Эволюция мирового налогообложения. Современный этап

Министерство сельского хозяйства  РФ

Федеральное государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

«Курская  государственная сельскохозяйственная академия имени профессора И.И. Иванова»

Кафедра «налоги, налогообложение и финансовый менеджмент» 
 
 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «налоги и налогообложение»

на тему: «Эволюция мирового налогообложения. Современный этап» 
 
 
 
 

      Выполнила студентка 4 курса, 7группы                      финансового факультета

                            Горлова К. Ю.

         Проверил  преподаватель

                              Ильина И.В. 
 
 
 
 

      Курск - 2011

СОДЕРЖАНИЕ 
 

1 ЭВОЛЮЦИЯ НАУЧНОЙ  МЫСЛИ О НАЛОГЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

2 ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ЗАРУБЕЖОМ

   2.1 Налогообложение  в Великобритании

   2.2 Налогообложение  в США

   2.3 Налогообложение  во Франции

   2.4 Налогообложение  в Германии

3 ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. ЭВОЛЮЦИЯ  НАУЧНОЙ МЫСЛИ О НАЛОГЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

     Понятие "налог" уходит своими корнями  в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский  смысл. В исследовании природы и  содержания этого понятия необходимо придерживаться логики постепенного и  последовательного проникновения  в сущность явлений и процессов, ассоциирующихся в современном  сознании с отчуждением индивидуальных доходов и их сосредоточением  в общенациональном фонде денежных средств – бюджете.

     Налог – элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим  в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации  философы трактовали налог как общественно  необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими. По мере общественного развития налоговые  формы постепенно менялись, приближаясь  к их современному содержанию, но неизменным оставался глубинный смысл понятия "налог" – опосредования процесса обобществления необходимой для  общества части индивидуальных доходов (богатств).

     Восприятие  необходимости налога как такового позволило классикам экономической  мысли более 300 лет назад сформулировать фундаментальные принципы налогообложения  и определения налога в качестве "жертвоприношения", "добровольно  отдаваемых наложений", "страховой  премии", "платы за общественные услуги" и др.

     На  фундаменте философского смысла налога как одного из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера  экономической теории – наука  о налогообложении. Ее системное  оформление ученые относят к эпохе  расцвета теорий классической политической экономии, повсеместно развивая товарно-денежные отношения и укрепления основ государственности во многих странах. С этого времени экономисты рассматривают налог в качестве неотъемлемого элемента расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала.

     Методология налогообложения является наименее исследованной в России областью налоговых правоотношений. Усилия ученых и законодателей обычно направлены на решение прикладных налоговых  проблем. При этом подчас забывается, что без исследования методологии  налогообложения успех налоговых  реформ невозможен

     Методология налогообложения – это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснование сущности понятия "налог", а именно: это одновременное исследование налога в качестве объективной экономической  категории и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений  налогоплательщиков с государством.

     Методологические  основы налогообложения – это  выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового  порядка исчисления и уплаты налогов), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

     Создание  методик налогообложения, адекватно  отражающих состояние экономики  и политики, является логическим завершением  методологических исследований налоговых  проблем в рамках каждого этапа  налогового реформирования. Процесс  совершенствования налоговых правоотношений бесконечен.

     Налог – это философская и экономическая  категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепляемых в законодательном порядке при  наполнении доходами казны государства (бюджета).

     Налог как конкретная форма принудительного  изъятия части совокупного дохода общества в казну государства  отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления. По состоянию налоговых правоотношений в государстве судят о его прогрессе или регрессе.

     Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали  налоги как поддержку, оказываемую  государству гражданами (stauer – поддержка). В Англии налог до сих пор носит  название datu – долг, обязательство. Законодательство США определяет налог  как tax – такса. Закон о налогообложении  во Франции налоговые отношения  определяет как import (обязательный платеж). Принудительный характер налоговой  формы в российской практике подчеркивал  термин "подати" – принудительный платеж.

     От  ранних схоластов и философов  естественного права представления  о налоговых формах взаимоотношений  граждан с представителями верховной  власти развивались по восходящей, постепенно отражая конкретно-исторические условия общественного бытия.

