Финансовые резервы и их формирование в системе бухгалтерского учета

Сущность финансовых резервов

Финансовые резервы - особая форма финансовых ресурсов, обособляемых органами государственного и муниципального управления и хозяйствующими субъектами на случай возникновения непредвиденных расходов и специфических потребностей, обусловленных необходимостью ликвидации отрицательных последствий случайных, неожиданно возникших событий и  обстоятельств. Предназначены для  финансирования текущих и капитальных затрат либо вообще не предусмотренными утвержденными финансовыми планами, либо предусмотренными в меньших объемах, либо не обеспеченными финансовыми источниками из-за недопоступления запланированных доходов. Формирование финансовых резервов объективно предопределено потребностями общественного воспроизводства, нуждающегося в бесперебойном финансировании даже при наступлении непредвиденных событий и различного рода случайностей. Оно происходит на стадии распределения финансовых ресурсов по фондам целевого назначения: фондовая форма функционирования финансовых резервов обусловлена необходимостью их целевого использования. Расходуются финансовые резервы только при наступлении событий, на случай возникновения которых они были предусмотрены, и только на цели, связанные с неблагоприятными последствиями наступивших событий. Если же случайных, непредвиденных событий не происходит, «сэкономленные» (оставшиеся неизрасходованными) финансовые резервы выступают источником накопления финансовых ресурсов, повышая устойчивость финансовой системы. Процессы функционирования финансовых резервов и финансовых ресурсов тесно взаимосвязаны: от величины финансовых ресурсов во многом зависит своевременность и полнота формирования финансовых резервов; использование финансовых резервов по их прямому назначению восстанавливает нормальное течение воспроизводственного процесса даже при наступлении неблагоприятных событий, приводя к бесперебойному формированию финансовых ресурсов. Финансовые резервы подразделяются на: бюджетные, резервные фонды хозяйствующих субъектов, специальные резервные фонды некоторых министерств и ведомств. Эта классификация финансовых резервов обусловливается группировкой финансовых отношений, их местом и ролью в процессе воспроизводства. В соответствии с ней бюджетные резервы способствуют ликвидации диспропорций и временных нарушений хода социально-экономических процессов; страховые резервы и резервные фонды хозяйствующих субъектов обеспечивают в нужных масштабах и пропорциях непрерывность процесса воспроизводствва на микро- и макроуровне даже при возникновении неожиданных обстоятельств и разного рода случайностей: золотовалютные резервы гарантируют устойчивость национальной валюты; специальные резервные фонды министерств и ведомств и бюджетные резервы позволяют финансировать новые возникающие в течение финансового года потребности, обусловленные научно-техническими достижениями и открытиями; благодаря специальным фондам министерств создаются возможности для резервирования части финансовых ресурсов в рамках отдельных министерств. В зависимости от функционального назначения выделяют финансовые резервы для:

1) осуществления непредвиденных  расходов, потребность в которых  возникает в ходе выполнения  производственно-финансовых планов - частично используются бюджетные резервы (резервные фонды Президента РФ, Правительства РФ, органов исполнительной власти в субъектах РФ, фонды непредвиденных расходов и др.) и резервные фонды хозяйствующих субъектов, а также специальные резервные фонды министерств;

2) обеспечения стабильного  исполнения бюджетов всех уровней - используются все виды бюджетных резервов, а в случае необходимости и золотовалютные резервы страны;

3) обеспечения отраслевых  расходов (связанных с новыми  научно-техническими достижениями  и открытиями, оказанием финансовой  помощи предприятиям и т.п.) - используются  отраслевые фонды министерств  и ведомственные резервные фонды  Президента РФ и Правительства  РФ, формируемые на федеральных  и региональных уровнях; 

