Факторы, влияющие на выбор учетной политики

Федеральное агентство по образованию

ФГАОУ ВПО «УрФу  имени первого Президента России Б.Н. Ельцина»

Факультет дистанционного образования

Кафедра_ бухгалтерского учета и аудита

Реферат

по   бухгалтерскому делу  №               1             

(ДИСЦИПЛИНА)

      на тему: Факторы, влияющие на выбор учетной политики

Вариант №  2

Семестр №              8

Преподаватель                                                 .

(ФИО)

Студент гр. №                                  

(ФИО)

номер зачетной книжки

Екатеринбург

2012

Домашнее задание по             бухгалтерскому делу                                          №              1             

(ДИСЦИПЛИНА)

№ записи в книге регистрации                                         дата регистрации                                           200   г.

Преподаватель                                          

(ФИО)

Студент                                                                       группа №

(ФИО)   

Деканат  ФДО                           

1

1.  Учетная политика организации.

1.1 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Понятие учетной политики.

              Организация должна формировать две учетные политики: одну — для целей бухгалтерского учета, другую — для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики организации. На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, особенно если организация занимается несколькими видами деятельности или осуществляет много различных операций.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

        Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

        Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В соответствии с п.2 ПБУ 1/08 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[13]

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменено приказом Минфина России от 11.03.2009 № 22н). [14]

На выбор учетной политики влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

• масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

• управленческая структура и структура бухгалтерии;

• финансовая стратегия предприятия;

• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

• степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров (см. Приложение 1.)

Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем – других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и т.д. по-разному формируется себестоимость, отражаются операции. .[4]

              1.2 Принципы формирования учетной политики организации (методологические, технические и организационные аспекты).

Предприятие самостоятельно выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордер­ная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Предприятие также самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Предприятие может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный (см. Таблица №1).

Таблица №1 «Основные аспекты учетной политики организации»

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, то есть государственной регистрации. .[10]

При создании учетной политики руководитель и бухгалтер опи­раются на Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

Существенными способами ведения бухгалтерского учета, приня­тыми при формировании учетной политики предприятия и подлежащи­ми раскрытию являются:

• способ погашения стоимости основных средств, нема­териальных и иных активов (учет износа зданий, оборудования и машин);

• способ оценки производственных запасов, товаров и не­завершенного производства и готовой продукции (расчет стоимости продукции на всех эта­пах се создания);

• способ учета прибыли от реализации продукции.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Руководитель предприятия издает приказ по учетной полити­ке, где объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный набор учетных проблем этого предприятия. В приказе должны быть конкретно отра­жены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить основные средства и средства в обо­роте, где нижний пре­дел стоимости средств труда, относимых к основным средства; как определять нормы амортизации нематериальных ак­тивов и на какие объекты нематериальных активов следует начис­лять амортизацию; по каким ценам учитывать материальные ресур­сы и готовую продукцию и т.д. .[6]

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисления амортизации основных средств:

        линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

        способом уменьшаемого остатка;

        способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

        способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

        линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

        способом уменьшаемого остатка;

        способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Чаще всего для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с методом определения амортизации для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

6. Создание резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация может формировать резервы:

        по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

        предстоящих расходов на оплату отпусков;

        на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

        на ремонт основных средств;

        на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

        на ремонт предметов проката;

        на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

        на покрытие непредвиденных затрат;

        резервы сомнительных долгов.

7. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

        по себестоимости каждой единицы;

        по средней себестоимости;

        по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

        по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

8. Возможность создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

9. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

        в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

        отдельно в составе расходов на продажу.

10. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

        по покупным ценам (без учёта наценки);

        по продажным ценам (с учётом наценки).

11. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

        доходы от обычных видов деятельности;

        прочие доходы.

12. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):

        по мере готовности работы, услуги, продукции;

        по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

13. Способ оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

        по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

        по прямым статьям затрат;

        по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

        как основные средства;

        как материалы. [12]

1.3 Факторы, влияющие на выбор учетной политики.

Учётная политика, как составная часть финансовой отчётности должна разрабатываться каждым предприятием, которое зарегистрировано в установленном законодательством порядке. Основная цель учётной политики – обеспечить получение достоверной информации про имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчётности с целью принятия соответствующих решений.

Предприятие самостоятельно определяет свою учётную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учёта с соблюдением принципов, установленных законодательством.

Степень свободы предприятия в формировании учётной политики, ограниченная государственною регламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик и учётных процедур, среди которых однако допускаются альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия – это не просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использовать разные варианты отображения фактов хозяйской жизни в учёте (зависимо от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком понимании можно определить как управление учётом, а в узком – как совокупность способов ведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта).

Вряд ли можно найти организации-близнецы. Поэтому рекомендации, приемлемые для управления одной организацией и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации - оптимизации ее финансовых результатов, основу которой, на наш взгляд, и должна составлять выбранная организацией учетная политика. Причем речь идет о любой учетной системе.

Формирование учетной политики - это всегда творчество в поиске оптимального решения по выстраиванию модели учетной системы. Учетная политика - это всегда парадокс и всегда компромисс, общие для всех нормы и всегда индивидуальные условия их применения, это совокупность принципов и правил учета, методологии и технологии, приемов обобщения и детализации, однозначного применения внешних нормативно-правовых норм в сочетании с профессиональным суждением. То есть учетная политика - это "инструмент" здравого смысла и результат применения технологии и мышления здравого смысла, в соответствии с которым надо оценить все влияющие факторы и, применив принцип рациональности, выстроить учетную систему, отвечающую потребностям бизнеса.

