Финансовые регуляторы

Теория и практика хозяйствования выработали ряд требований, предъявляемых к финансовой политике. К ним относятся: 

 ■ научный подход к выработке финансовой политики, предполагающий ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории (нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве); 

 ■ учет специфики конкретных исторических условий, каждого этапа развития общества, особенности внутреннего положения и международной обстановки, реальные экономические и финансовые возможности государства; 

 ■ тщательное изучение опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта (своевременное изменение финансовой ПОЛИТИКИ на основе учета специфических особенностей даст возможность в короткие сроки и с меньшими потерями решить стоящие перед государством задачи); 

 ■ соблюдение комплексного подхода при выработке и проведении финансовой политики путем ориентации

 на выполнение  ключевой задачи определенного  этапа развития и обеспечение  тесной взаимосвязи между основными  частями экономической политики  — финансово-кредитной, политики  в области ценообразования, заработной  платы; 

 ■ повышение эффективности использования финансовых ресурсов как результат действенности финансовой

 политики (отказ  от учета факторов роста эффективности использования финансовых ресурсов при проведении финансовой политики ведет к распылению средств, сокращению источников финансирования потребностей государства); 

 ■ учет множества факторов при многовариантности расчетов с использованием метода наложения финансовых мероприятий на конкретную экономическую ситуацию в стране, прогнозирование результатов при выработке концепции финансовой политики; 

 ■ предвидение последствий проведения намеченных финансовых мероприятий, позволяющих избежать не

 предсказуемых  изменений в финансовой политике, создавая благоприятные условия  для деятельности

 предприятий; 

 ■ широкое использование выводов политзкономической и финансовой наук, составляющих необходимую базу

 для выработки  эффективной финансовой политики; 

 ■ наличие обширной и достоверной информации о финансовом потенциале, объективных возможностях государства, о состоянии дел в экономике, всестороннее использование математического моделирования и

 электронно-вычислительной  техники. 

 Результативность  финансовой политики тем выше, чем больше она учитывает потребность  общественного развития, интересы  всех слоев общества, конкретно-исторические  условия. 
 
 

Все мероприятия  финансовой политики, направляемые к  упорядочению бюджетного устройства, корректированию денежного обращения, организацию кредита, совершенствованию  ценообразования не в состоянии  преодолеть экономический кризис, составляющий основу кризиса финансов. 

 Выход состоит  в повышении производительности  труда в сфере материального  производства, в увеличении емкости  рынка как за счет крупного производства, так и за счет увеличения товарного предложения со стороны мелких предпринимателей, производящих промышленную и сельскохозяйственную продукцию. Таким образом, укрепление финансов зависит от развития производства и товарооборота, а устойчивость финансов, бездефицитность бюджета и стабильность денег в свою очередь являются важнейшими факторами успешного развития народного хозяйства. Инструментами же формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов финансовых ресурсов в процессе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода являются финансовые рычаги. В их состав входят: прибыль, налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций различных форм собственности, амортизационные отчисления, отчисления на социальное страхование, налоги с населения, страховые платежи и т. п. 

 При расходовании фондов финансовых ресурсов как централизованных, так и децентрализованных используются финансовые рычаги, связанные с финансированием капитальных вложений, расходованием оборотных средств, фондов экономического стимулирования, дотаций, пенсионных источников, сумм страховых возмещений по всем видам страхования, пособий, стипендий и др. 

 Каждый финансовый  рычаг выполняет определенную  функцию и имеет конкретную  характеристику. Однако в совокупности  они взаимосвязаны между собой  и представляют целостную систему  показателей, используемых при  организации и регулировании  финансовых отношений. 
 