     Выделим главные рубежи перехода налоговых  отношений из одного качественного  состояния в другое, более совершенное. Установление таких границ необходимо для того, чтобы выявить, в силу каких причин функционирует современное  налогообложение в России, не подчиняясь действию объективных экономических  законов расширенного воспроизводства, прежде всего законов рыночного  хозяйствования, и не выполняя своего подлинного предназначения.

     Вплоть  до раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и  политики, приобретая характер научно обоснованных налоговых концепций  и теорий рационального налогообложения  в конкретных исторических условиях.

     Обоснования налогов как одного из воспроизводственных  факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII века – Э. Сакса, Ж. Б. Сэя, В. Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н. И. Тургенев, В. Н. Твердохлебов, И. Х. Озеров, И. М. Кулишер, И. И. Янжул и др.

     Несмотря  на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, т.е. они  ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для  содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции  формирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 г. рекомендации этих русских ученых использовались при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.

     В истории развития налоговой науки  определяющую роль сыграли два научных  течения: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи  А. Смита и Д. Рикардо о налогах . Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР, начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований (рис. 2, указатель 3), по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Д. С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученые М. М. Агарков, А. В. Бачурин, Г. Л. Марьяхин, М. И. Пискотин, Г. Л. Рабинович, Н. Н. Ровинский, Г. П. Солюс, С. Д. Цыпкин и другие доказывали имманентность налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах советского периода сводилась к констатации текущих событий; рекомендации вырабатывались в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-денежных отношений практически уничтожили созданную в дореволюционной России налоговую систему.

     Осуществление принципов жесточайшей централизации  финансовых ресурсов для подчинения центру региональных экономических  интересов началось с принятием  постановления ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 года "О республиканских  и местных бюджетах". Региональные бюджеты были переведены с собственной  доходной базы на формирование подавляющей  части доходов за счет ежегодно устанавливаемых  отчислений от общесоюзных государственных  налогов и доходов.

     Эта система оказалась чрезвычайно  живучей. В видоизмененной форме  она действует до сих пор, позволяя центру определять экономическую политику на местах, зачастую в противовес интересам  последних. Во всем мире развитие регионов основано на собственной налоговой  базе, что обеспечивает их хозяйственную  самостоятельность.

     Переориентация  с налоговых на административные нормы перераспределительных отношений  до сих пор негативно сказывается  на ходе экономических преобразований в России, несмотря на то, что формально  налоговая система была возрождена с принятием Закона РСФСР от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации".

     Вместе  с тем именно с 1992 г. начинается эпоха налогового ренессанса в России. Однако способность российской налоговой системы в ближайшем будущем полностью вписаться в общемировую систему налоговых правоотношений все еще остается под вопросо .

     Финансовая  мысль советского периода, таким  образом, старалась доказать преимущества происходящих идеологических преобразований в системе производственных отношений, трансформируя их экономическое  содержание в неприсущие им административные, идеологические формы. Образно такого рода трансформация представлена на рис.3 и рис. 4, на которых видно  влияние надстройки на использование  научных результатов исследований сущности любой категории, опосредующей ту или иную сферу производственных отношений. Итоги идеологизации  экономики, национальная политика первых десятилетий советской власти, индустриализация, коллективизация, деформация в размещении производительных сил, сталинская депортация коренных народов с мест их исторического проживания, создание административных единиц по национальному признаку до сих пор непосредственно сказываются на жизни российского общества.

     Это наследие предопределяет глубину проблем, вставших перед Россией с провозглашением  перехода к новому типу государственно-политического  устройства и к рыночной экономике. Более того, превалирование экономического романтизма первых лет реформ (1990–1993) над прагматизмом повлекло множество  экономических просчетов и ошибок в осуществлении реформ.

     Бесконтрольный  отпуск цен, "бесплатная приватизация", позволившая за бесценок продать  крупнейшие промышленные объединения  узкому кругу лиц и лишившая бюджет необходимых финансовых ресурсов, замораживание  заработной платы, долларизация денежного  обращения и обесценение рубля, перекосы на рынке ценных бумаг, принятие налоговой системы на базе советского перераспределительного механизма  и фрагментов западных налоговых  систем и многие другие явления подтверждают тот факт, что в 1991–1999 гг. у российского  правительства не было четкой экономической  политики на перспективу. 

