Финансовая (бухгалтерская) отчетность

Введение 

       Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам¹.

       Отчётный  период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Как правило, отчетный период составляет финансовый год, однако возможно составление бухгалтерской отчетности и за более короткий промежуток времени, например за квартал².

       Пользователь  - физическое или юридическое лицо, заинтересованное в ознакомлении с информацией о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации. Как правило, это лицо внешнее по отношению к организации, поскольку для внутренних целей ведется управленческий учет.

       В качестве пользователей финансовой отчетности (на примере частного бизнеса) могут выступать:

• владельцы (акционеры) компании, нуждающиеся в достоверной и полной информации, о ее финансовом положении и результатах экономической деятельности;
• государственные органы (в т. ч. для целей налогообложения и статистического учета);
• кредитные и инвестиционные организации;
• поставщики товаров и услуг и клиенты компании;
• сотрудники компании;

       Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными  и международными стандартами.

       Национальные  стандарты регламентируют бухгалтерскую  отчетность в отдельных странах: например, в США - US GAAP, в Великобритании - UK GAAP.

       В связи с глобализацией мировой  экономики все большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО - IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

       В Российской Федерации бухгалтерская отчётность регламентируется законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Состав  и содержание бухгалтерской отчетности 

       Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных  и страховых организаций и банков) состоит из:

       • бухгалтерского баланса;

       • отчета о прибылях и убытках;

       • отчета об изменениях капитала;

       • отчета о движении денежных средств;

       • приложений к бухгалтерскому балансу;

       • пояснительной записки;

       • аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

       Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

       В бухгалтерской отчетности после  ее утверждение возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

       Организации по результатам своей хозяйственной  деятельности составляют месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

       Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно³.

       Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

       -участникам или собственникам их имущества;

       -территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

       -другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

       Государственные и муниципальные унитарные организации  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом. Организации  обязаны представлять бухгалтерскую  отчетность в указанные адреса бесплатно  по одному экземпляру. Все они, за исключением  бюджетных, представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

       Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

       Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается  день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. 

Порядок и сроки представления бухгалтерской  отчетности 

       В соответствии с законом о бухгалтерском  учете все организации, за исключением  бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую  отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  имущества, а также территориальным  органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные  и муниципальные унитарные предприятия  представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

       Другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская  отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       Организации обязаны представить квартальную  бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

       Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном  учредительными документами организации.

       Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается  первый следующий за ним рабочий день.

       Годовая бухгалтерская отчетность организации  является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые  могут знакомиться с годовой  бухгалтерской отчетностью и  получать ее копии с возмещением  расходов на копирование. В соответствии с Положением в случае наличия  у организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная  бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

       Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:

       а)по унитарным предприятиям - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

       б)по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых  закреплена в федеральной собственности, - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

       Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных  документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации⁴. 

Порядок составления и представления  консолидированной (сводной) отчетности 

       В соответствии с международными стандартами  консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах  и методах 
(отвечать определенным требованиям).

       1. Принцип полноты. Все активы, обязательства,  расходы будущих периодов, доходы  будущих периодов консолидированной  группы принимаются в полном  объеме независимо отдели материнской  компании. Доля меньшинства показывается  в балансе отдельной статьей  под соответствующим заголовком.

       2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания  и дочерние предприятия рассматриваются  как единая экономическая единица,  собственный капитал определяется  по балансовой стоимости акций  консолидируемых предприятий, а  также финансовых результатов  деятельности этих предприятий  и резервов.

       3. Принцип справедливой и достоверной  оценки. Консолидированная отчетность  должна быть представлена в  ясной и удобной для понимания  форме и давать правдивую и  достоверную картину активов,  обязательств, финансового положения,  прибылей и убытков предприятий,  входящих в группу и рассматриваемых  как единое целое.

       4. Принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки  и принцип функционирующего предприятия.  Методы консолидации должны применяться  продолжительное время при условии,  что предприятие является функционирующим,  т.е. не намеревается прекращать  свою деятельность в обозримом  будущем. Отклонения допустимы  в исключительных случаях, причем  они должны быть раскрыты в  приложениях к отчетности с  соответствующим обоснованием. Этот  принцип распространяется как  на формы, так и на методы  составления консолидированной  отчетности.

       5. Принцип существенности. Этот принцип  предусматривает раскрытие таких  статей, величина которых может  повлиять на принятие или перемену  решения о финансово-хозяйственной  деятельности компании.