 Участвуя в  формировании и использовании  фондов денежных ресурсов, финансовые  рычаги должны воздействовать  на экономическую деятельность  хозорганов, стимулировать экономический  рост, повышение производительности  труда, улучшение качества продукции,  выполнять все другие задачи, связанные с организацией производства  в условиях коммерческого расчета.  Воздействие финансовых рычагов  на развитие общественного производства  зависит от функций, которыми  они наделены, и от реализации  этих функций на практике. Так,  исторический опыт показывает, что  налоги при правильном их применении  приносят огромную пользу государству,  а при ошибочном — непоправимый  вред. Даже технический момент  в налоговой практике играет  очень важную роль. Классическим  примером этого в истории советской  экономики является факт замены  продразверстки продналогом. В  результате этого налог стал взиматься в другой форме и это привело к положительным результатам, хотя тяжесть обложения сохранилась почти на прежнем уровне. Отсюда вывод — все финансовые рычаги требуют к себе самого внимательного отношения как при их разработке, так и при применении. 

 Важное значение играет как в производственной, так и непроизводственной деятельности система финансовых стимулов, являющихся рычагами воздействия на общественное производство. Превращение финансов в инструмент, обеспечивающий органическое включение товарно-денежных отношений в механизм управления рыночной экономикой, усиление воздействия финансов на производство в современных условиях хозяйствования происходит путем совершенствования всех форм финансовых отношений, в том числе и посредством активизации финансовых стимулов — поощрением за хорошие показатели деятельности и применением санкций за нарушения. 

 Различного рода  стимулы, выражающие содержание  финансового механизма, могут  быть применены при формировании  доходов, накоплений и фондов. Широкий спектр различных льгот  предусмотрен по налогам, взимаемым  в бюджет путем частичного  или полного освобождения предприятий  от их уплаты. Целью стимулирования  является увеличение средств,  направляемых на мероприятия,  связанные с развитием производства, с социальными потребностями  работников, природоохранными действиями, благотворительными целями, расширением  производства отдельных видов  продукции (работ, услуг). При сокрытии  же доходов или уплате их  с опозданием применяются разного  рода санкции как экономического, так и административного характера,  вплоть до уголовной ответственности. 

 Льготы и санкции  применяются и при организации  финансирования и кредитования  производственной деятельности  предприятий и организаций всех  форм собственности. Например, они  могут быть применены за не  целевое использование средств,  несвоевременное погашение банковских  ссуд. 

 Важное значение имеет и разработка количественных параметров каждого элемента финансового механизма, т. е. определение ставок, норм и нормативов выделения и изъятия средств, объема отдельных фондов, уровня расходования финансовых ресурсов и пр. 

 Одним из основополагающих  принципов деятельности законодательных  и исполнительных органов, связанных  с применением финансовых рычагов  и стимулов, разработкой норм  и нормативов, является оперативный  учет изменений хозяйственных  процессов и своевременное воздействие  на них, направленное на повышение  эффективности экономического развития  государства. 

Финансовые государственные  регуляторы 

В настоящее время  государство обладает широким «набором»  эффективных финансовых регуляторов: налоги, инвестиции, дотации, кредиты, ставки учетного процента, льготы для  производящих приоритетную социальную продукцию, регулирование цен, финансирование крупных научно-технических программ, государственное предпринимательство. 

1. Налоги. История  налогов насчитывает более пяти  тысяч лет, в течение которых  из архаичных жертвоприношений  они превратились сначала в  принудительные повинности, а затем  обрели современный вид — обязательные  государственные сборы. Именно  справедливость и рациональность  налогообложения придает рыночной  экономике цивилизованный характер. 

Современная налоговая  система стремится реализовать  следующие принципы: 

— обязательность и  всеобщность налогообложения физических и юридических лиц; 

— сочетание прямого  и косвенного налогообложения; 

— стабильность и  динамика налоговой ставки (в зависимости  от сферы занятости и уровня доходов  налогоплательщиков); 

— неотвратимость административной и финансовой ответственности налогоплательщиков за сокрытие доходов (объектов), подлежащих налогообложению. 

Осуществление каждого  из названных принципов на практике представляет сложную проблему. 

Налоги делятся  на две большие группы — налоги с населения и налоги с корпораций. Мировая тенденция соотношения  между ними состоит в уменьшении первых и возрастании вторых. 