     2. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАРУБЕЖОМ 

     2.1 Налогообложение в Великобритании  
 

     Налоговая система Великобритании сложилась  в прошлом столетии, однако особенности  подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. Налоговая реформа 1973 г. внесла существенные изменения в структуру  налоговой системы Великобритании, приблизив ее к структуре налоговых  систем стран — членов Общего рынка. В настоящее время в системе  налогообложения государства происходят важные изменения, вызванные проблемами, характерными для всех развитых стран.

     Налоговые мероприятия занимают важное место  в комплексе финансово-экономических  мер как лейбористов, так и  консерваторов. В последнее десятилетие  было проведено значительное число  налоговых мероприятий, в том  числе поэтапное снижение ставок подоходного налога (с 33 до 20 % для  населения и с 52 до 33 % для корпораций), изменены условия предоставления налоговых  льгот различным слоям населения, отменены некоторые виды налогов, введен ряд новых.

     В целом реформа налогового законодательства призвана решать проблемы, связанные  со сложной структурой налоговой  системы, совершенствовать ее основные принципы, расширять налоговую базу в сфере прямого налогообложения  населения и корпораций.

     В налоговой реформе страны можно  выделить два основных направления:

     1) совершенствование системы личного  подоходного обложения (запланированные  мероприятия были завершены в  1987 г.);

      2) изменения в области подоходного  обложения корпораций.

     Основные  мероприятия, составляющие налоговую  реформу в Великобритании:

     Снижение  нижней ставки личного подоходного  налога с 27 до 20 %.

     Устранение  многоступенчатого деления доходов  населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним. Вместо ранее  действовавшей шкалы оставлены  лишь три ставки подоходного налога: 20, 24 и 40 %.

     Введение  раздельного налогообложения доходов  супругов.

     Значительное  увеличение личных налоговых ставок.

     Вместе  с тем упрощение системы не означает, что она будет самой  справедливой. По оценке английских экономистов, в результате налоговых мероприятий  среднестатистический британский налогоплательщик платит в виде налога и взносов  на соцстрах приблизительно такую же долю своего дохода, как и раньше, в то время как средняя ставка для рабочего со средним доходом  возросла с 14 до 16 %. В то же время  средняя ставка налоговых изъятий  у лица, доходы которого в 5 раз превышают  средний уровень, снизилась с 52 до 35 %. В итоге высокооплачиваемые британцы — самые "низкооблагаемые" среди  населения ведущих промышленно  развитых стран, а низкооплачиваемые  — наоборот. Так, женатый человек  со средним заработком, имеющий двух детей, выплачивает 34 % своей заработной платы в виде налога (включая взносы на соцстрах) по сравнению с 26 % в  США и 23 % в Японии.

     Современная налоговая система Великобритании включает:

     1. Центральные налоги: подоходный  налог с населения, подоходный  налог с корпораций (корпорационный  налог), налог на доходы от нефти,  налог с наследства и косвенные  налоги (налог на добавленную  стоимость, пошлины и акцизы, гербовые  сборы).

     2. Местные налоги (на имущество).

     Налоги  играют основную роль (около 90 %) в формировании доходной части английского государственного бюджета.

     На  долю подоходного налога с населения  приходится 64 % поступлений в виде прямых налогов в государственный  бюджет. 

     2.2 Налогообложение США  
 

     Подоходный  налог в США является частью и  федеральных налогов, и налогов  штатов, и местных налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный  подоходный налог взимается с  суммы дохода с учетом его деления  на три вида:

• "валовый", т. е. общая сумма доходов из любых источников;
• "очищенный доход", то есть валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки;
• "облагаемый доход", т. е. очищенный доход за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (он примерно равен $2000).