Когда речь заходит об оптимизации, сразу же возникает вопрос о факторах, влияющих на объект оптимизации. (см. Таблица №2)

Таблица 2

Некоторые наиболее существенные факторы, влияющие

на формирование учетной политики, и их влияние

на принятие решений при выборе и обосновании способов учета

Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики и ее формированию.

Учетная политика для целей управленческого учета организации - это принятая ею совокупность способов ведения учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и составления внутренней отчетности для контроля и управления деятельностью организации.

На выбор и обоснование учетной политики по управленческому учету решающее влияние оказывают те же факторы, что и на учетную политику финансового учета:

- организационно-правовая форма организации;

- отраслевая принадлежность;

- вид деятельности;

- масштабы деятельности;

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии финансового и управленческого учета;

- финансовая стратегия организации;

- материальная база;

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом.

Кроме того, принимают во внимание задачи, которые определены для управленческого учета, уровень его развития в организации, наличие обоснованных норм и нормативов использования ресурсов, действующие и планируемые к внедрению системы контроля за использованием ресурсов, системы материального стимулирования работников за конечные результаты их деятельности и другие особенности деятельности организации.

Учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.[11]

При этом утверждаются: варианты учета и оценки объектов учета; рабочий план счетов управленческого учета; форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете; формы отчетов центров затрат и центров ответственности; перечень центров затрат и центров ответственности; методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности; трансфертные цены; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Инструмент для фиксации информации, которую в дальнейшем необходимо оценивать, контролировать, анализировать в целях управления - это управленческий план счетов. Поэтому основное отличие его от финансового плана - удобство для накапливания информации в необходимых для управления аналитических срезах и трансформация в управленческую отчетность.

Информация в управленческом учете должна быть более детализирована и структурирована, чем в финансовом учете. Поэтому зачастую требуется дробление типовых счетов на дополнительные субсчета, аналитические счета.

При определении видов аналитики и их глубины в учетных регистрах необходимо проанализировать потребность каждого менеджера в получении аналитических отчетов с группировкой по тому или иному признаку.

Чем больше и углубленней будет аналитика на счетах учета, тем больший потенциал полезной и нужной информации будет реализован в системе.

Однако не следует перегружать учетные регистры дополнительными срезами аналитики, не имеющими весомой значимости в процессе принятия управленческих решений. Излишне детализированный учет требует большей загрузки учетного персонала и, возможно, увеличения штата.

Разрабатывая рабочий план счетов для целей управленческого учета, следует найти баланс между максимально возможной глубиной аналитики и издержками на ее учет.

Одной из отличительных характеристик управленческой учетной политики является классификация расходов по отношению к объему производства (переменные/постоянные) и по степени их управляемости менеджерами различных уровней (контролируемые/неконтролируемые). В управленческом учете, как и в финансовом, существуют также и проблемы с разделением затрат на прямые и косвенные. С одной стороны, чем больше расходов классифицировать как прямые, тем ближе прямая себестоимость продукции будет приближаться к полной. С другой стороны, чем больше расходов признаются прямыми, тем сложнее становятся учетные технологии.

Порядок формирования себестоимости для бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 "Расходы организации" и других нормативных актах. Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется организацией самостоятельно по выбранному методу.

Существует много методов расчета себестоимости готовой продукции. Руководству организации важно четко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности организации.

Отличие учетных политик финансового и управленческого учетов не является препятствием для устранения непродуктивного дублированного ввода информации. Современный уровень развития учетных программ позволяет путем однократно введенного первичного документа в две независимые учетные базы обрабатывать и систематизировать информацию по различным правилам.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что продуманная учетная политика позволяет оптимизировать документооборот, оказывает существенное влияние на достоверное определение величины показателей себестоимости продукции и прибыли. (см. Приложение 1) [9]

1.3 Допущения и требования формирования учетной политики.

- Допущения представляют собой предположения, из которых бухгалтер должен исходить при формировании учетной политики.

Иными словами, положения учетной политики не должны нарушать эти исходные постулаты. В противном случае будет нарушена методология бухгалтерского учета.

Каждое из допущений влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций. Для удобства представим информацию о значении и некоторых следствиях применения каждого из допущений в таблице N 1.[9]

Помимо базовых допущений при разработке учетной политики необходимо обеспечить исполнение ряда требований, изложенных в п. 6 ПБУ 1/2008.

Каждое из требований также влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций.

Таблица №2

│Учетная политика организации │

      └─────────────────────────────────────────────────────────────┘

        ┌──────────┐                                   ┌───────────┐

        Допущения│                                   Требования│

        └───┐  ┌───┘                                   └────┐  ┌───┘

          \─┘  └─/                                        \─┘  └─/

           \    /                                          \    /

            \  /                                            \  /

             \/                                              \/

┌─────────────────────────────────┐  ┌────────────────────────────────────┐

│- имущественная обособленность;  │  │- полнота;                          │

│- непрерывность деятельности;    │  │- своевременность;                  │

│- последовательность применения  │  │- осмотрительность;                 │

│учетной политики;                │  │- приоритет содержания перед формой;│

│- временная обособленность фактов│  │- непротиворечивость;               │

│хозяйственной деятельности       │  │- рациональность                    │

└─────────────────────────────────┘  └────────────────────────────────────┘