4) покрытия убытков и  иного ущерба, вызванного стихийными бедствиями, неблагоприятными погодными условиями, несчастными случаями и другими обстоятельствами - используются разнообразные страховые фонды, страховые резервы, резервные (страховые) фонды хозяйствующих субъектов и (частично) бюджетные резервы. Финансовые резервы подразделяют также на: стратегические, связанные с освоением новых месторождений полезных ископаемых, укреплением границ государства и т.п. (используются средства Резервного фонда Президента РФ и резервных фондов органов исполнительной власти); оперативные, предназначенные для ликвидации сбоев в воспроизводственном процессе у хозяйствующих субъектов (за счет страховых фондов) или внутригодовых кассовых разрывов в бюджетах органов власти разных уровней (за счет оборотной кассовой наличности). Группировка финансовых резервов может осуществляться и в зависимости от уровня их формирования (централизованные и децентрализованные), методов образования (бюджетный, страховой, самострахование) и др. В рыночных условиях хозяйствования, как и при переходе к рынку, финансовые резервы играют важную роль в качестве стабилизатора экономики; при этом чем тяжелее экономическая обстановка в стране, тем большее значение приобретают финансовые резервы, от наличия и объема которых подчас зависит судьба страны, ее положение в общемировом хозяйстве. В России значительная часть финансовых формируется в распоряжении государственных и муниципальных органов управления. Сюда относятся: различные виды бюджетных резервов, создаваемых в федеральных, региональных и местных бюджетах; золотовалютные резервы России; резервные фонды в составе государственных внебюджетных фондов и др. Вместе с тем законы рыночной экономики, как показывает мировой опыт, диктуют необходимость увеличения объема и обеспечения большего разнообразия форм децентрализованных финансовых резервов, образуемых хозяйствующими субъектами.

Финансовые резервы  как способ защиты от рисков

Наиболее рискованной  сферой является предпринимательская  деятельность юридических и физических лиц, т.е. деятельность, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и  на свой риск, которая активно развивается  в России с переходом на рыночные условия хозяйствования. В связи  с усложнением коммерческой и  производственной деятельности возрастает риск как опасность возникновения  непредусмотренных материальных и  финансовых потерь, убытков в ходе проведения предпринимательской деятельности и различного рода сделок.

Одним из способов защиты от рисков является система резервов, обеспечивающая экономическим субъектам  более устойчивое развитие и сопротивляемость внешним отрицательным факторам. Создаваемые и используемые в  соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами резервы  предназначены прежде всего для  страхования риска собственников  и кредиторов; обеспечения устойчивости финансового состояния хозяйствующих  субъектов; равномерного включения  резервированных средств в затраты  на производство и расходы на продажи; реальной оценки статей актива баланса. При этом резервы могут иметь  совершенно разный экономический смысл. Основная цель их образования - возможность  обезопасить деятельность организации  от всякого рода отрицательных явлений, повысить ее финансовую устойчивость, нивелировать и страховать риски.

Согласно п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. № ЗЗ н, операционными расходами являются отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. Следовательно, финансовые резервы организаций как объект бухгалтерского учета представляют собой, на наш взгляд, расходы организации, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов - уставных, предстоящих расходов, оценочных резервов.

Классификация резервов организации

Существует ряд признаков  классификации резервов, по которым  они объединяются в определенные группы. Проведенное исследование типологии  резервов, их предназначения и использования  в процессе непрерывной деятельности хозяйствующих субъектов позволило  нам разработать классификацию  резервов организации по ряду признаков, представленных в табл. 8.1. В предложенной классификации резервов особое место  занимают финансовые резервы как  объект бухгалтерского учета, которые  рекомендуется подразделять на следующие  группы:

- уставные резервы, предусмотренные законодательством Российской Федерации и соответствующими учредительными документами, в частности уставом юридического лица;

- резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномерного включения резервированных средств в затраты на производство и расходы на продажи;

- оценочные резервы, создаваемые для уточнения и реальной оценки балансовых активов организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденных Приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета  резервов предназначены пять счетов:

- для учета уставных резервов - счет 82 «Резервный капитал» (раздел VII«Капитал»);

- для учета резервов предстоящих расходов - счет 96 «Резервы предстоящих расходов» (раздел VIII«Финансовые результаты»);

- для учета оценочных резервов - счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (раздел II«Производственные запасы»), счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (раздел V«Денежные средства»), счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (раздел VI«Расчеты»).

Уставные резервы

Уставные резервы (резервный  капитал или фонд) фактически создаются  как гарантия на вложенный в производство капитал и представляют собой  зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового  результата, а также решения учредителей  о его распределении и может  изменяться из года в год. Резервный  капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает  прибыли. Его средства выступают  гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов  третьих лиц. Следует отметить, что  устаревший вариант термина «резервный капитал» - «резервный фонд» - в настоящее  время сохраняется в ряде действующих  нормативных актов, и поэтому  его использование также правомерно.