     При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают низших ставок федерального подоходного налога и значительно  ниже федеральных ставок по уровням  доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного  налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при  расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует  федеральный налог на социальное страхование. В США существует 2 системы  страхования: страхование по безработице  и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и  трудящиеся и равны 15,3%. Налоги на имущество, переходящее с порядке наследования или дарения и поимущественный  налог также отчисляются в  бюджеты штатов и местные бюджеты, что приемлемо и для нашей  страны, поскольку бюджеты местных  органов власти особенно скудны, а  таким образом их можно хоть как-то увеличить.

     Налоговые реформы, происходившие в США  в 80-х годах и преследовавшие две  главные цели – обеспечение роста  экономического развития в результате сокращения обложения доходов и  упрощение налогообложения –  в целом имели противоречивые последствия.

     Положительные результаты. Налоговые стимулы, выразившиеся в значительном сокращении подоходного  налога и налога на прибыль корпораций, оказали позитивное влияние на процесс  производства. Был обеспечен относительно устойчивый и рекордный по длительности за весь послевоенный период циклический  подъем.

     Одновременно  произошло расширение потребительского спроса, обусловленного увеличением  занятости, ростом реальных доходов (в  определенной степени за счет снижения налогов), падением темпов инфляции, сокращением  процентных ставок.

     За  счет сокращения темпов инфляции уменьшилось  налоговое бремя плательщиков. Если в 1980 г. семьи со средними доходами облагались налогом по ставке 24 %, то после реформы  – по ставке 15 %.

     В результате повышения необлагаемого  минимума, стандартной скидки и увеличения уровня доходов, при котором возникают  налоговые обязательства, были полностью  освобождены от уплаты налогов 6,5 млн. американцев, чьи доходы находились примерно на уровне "черты бедности".

     Отрицательные стороны. Снижение ставок подоходного  и корпорационного налогов, которое, по мнению авторов реформы, не должно было негативно отразиться на доходах  страны (они считали, что налоговые  потери компенсируют прибыли компаний и доходы населения в результате ускорения развития экономики). Однако фактически оно отрицательно повлияло на их уровень.

     Налоговые доходы, достигнув в 1980 г. своего максимума, так ни разу и не превысили этот уровень. Только в 90-х годах эта  величина незначительно выросла.

     Налоговая реформа не решила проблему поляризации  общества (о чем утверждали ее идеологи), хотя по оценкам американских специалистов в конце 80-х годов около 80 % нaлогоплательщиков США облагались по минимальной ставке, а по данным "Экономического доклада  президента 1989 г." доля налогов, уплачиваемых получателями крупных доходов, выросла  с 34,9 % в 1981 году до 44,3 % в 1986 году. Однако существуют и другие оценки. Если в 1979 г. к категории лиц, имевших  доходы ниже официально установленного индекса бедности, принадлежало 11,7 % населения, то к 1991 г. – уже 14,2 %. Положение  низкооплачиваемых слоев населения  стало еще более тяжелым. Средняя  заработная плата американцев 90-х  годов находилась на самом низком уровне за последние почти 30 лет. В  ценах 1982 г. она составляла в 1991 г. 7,5 долл. в час против 8,5 долл. в начале 70-х годов. В 1990 г. среднечасовой заработок  рабочих в текущих ценах равнялся 14,8 долл. против 21,5 долл. в ФРГ, 21,9 долл. в Швеции и 17,9 долл. в Дании.

     Вновь увеличивался разрыв в распределении  личных богатств. В 1983 – 1989 гг. доля семей  с доходами свыше 10 тыс. долл. в год  увеличилась с 19 до 20 %; доля состоятельных  семей с доходами свыше 50 тыс. долл. возросла с 17 до 20 %; доля семей со средними доходами в 20–30 тыс. долл. уменьшилась  с 19 до 17 %.

     Таким образом, налоговая реформа не смогла решить важную социальную задачу –  нивелирования доходов и достичь  экономического равенства между  различными слоями населения. Изменения  в налогообложении, которые привели  к снижению ставок подоходного налога, обеспечили большие преимущества состоятельным  социальным группам.

     Итак, в 80-е годы политика американского  государства в области налогообложения  не смогла решить всех поставленных перед  ней задач и в начале 90-х  годов вопрос о проведении налоговых  преобразований вновь стал актуальным.