Главная форма прямого  налогообложения населения —  «подоходный налог», которому присуще  значительное колебание налоговой  ставки (от 10 до 50 процентов), а также  льготы для определенных социальных категорий. 

Подоходные налоги уплачиваются как по месту работы, так и на основе личных налоговых  деклараций. 

Объектом налога на корпорацию долгое время была только ее прибыль, но сегодня этот налог  распространяется также на часть  издержек производства и обращения  фирмы. 

Постоянно возрастающую долю налоговых поступлений в  бюджет составляют «косвенные» налоги (акцизы, налоги на предметы потребления, таможенные пошлины), принимающие форму  надбавок к ценам на товары и услуги. 

Разновидностью налогов  являются обязательные платежи, определяемые спецификой объекта налогообложения, — налоги на недвижимость, на земельную  собственность, на наследство, штрафы за загрязнение окружающей среды, за нарушение антимонопольного законодательства и т. д. 

Маневрируя  ставками налога и  налоговыми льготами, государство может  существенно регулировать предпринимательскую  деятельность. 

2. Инвестиции . В результате сбора налогов государство распоряжается крупными денежными средствами, что позволяет ему проводить самостоятельную инвестиционную политику, воздействуя тем самым на поведение частных инвесторов. 

Государственные инвестиции и заказы создают гарантированный  рынок, обеспечивая стабильную реализацию продукции фирмам, получающим госзаказы, и их партнерам. Цель государственной  инвестиционной политики — структурная  перестройка экономики и регулирование  темпов экономического роста. Здесь  государство применяет следующие  методы: выделение бюджетных ассигнований на финансирование целевых инвестиционных программ, изменение налоговых ставок на инвестируемую прибыль, маневрирование уровнем и условиями процента на государственный кредит. 

3. Дотации — денежные  суммы, выделяемые из государственного  бюджета для преодоления отраслевых  кризисов. Обычно дотации предоставляются  предприятиям, чья продукция имеет  важное социальное и народнохозяйственное  значение, но чрезмерные затраты  на которую делают производство  нерентабельным. За счет дотации  государство поддерживает и относительно  низкие цены на отдельные, товары. 

Дотации — необходимый  элемент государственных расходов, который не должен, однако, в рыночной экономике превращаться в «универсальное»  средство решения экономических  проблем. 

4. Учетные ставки. Разница между номиналом ценных  бумаг и размером их досрочной  оплаты называется «учетная ставка».  Назначая ее, центральный банк  регулирует активность коммерческих  банков, а тем самым и предпринимательскую  активность. 

5. Регулирование цен.  Государство вправе  установить предельные  цены на продукцию  предприятий-монополистов, а также на базовые  для данной страны  производственные  ресурсы. На социально  значимые товары  массового спроса  устанавливаются  предельные уровни  розничных цен  (или надбавок  к ним), а также  рентабельность производящих  их предприятий. 
 

Ста́вка рефинанси́рования — размер процентов в годовом исчислении, подлежащий уплате центральному банку страны за кредиты, предоставленные кредитным организациям. Эти кредиты являются рефинансированием временной нехватки финансовых ресурсов. Через такие кредиты обеспечивается регулирование ликвидности банковской системы при недостатке у кредитных организаций средств для осуществления кредитования клиентов и выполнения принятых на себя обязательств

 Ставка рефинансирования  является инструментом денежно-кредитного  регулирования, с помощью которого  Национальный Банк Беларуси воздействует  на ставки межбанковского рынка,  а также ставки по депозитам  юридических и физических лиц  и кредитам, предоставляемым им  кредитными организациями.

 В зарубежной  практике часто используется  термин «Учётная ставка». 

Статья 6.Налоги, сборы (пошлины) 

1. Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. 

2. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь. 

3. Не являются  налогами, сборами (пошлинами) платежи,  осуществляемые в рамках отношений,  не регулируемых настоящим Кодексом  и иными актами налогового  законодательства, а также платежи  в виде штрафов или иных  санкций за нарушение законодательства. 

4. Косвенными налогами  признаются налог на добавленную  стоимость и акцизы, если иное  не установлено Президентом Республики  Беларусь или нормами международных  договоров, действующими для Республики  Беларусь.  
 
 
 

1. Понятия «налог»,  «сбор», «пошлина» являются одними  из ключевых в системе категорий  налогового законодательства. Именно  они характеризуют и классифицируют  те платежи, которые обязаны вносить в бюджет субъекты хозяйствования и граждане. От степени правовой определенности этих понятий непосредственным образом зависит и содержание конкретных норм налогового законодательства, и эффективность построения всей системы налогообложения в Республике Беларусь. 

Ранее в налоговом  законодательстве Республики Беларусь содержание данных понятий было дано (а учитывая его общий характер и неопределенность, скорее, обозначено) в преамбуле Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых  в бюджет Республики Беларусь». 

Согласно этой норме  под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Беларусь, надлежало  понимать обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Как видим, такое  определение более похоже не на «портрет»  этого понятия, а на его беглый и нечеткий «набросок». Соответственно, практика применения указанной нормы  порождала больше вопросов, чем ответов. 

В процессе функционирования национальных бюджетной и налоговой  систем было установлено и действует  большое количество всевозможных платежей – отчислений, взносов, плат или  сборов. Обязательность их уплаты предусматривалась  различными по юридической силе документами  для самых разных категорий субъектов  хозяйствования при наличии совершенно различных обстоятельств, в разных размерах и в разном порядке. 

Большинство из этих платежей не имеет отношения к  налогам, сборам (пошлинам) и представляет собой либо вознаграждение за товары, работы, услуги, в том числе оказываемое  республиканскими органами государственного управления1, либо попытку, и далеко не всегда экономически обоснованную, формирования или централизации финансовых ресурсов для решения отдельных ведомственных либо региональных задач (например, отчисления в фонд развития строительной науки). 

Из множества таких  платежей принципиально важно выделить те, которые действительно имеют  налоговый характер и, соответственно, будут регулироваться налоговым  законодательством. 

Что касается плат и  отчислений, не отвечающих установленным  признакам налогов, то налоговое  законодательство не должно регулировать вопросы их применения, так же, как  не должно регулировать платежи, взыскиваемые в виде санкций за совершенные  правонарушения (административные или  иные штрафы, в том числе за нарушения  налогового законодательства). 

Дополнительную актуальность в четкое разграничение существующих платежей привносит содержание п. 2 ст. 2 Общей части Кодекса. Как  следует из этой нормы, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом их признаками иные взносы и платежи1, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в порядке, отличающемся от принятого для введения налоговых платежей.  

Правовое определение  налога дано пунктом первым статьи. Как следует из его нормы, налог  – это обязательный индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  в бюджет с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления.  

Таким образом, к  налогам могут быть отнесены только платежи, отвечающие следующим признакам: 

обязательность для  плательщиков;

поступление в республиканский  и (или) местный бюджеты;

отчуждение принадлежащих  плательщикам денежных средств;

индивидуальная безвозмездность.  
 

Если первые три  признака достаточно очевидны и не требуют специального разъяснения, то принцип «индивидуальная безвозмездность», вероятно, может быть сложным для  понимания. 

Под данным условием имеется в виду отсутствие прямой эквивалентности или встречного получения плательщиком (иным обязанным  лицом) взамен уплаченной суммы какой-либо выгоды, материальных или нематериальных благ, либо преимуществ, пропорциональных величине сделанных взносов. 
 
 

2. Пунктом 2 статьи  дано определение сбора и пошлины.  Ими может быть признан обязательный платеж в бюджет, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных документов, либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь. 

В соответствии с  этой нормой признаками сбора или  пошлины являются: 

обязательность для  плательщиков;

поступление в республиканский  и (или) местный бюджеты;

осуществление платежа, то есть, как и в случае с налогом, отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств.