Образование резервного капитала может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер. Это закреплено в п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Акционерные общества (открытого  и закрытого типа) создают необходимый  для своей деятельности резервный  фонд согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах». При этом для них законодательно установлен его минимальный размер. Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в Федеральный закон  «Об акционерных обществах» начиная  с 1 января 2002 г. резервный фонд создается  в размере, предусмотренном уставом  общества, но не менее 5% его уставного  капитала. Таким образом, предельный размер резервного капитала (фонда) находится  в прямом соответствии с размером уставного капитала.

Резервный капитал формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается обществом  и не может быть меньше 5% чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков общества, а  также для погашения облигаций  и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может  быть использован на другие цели.

Другие хозяйствующие  субъекты могут формировать резервные  фонды, если их создание за счет прибыли  предусмотрено учредительными документами  и учетной политикой. Так, например, общества с ограниченной ответственностью согласно ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и  размерах, предусмотренных уставом. Для них создание резервного фонда  является правом, а не обязанностью. При этом направления расходования резервного капитала законодательно не регламентируются.

В акционерных обществах  и обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал выполняет  функцию ограничения распределения  прибыли. Это достигается посредством  контроля за соотношением величины чистых активов и суммы уставного  и резервного капиталов. Общество не вправе принимать решение о распределении  прибыли между участниками или  о выплате (объявлении) дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения  стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда либо превышение над номинальной  стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных  акций станет меньше их размера в  результате принятия такого решения (ст. 29 Федерального закона «Об обществах  с ограниченной ответственностью», ст. 43 Федерального закона «Об акционерных  обществах»).

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, начисляемого в соответствии с уставными документами или  по решению акционеров (участников) за счет уменьшения нераспределенной прибыли, предназначен счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в него средств  из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции  со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В акционерных обществах  решение вопросов использования  резервного фонда относится к  исключительной компетенции Совета директоров (наблюдательного совета) (ст. 65 Федерального закона «Об акционерных  обществах»), поэтому покрытие убытков  общества за счет средств резервного фонда осуществляется на основании  соответствующего решения. Использование  средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в части  сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. В последующие годы списанный  резервный капитал должен быть восстановлен за счет соответствующих отчислений.

Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и по кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Погашение облигаций  отражается в учете проводкой  по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту  счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках». Эта запись фактически означает, что на сумму погашенных облигаций уменьшается резервный  капитал и увеличивается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В то же время официального подтверждения  такого способа отражения в учете  использования средств резервного капитала пока нет.

Резервы предстоящих  расходов

В соответствии с п. 72 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения  отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов на:

- предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору  проката;

- гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных  затрат и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации,  нормативными правовыми актами  Минфина России.

Непосредственно перечень, порядок создания, предельный размер отчислений в резервы, а также  способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной  политике организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика, организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Резервирование должно происходить на основании специально составленных расчетов или смет.

Критерии создания и использования резервов предстоящих

расходов

Отметим общие, на наш взгляд, для всех резервов предстоящих расходов критерии их создания и использования.

1. Формирование резервов хозяйствующими субъектами осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным. Если организация исходя из принятой ею учетной политики не создает резервы, то она может сразу отнести на себестоимость расходы, связанные с созданием резервов предстоящих платежей.

2. Начисление резервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей.

3. Отнесение предстоящих расходов равномерно на издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности необходимо равномерное ежемесячное отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), что должно быть подтверждено соответствующими первичными документами.

4. Создание резервов сроком не более чем на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие.

Если при уточнении  учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов, то в соответствии с п. 58 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н, переходящие остатки резервов по состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются к  финансовому результату организации  с отражением в учете за январь.

5. Инвентаризация резервов предстоящих расходов. Резервирование осуществляется, как правило, на основании специальных расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. При инвентаризации резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетного года, излишне зарезервированные суммы сторнируются, а недостаток резерва компенсируется дополнительной записью по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу. При инвентаризации резервов, имеющих переходящие остатки, для уточнения последних производится аналогичная корректировка себестоимости продукции (работ, услуг). Если инвентаризация не проводится, то остатков резервов на конец года быть не должно, они в полной сумме присоединяются к прибыли текущего года и «участвуют в налогообложении».