       6. Единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы будущих периодов, прибыли  и затраты консолидированной  компании должны быть учтены  во всей полноте. Не имеет  значения, как они представлены  в текущем учете и отчетности  предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания  не налагает запрет и не  осуществляет избирательные учетные  подходы. Важно, чтобы при консолидации  активы и пассивы материнской  компании и дочерних предприятий  были оценены по единой методологии,  применяемой материнской компанией.  Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская  компания, должны применяться при  составлении консолидированной  отчетности.

       7. Единая дата составления. Консолидированная  отчетность должна составляться  на дату баланса материнской  компании. Показатели отчетности  дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

       Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям 
(участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

       Головной  организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

       Сводная бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

       По  решению участников группы сводная  бухгалтерская отчетность может  публиковаться в составе публикуемой  бухгалтерской отчетности головной организации.

       Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный Постановлением 
Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24, предусматривает ведение сводного (консолидированного) учета и составления баланса и других установленных форм центральной компанией ФПГ, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ или являющейся по отношению к этим участникам основным обществом, уполномоченным на ведение дел ФПГ⁵.

       Сводная (консолидированная) статистическая отчетность ФПГ составляется и представляется в Государственный комитет Российской Федерации по статистике центральной  компанией в установленном порядке.

       Сводные (консолидированные) отчеты, бухгалтерская  и статистическая отчетность отражают имущественное и финансовое положены ФПГ, а также результаты ее инвестиционной деятельности. 

Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности 

       Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия  с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние предприятия, кроме собственной бухгалтерской отчетности, составляют также сводную (консолидированную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних предприятий. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности этих структурных подразделений в свою бухгалтерскую отчетность.

       Бухгалтерская отчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих  его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период времени. Очень важно, чтобы показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику составления дел и результатов работы предприятия. Для этого необходимо, чтобы представляемая бухгалтерская отчетность отвечала определенным требованиям.

       Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия, а также об имеющихся изменениях в его финансовом положении.

       При формировании бухгалтерской отчетности предприятием должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

       Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

       При переходе от одного отчетного периода  к другому организация должна сохранять содержание и форму  составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в  пояснениях к бухгалтерскому балансу и

       отчету  о прибылях и убытках вместе с  указанием причин, вызвавших это  изменение.

       По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за два года - отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий период подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.

       Статьи  бухгалтерской отчетности, которые  подлежат раскрытию и по которым  отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.

       В бухгалтерской отчетности допускается  обособленное отражение показателей  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Это возможно в случае, во-первых, существенности отражаемой информации и, во-вторых, без их знания невозможна оценка финансового положения предприятия заинтересованными пользователями. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

       Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода. При ее составлении отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, таким периодом является период по 31 декабря следующего года.

       Бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

       Каждая  часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

       ♦     указание отчетной даты или отчетного периода;

       ♦     наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационного номера (ИНН);

       ♦     форма представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (единицы измерения);

       ♦     адрес.

       Бухгалтерская отчетность обязательно должна быть подписана руководителем и главным  бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером со стороны, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этого предприятия и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии), либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет по договору. 

Правила оценки статей баланса 

       Правила оценки статей баланса установлены  Положением в бухгалтерском учете  и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 года основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе  по первоначальной и остаточной стоимости  с указанием износа отдельной  статьей; сырье, основные вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отраженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 "Выпуск продукции, работ и услуг" по полной или неполной фактической и производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

       Товары  в организациях торговли снабжения  и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими ценами отражают в отчетности отдельной статьей. 
Незавершенное производство в массовом и сырьевом производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

       Материальные  ценности, на которые цена в течение  года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в  бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

       Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая  денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую  и кредиторскую задолженность в  иностранных валютах отражают в  отчетности в валюте, действующей  на территории РФ, в суммах определенных путем пересчета иностранных  валют по курсу центрального банка  РФ, действующему на последнее число  отчетного периода. 
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.  
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя предприятия, за счет резерва социальных долгов, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) бюджетных организаций.

       Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  с должника в случае изменения  его имущественного положения.  
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов) бюджетных организаций⁶.

       Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с  финансовыми, налоговыми органами, учредителями банков должны быть согласованы с  ними и тождественно. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускаются.

       Штрафы, пени и неустойки, признанные должником  или по которым получено решение  суда, арбитража об их взыскании, относят  на финансовые результаты организации  или на финансирование фондов бюджетной  организации и до их получения  или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

       В случае реализации и прочего выбытия  имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг  и др.) убыток или доход по этим организациям относят на финансовые результаты организации. 
При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации.