимосвязь с другими науками

В условиях рыночных отношений при нестабильности внешней  среды, конкуренции, инфляции у организаций возникает необходимость в эффективном управлении предприятием, что зависит от уровня его информационного обеспечения, которое предоставляется учетной системой. Предприятиям необходима оперативная информация, которая позволит сократить затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность предприятия.

В странах с  развитой рыночной экономикой существует разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия рий и является, таким образом, связующим звеном между учетным процессом и управлением предприятием.

 
Рис. 1.1. Функции различных видов  учета в системе обеспечения 
жизнедеятельности предприятия

 
Управленческий  учет - это интегрированная система внутреннего управления предприятием, которая представляет информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенная для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Управленческий  учет - это область знаний, которая  необходима каждому, кто занимается хозяйственной и финансовой деятельностью.

Основной  целью управленческого учета является представление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Поставленная  цель предполагает решение следующих  задач:

1. Рациональное калькулирование себестоимости продукции.
2. Анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, затрат, и др.)
3. Разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства.
4. Выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования.
5. Приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления.
6. Учет движения материальных ресурсов и готовой продукции.
7. Соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции:

1. Информационная. Обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений. Кроме того, эта функция предполагает формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня.
2. Контрольная. . Оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели.
3. Планирующая. . Планирование деятельности предприятия на краткосрочный и долгосрочный периоды.
4. Координирующая. . Координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность предприятия и его структурных подразделений (центров ответственности) в процессе всего цикла управления.

Объекты управленческого  учета

1. Издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям.
2. Результаты деятельности предприятия и его подразделений.
3. Внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен.
4. Бюджетирование и внутренняя отчетность (разработка бюджетов в соответствии с целями хозяйственного планирования).
1. Создание интегрированной системы учета затрат и доходов.
2. Нормирование затрат.
3. Планирование и бюджетирование затрат.
4. Обеспечение базы для ценообразования.
5. Оказание информационной помощи управляющим, менеджерам в принятии оперативных управленческих решений.
6. Контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и центров ответственности.
7. Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Совокупность  различных приемов и способов, посредством которых объекты  управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия  называют методом управленческого учета (табл. 1.1. Реализация элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета).

В управленческом учете используют следующие элементы метода:

1. Рабочие приемы бухгалтерского учета (счета и двойная запись, инвентаризация, документация, балансовое обобщение, отчетность).
2. Индексный метод (применяемый в статистике).
3. Приемы экономического анализа (нормативный, цепных подстановок и др.).
4. Математические методы.

Таким образом, управленческий учет включает в себя следующие виды бухгалтерского учета:

• производственный учет (основное направление которого - учет издержек);
• часть финансового учета (по составлению отчетов о затратах на производство продукции);
• часть налогового учета (по составлению формы 2 "Отчет о прибылях и убытках").

Кроме того, в  широком плане управленческий учет представляет собой интегрированную  систему, которая включает вопросы  как бухгалтерского учета, так и  планирования, контроля, анализа работы предприятия (в первую очередь производственных затрат) в целях принятия необходимых  управленческих решений по совершенствованию  производства, снижению затрат и повышению  финансовых результатов деятельности предприятия. Следовательно, управленческий учет представляет собой не только систему сбора, регистрации и  обобщения информации, а является системой управления предприятием, которая  интегрирует различные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели - эффективности  производства, снижения затрат, повышения  доходов (главное отличие управленческого  учета от финансового).

Таким образом, управленческий учет связан со следующими дисциплинами: микроэкономика, финансы, статистика, планирование, прогнозирование, экономический анализ, менеджмент и  другими.

1.2. Требования, предъявляемые  к информации  
управленческого учета и его принципы

Управленческий  учет формирует информацию для внутренних пользователей (руководителей, менеджеров, специалистов, учредителей).

Она необходима для:

• стратегического и тактического планирования;
• многовариантного планирования и контроля за калькулированием себестоимости;
• определения и формирования продажной цены, затрат на производство, спроса, конкурентоспособности, рентабельности (рис. 1.2. Модель системы управленческого учета коммерческой организации).