6. Списание затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) не принимается для целей налогообложения. Например, создан резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков организация относит их на себестоимость продукции (работ, услуг), однако в целях налогообложения они не принимаются.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв  предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Фактические расходы, на которые был ранее образован  резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов»  в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы  заработной платы работникам за время  отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта  основных средств, произведенного подразделением организации. Периодически (а на конец  года - обязательно) по тому или иному  резерву проверяется правильность образования и использования  сумм по данным смет, расчетов, а при  необходимости - корректируется.

Оценочные резервы

Образование оценочных резервов является по существу одним из приемов  бухгалтерского учета, позволяющим  уточнять балансовую оценку отдельных" статей активов. Их формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета  вне зависимости от финансового  результата деятельности организации  в целях обеспечения одного из основных требований бухгалтерского учета - требования осмотрительности в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина  России от 9 декабря 1998 г. № 60н, т.е. большую  готовность к признанию в учете  расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская при  этом создания скрытых резервов.

Оценочные резервы существенно  повышают финансовую устойчивость организации, а значит, достоверность и качество финансовой отчетности, и поэтому  широко используются в международной, а теперь и в российской практике. Это позволяет пользователям  видеть не затратную, а реальную оценку активов организации. В настоящее  время нормативные документы  регламентируют образование следующих  оценочных резервов: сомнительных долгов, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации организация  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резервы сомнительных долгов создаются организацией при соблюдении определенных условий:

- резервы могут быть  созданы по расчетам с другими  организациями и гражданами за  продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации);

- резерв создается организацией, применяющей метод определения  выручки от реализации продукции  (работ, услуг) по мере отгрузки  товаров (выполнения работ, услуг)  и предъявления покупателю (заказчику)  расчетных документов (п. 3.54 Методических  указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств);

- резерв создается на  основе результатов проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности  организации. Инвентаризационная  комиссия устанавливает правильность  и обоснованность сумм дебиторской  задолженности, включая суммы  задолженности, по которым истекли  сроки исковой давности. Сомнительным  долгом считается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в срок, установленный  договором, и не обеспечена  соответствующими гарантиями (п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, п. 3.48 Методических  указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств). Величина  резерва определяется организацией  отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника  и вероятности погашения долга  полностью или частично (п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации);

- создание резерва (с  указанием его общего размера,  суммы по каждому сомнительному  долгу и вероятности погашения  долга) должно быть закреплено  в учетной политике организации  (ПБУ 1/98);

- резерв сомнительных  долгов начиная с 1 января 1999 г.  может образовываться не только  на конец отчетного года, но  и при составлении квартальной  бухгалтерской отчетности;

- неизрасходованная сумма  резерва сомнительных долгов  присоединяется при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым  результатам организации, если  до конца отчетного года, следующего  за годом создания резерва,  этот резерв в какой-либо части  не будет использован (п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации).

Сомнительным долгом признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате которой  не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными  способами. Сомнительными долгами  могут быть долги, если:

- должник признан банкротом  без возможности удовлетворения  претензий кредиторов;

- произведена ликвидация  организации-должника в установленном  порядке, а кредитор не предъявил  претензий в установленный срок;

- вынесено постановление  правоохранительных органов о  прекращении уголовного дела  в связи с невозможностью обнаружения  лиц, виновных в хищении имущества  организации-дебитора.

Сомнительная дебиторская  задолженность несет риск полного  или частичного неполучения причитающейся  оплаты. Документальным подтверждением невозможности погашения должником  задолженности перед организацией могут служить выписки из Единого  государственного реестра или справка  налогового органа о ликвидации организации-должника, уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности  из-за недостаточности имущества  ликвидированной организации-должника, акт судебного исполнителя о  невозможности взыскания задолженности  с должника и др.

Расходы (потери) в связи  с неполучением оплаты сомнительной дебиторской задолженности, числящейся на балансе организации на отчетную дату, должны признаваться в этом отчетном периоде; эти расходы признаются посредством начисления резервов сомнительных долгов, суммы которых относятся  в уменьшение прибыли (увеличение убытков) отчетного года. На суммы образованных резервов уменьшается соответствующая  дебиторская задолженность на отчетную дату, т.е. резервы являются регулирующей величиной к указанным статьям  бухгалтерского баланса. Сумма резерва  сомнительного долга представляет собой выявленную путем оценки величину неполучения оплаты задолженности  в течение 12 месяцев после отчетной даты и используется в качестве источника, за счет которого списываются с баланса  невостребованные долги, признанные сомнительными.