     Новым экономическим планом Клинтона предусматривалось  самое большое в истории страны сокращение за 1994–1997 гг. дефицита федерального бюджета – на 493 млрд долл. – и уменьшение его расходов на 247 млрд долл. Одна из ведущих ролей в предложениях администрации отводилась налоговым методам регулирования экономического развития. Наиболее крупные изменения предусматривались в области прямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельные слои американского населения.

     Одновременно  новшества коснулись индивидуальных компаний и партнерств, не имеющих  статуса юридического лица, которые  в США облагаются по тем же ставкам  и правилам, как и граждане. К  действующим ставкам подоходного  налога 15, 28 и 31 % добавилась еще одна – на высокие доходы, равная 36 %. Кроме  того, на доходы свыше этих было предложено ввести пятую ставку 39,6 % (36 + экстраставка 3,6 %). Данная ставка должна затрагивать  доходы свыше 250 тыс. долл. для одиноких лиц, глав семейств и супругов, заполняющих  совместную налоговую декларацию. К  доходам супругов, заполняющих раздельные декларации, ставка должна применяться  начиная со 125 тыс. долл. По существу новые ставки налога прогрессивнее, так как затрагивают наиболее богатых лиц, составляющих 1,2 % общего числа налогоплательщиков, и совсем не касаются малообеспеченных и лиц  со средними доходами.

     Важное  место в программе уделяется  стимулированию инвестиций в бедствующие  города и сельские местности. Предусматривается  определение 50 так называемых "предпринимательских  зон" для привлечения капитальных  вложений, среди них 30 городских, 15 сельских и 5 индейских резерваций, где будет  осуществляться льготное налогообложение. Такие районы указываются местными правительствами и правительствами  штатов. Разработаны определенные критерии с целью придания той или иной местности статуса особо нуждающейся  в инвестициях (максимальный размер территории при минимальной численности  населения, наличие большого числа  безработных, общая потребность  в помощи, доля нищих в общем  количестве населения от 25 % и выше). Обозначенные зоны будут оставаться в действии 10 лет.

     Предложено  ввести два вида налоговых льгот: для лиц, работающих в "предпринимательской  зоне", и по инвестициям в данные районы. Льготы для работников данных зон подразделяются на два вида: по зарплате и определенным категориям работников. Льгота по заработной плате  будет предоставляться лицам, живущим  и работающим в "предпринимательской  зоне", при этом могут быть учтены некоторые расходы на обучение и  профессиональную подготовку. Расширяется  сфера действия преференции определенным категориям работников. Лицо, живущее  в такой местности, рассматривается  как принадлежащее к одной  из групп, на которые распространяется данная льгота. 
 

     2.3 Налогообложение Франции  
 

     Среди ведущих развитых стран Францию  отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и  взносов в фонды социального  назначения) в валовом внутреннем продукте.

     В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после  НДС. В основном налоговая система  Франции похожа на системы США. Отличия  небольшие: налоги на социальное страхование  здесь уплачивают только трудящиеся (а у нас в стране - только работодатели), к тому же здесь присутствует так  называемый профессиональный налог, который  уплачивают лица работающие, но не вознаграждаемые  заработной платой. Данный налог привлек  мое внимание потому, что сейчас наши граждане изыскивают все новые  пути для заработка денег, а государство  еще не может уследить за всеми  работами, поэтому нам может пригодиться  в данной ситуации профессиональный налог.

     Другая  отличительная черта системы  обязательных отчислений во Франции  – высокая доля взносов в фонды  социального назначения. По доле взносов  в фонды социального назначения в сумме ВВП Франция занимает первое место среди развитых стран. Еще одной особенностью Франции  является низкий уровень прямого  налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. При  этом во Франции – высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в ВВП ив общем объеме обязательных отчислений. Косвенные  налоги дают около 60% налоговых доходов  общего бюджета.

     Около 40 % доходов общего бюджета обеспечивают поступления от прямых налогов. Среди  них основную роль играет подоходный налог (налог на доходы физических лиц). На его долю приходится около 20–21 % налоговых доходов общего бюджета. Вторым по значению выступает налог  на прибыль акционерных компаний (корпорационный налог). Доля поступлений  от него в налоговых доходах колеблется от 8 до 10 %.