Требования  к информации:

1. Оперативность - информация должна быть представлена в сжатые сроки, сразу после соответствующего запроса для своевременности принятия решений. В противном случае она окажется малоэффективной для целей управления.
2. Достаточность - информация представляется в объеме, необходимом для принятия управленческих решений.
3. Аналитичность - сбор и группировка информации в целях достоверного отражения результатов деятельности подразделений и определения доли в получении прибыли предприятия.
1. Полезность - информация должна привлекать внимание менеджеров к сферам потенциального риска и содержать объективную оценку их работы.
2. Гибкость и инициативность - информация должна обеспечивать интересы всех работников в условиях изменения хозяйственных ситуаций.
3. Адресность - информация по производственным подразделениям должна представляться конкретным управляющим.
4. Достаточная экономичность - ведение управленческого учета считается целесообразным, если ценность его данных выше затрат на их получение.

Принципы  управленческого  учета:

1. Непрерывность деятельности предприятия.
2. Использование единиц системы измерения для планирования и учета (натуральные, трудовые, денежные).
3. Оценка результатов деятельности подразделений предприятия.
4. Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления.
5. Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами.
6. Полнота информации. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий
7. циклы предприятия, установленные учетной политикой.

1.3. Взаимосвязь и  различия  
управленческого и финансового учета

Бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы - управленческий и финансовый. Каждый из них имеет свои цели и задачи. При этом цель финансового учета - составление финансовых документов для внешних пользователей (когда  они составлены, цель считается достигнутой).

Важнейшая цель управленческого учета - обеспечить на предприятии систему планирования, управления и контроля, которая позволит руководству принимать правильные управленческие решения.

Взаимосвязь управленческого и финансового учета заключается в следующем:

1. Их информация используется для принятия решений.
2. Ведение первичной документации характерно не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности.
3. Принципы финансового учета применяются и в управленческом учете.
4. Единые объекты учета.
5. Единый подход к выбору целей и задач учета.
6. Использование общих методов в каждом из видов учета (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, отчетность и др.).

Вместе с тем  финансовый и управленческий учет имеют следующие различия:

1. Степень регламентации. Ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия. Правила его ведения регламентируются государством.

Ведение управленческого  учета -внутреннее дело предприятия.

Финансовый  учет делает основной упор на полное и  точное объяснение и раскрытие результатов  деятельности предприятия и носит  открытый характер.

Управленческий  учет помогает руководству достичь  своих целей и носит закрытый характер.

2. Точность информации. Для финансового учета характерна точность информации и отражение в ней совершенных операций.

В управленческом учете для принятия решений допустимо  использовать приблизительные данные.

3. Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности всего предприятия.

Управленческий  учет отражает информацию об отдельных  видах продукции, работ, услуг и  результатах деятельности подразделений.

4. Цель учета. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутри предприятия и сообщается внешним пользователям.

Управленческий  учет охватывает все виды учетной  информации, которая передается для  внутреннего пользования руководству  на всех уровнях управления предприятием.

1. Пользователи информации. Потребители финансового учета находятся вне предприятия (юридические и физические лица: налоговые органы, кредиторы, внебюджетные фонды и др.).

Данные управленческого  учета используются управленческим персоналом разных уровней (для анализа, планирования, составления отчетов  центров ответственности).

2. Принципы учета. Финансовый учет ведется в общепринятом порядке на основе норм и стандартов бухгалтерского учета. Это, прежде всего, необходимо для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации.

В управленческом учете такого ограничения нет. Бухгалтер  в каждом случае должен решить, какая  информация будет полезна получателю и какие, в связи с этим нужно  выбрать приемы и методы (для принятия необходимых решений).

3. Структура учета. В финансовом учете имеет место следующее экономическое равенство:

Активы (имущество) = Обязательства (долги) + Собственные (капитал)

В управленческом учете данного равенства нет, т. к. в нем имеют место три  вида объектов: активы, издержки, доходы.

1. По времени соотношения. В финансовом учете отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, т.е. финансовый учет показывает "как это было".

Управленческий  учет использует эту информацию для  планирования и прогноза и показывает "как должно быть" (т.е. данные управленческого  учета обращены в будущее).

2. Формы выражения информации (используемые измерители). В финансовом учете информация измеряется в денежном выражении (в рублях). Остатки по синтетическим счетам Главной книги используются для составления финансовой отчетности.

В управленческом учете (для принятия управленческих решений) используются разные измерители: чел.- час., ц, га и др.). При выборе измерителя основой является полезность в конкретной ситуации.