Таким образом, и  это является основным отличием их от налогов, в отношении сборов и  пошлин отсутствует требование индивидуальной безвозмездности. Напротив, уплата сборов и пошлин Общей частью предусматривается  в качестве одного из условий совершения в пользу их плательщиков государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными  и распорядительными органами, иными  уполномоченными организациями  и должностными лицами, юридически значимых действий, включая выдачу специальных разрешений (лицензий) или предоставление определенных прав. 

Такое «встречное»  осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридически значимых действий, так же, как и предоставление им соответствующих прав или документов, не является обязательным признаком этих платежей. Возможность возмездности для сборов и пошлин установлена лишь «как правило», что обусловливает наличие платежей, не предусматривающих получение их плательщиком взамен каких-либо благ. В максимальной степени данный принцип распространяется в отношении таможенных пошлин, оффшорного и таможенных сборов. 

В целом необходимо отметить, что отсутствие хотя бы одного из перечисленных выше признаков  налога, сбора или пошлины автоматически  делает отчисления или взносы неналоговыми платежами и выводит их из сферы  действия Налогового кодекса и налогового законодательства в целом.  

Как уточнение этого  правила, в п. 3 статьи оговаривается  неналоговый характер платежей, предусмотренных  в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а  также применяемых в виде штрафов  или иных санкций. 

Необходимость этого  уточнения обусловлена наличием определенного количества платежей в бюджет, классифицируемых как текущие  неналоговые доходы и обязательные платежи, имеющих сходное с налогами, сборами (пошлинами) содержание, но установленных  в рамках иных, отличных от налоговых, отношений. Эти платежи являются предметом регулирования соответствующих  отраслей законодательства Республики Беларусь (прежде всего бюджетного), которым непосредственно оговариваются  обязательность уплаты и все условия  их применения. 

Что касается штрафов, то здесь прямая оговорка необходима из-за наличия в природе штрафных платежей признаков обязательности и индивидуальной безвозмездности. Плательщики в случае наличия  предусмотренных законодательными актами оснований (то есть совершения определенных правонарушений) уплачивают штрафы в обязательном порядке и  не получают взамен каких-либо благ. Происходит также и отчуждение принадлежащих  плательщикам денежных средств в доход республиканского или местного бюджетов. Однако в отличие от налоговых платежей штрафы имеют своей главной целью не формирование доходов бюджета, а наказание лиц, виновных в противоправных действиях, ввиду чего должны в обязательном порядке выводится из сферы налогового законодательства.  

3. Пункт 4 статьи  является нормой, принципиально  новой для налогового законодательства  Республики Беларусь. Он устанавливает  состав налоговых платежей, признаваемых  косвенными налогами, и включает  в их число налог на добавленную  стоимость и акцизы. 

И хотя такое определение  является чисто условным, да и само понятие «косвенные и прямые налоги»  больше относится к сфере налоговой  теории, чем практики, наличие в  законодательстве указания на косвенные  налоги необходимо для более четкого  применения отдельных международных  соглашений, положения которых зависят  от деления налогов на такие виды, например Венской конвенции о  дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. (зарег. в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 14.01.2003, рег. № 3/557). Право уточнения предложенного перечня косвенных налогов данным пунктом предоставлено Президенту Республики Беларусь и действующим для Республики Беларусь нормам международных договоров, в первую очередь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте.  
 

4. Пунктом 5 статьи  указываются неотъемлемые элементы  налогообложения, которые в акте  налогового законодательства, устанавливающем  каждый конкретный налог, должны  быть непременно определены. 

К таким обязательным элементам, составляющим содержание каждого  налога, отнесены: 

плательщики. Определению  этого термина посвящена ст. 13, а все его составляющие раскрываются последующими статьями гл. 2 Кодекса;

объект налогообложения. Содержание категории «объект налогообложения» регламентировано в гл. 3 Кодекса;

налоговая база;

налоговый период;