3. Частота составления отчетности. Финансовые отчеты составляются для внешнего пользования и предоставляются регулярно. При этом, основной принцип - периодичность и составление в равные промежутки времени (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно).

В управленческом учете отчеты могут составляться также на регулярной основе (однако это не обязательно), но по запросам руководителей разных уровней (главное, чтобы каждый отчет был полезен  его получателю и предоставлен в  нужное время).

1. Сроки представления информации. По финансовым отчетам регламентируются законодательно.

По управленческой отчетности - устанавливаются администрацией предприятия.

2. Методы ведения учета. В финансовом учете - счета, двойная запись, документация, инвентаризация, отчетность и др.

В управленческом учете данные элементы используются, но не всегда.

3. Степень открытости информации. Финансовая информация - открытая, публичная, не представляет коммерческой тайны (открытый характер).

Управленческая  информация - не подлежит публикации и  является коммерческой тайной (закрытый характер).

4. Степень ответственности. За нарушение в ведении финансового учета, искажение его данных действующим законодательством предусмотрена ответственность и штрафные санкции.

За неправильные управленческие решения администрации  ответственность несут менеджеры, бухгалтеры - аналитики (замечание, выговор  и т.п.).

5. Обязательность ведения учета. Все предприятия независимо от организационно - правовой формы обязаны вести финансовый учет и представлять финансовую отчетность.

Ведение управленческого  учета - внутреннее дело самого предприятия, он предназначен для эффективного управления предприятием.

1.4. Организационные  аспекты  
управленческого учета.  
Система контроллинга

Рыночная экономика  пополнилась новым понятием - контроллинг.

Контроллинг означает управлять, руководить (нельзя отождествлять с контролем и ревизией).

Неотъемлемой  частью контроллинга является бухгалтерский управленческий учет. Фундаментом контроллинга является счетоводство. На основе счетоводства формируется информационная база, которая необходима любому предпринимателю, специалисту, внутреннему пользователю информации.

Оптимальным является наличие на предприятии обособленного  подразделения по контроллингу. В системе контроллинга выделяют оперативный контроль (он занимается вопросами учета и анализа затрат, результатами хозяйственной и финансовой деятельности).

Задача контролера - на базе анализа дать рекомендации и предложения руководителю по сокращению затрат и увеличению рентабельности производства и сбыта.

Бухгалтер - контролер самостоятельно принимает многие управленческие решения, в частности:

• обоснование цены;
• новые инвестиции;
• покупка и производство;
• формирование ассортимента производимой продукции.

Бухгалтер - контролер  предоставляет прогнозную финансовую оценку мероприятий, основанную на оперативном  анализе.

Функции финансово - управленческого контроллинга:

1. На стадии планирования:
• разработка методики планирования и графика составления планов;
• предоставление информации для составления планов;
• согласование планов по направлениям деятельности (сбыт, снабжение, производство) между структурными подразделениями.
2. На стадии организации исполнения планов:
• оптимизация процесса исполнения;
• контроль затрат по подразделениям (центрам ответственности);
• сравнение плановых и фактических показателей;
• анализ отклонений и выработка предложений по их сокращению.
3. На стадии организации эффективной информационной системы:
• помощь в разработке мероприятий по совершенствованию системы управления;
• сбор необходимых данных для принятия управленческих решений.

Для организации  управленческого учета на предприятии  необходимо создать производственную бухгалтерию. Финансовым учетом должна заниматься общая или финансовая бухгалтерия. Кроме того, целесообразно  вести учет затрат в отдельных  подразделениях предприятия, цехах  и т. д., т. е. учет на предприятии должен быть децентрализован.

На предприятиях могут использоваться 2 варианта связи между управленческой (производственной) и финансовой (общей) бухгалтерией:

1. Интегрированная подсистема предполагает использование бухгалтерских проводок со счетами финансового и управленческого учета.
2. Автономная подсистема предполагает составление бухгалтерских проводок только в системе управленческого учета с применением так называемых счетов-экранов.

Для организации  управленческого учета большое  значение имеет выбор системы  учета затрат на производство продукции. При этом существующие системы связаны  с оперативностью учета затрат (учет фактических или прошлых затрат; учет затрат по системе "стандарт-кост") и полнотой включения затрат в себестоимость продукции (учет полной себестоимости продукции, учет сокращенной себестоимости продукции "директ-костинг").