Финансовый контроль. 5

Государственный финансовый контроль
ОГЛАВЛЕНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1 Сущность и значение финансового контроля

1.2 Виды, формы и методы проведения финансового контроля.

ГЛАВА 2 . СИСТЕМА И  ОРГАНИЗАЦИЯ  ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ.

2.1 Органы государственного финансового  контроля

2.2 Органы негосударственного финансового контроля.

ГЛАВА 3. ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

3.1 Формы финансового контроля. Ревизия - основная форма финансового контроля

3.2 Финансовый мониторинг

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В России стратегия экономической безопасности введена Указом Президента Российской Федерации от 29.04.96 г. N 608 "О Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положениях)". Во исполнение этого Указа было принято постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.96 г. N 1569 "О первоочередных мерах по реализации Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положений), одобренной Указом Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. N 608". В указанных документах определены цель и объекты государственной стратегии экономической безопасности, дана характеристика угроз экономической безопасности России, сформулированы критерии и параметры состояния экономики, отвечающие требованиям экономической безопасности, описаны механизмы и меры экономической политики, направленные на обеспечение экономической безопасности.

Важнейший элемент экономической безопасности страны - финансовая безопасность, реализовываемая через финансовый контроль. Это - основное условие способности государства осуществлять самостоятельную финансово-экономическую политику в соответствии со своими национальными интересами. Сущность финансовой безопасности государства в целом можно определить как состояние экономики, при котором обеспечивается формирование положительных финансовых потоков государства в объемах, необходимых для выполнения его задач и функций.

Важнейшим направлением деятельности ор­ганов государственной власти является контроль за различными сферами общественной жизни. Финансовый контроль охватывает своим воздей­ствием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т.е. в процессе собирания, распределения и ис­пользования определенных фондов денежных средств. Вопрос о понятии финансового контро­ля, его сущности и формах остается дискуссион­ным в экономической и юридической литерату­ре. Наиболее удачное определение финансового контроля, на наш взгляд, предложил Э.А. Возне­сенский.

Финансовый контроль является неотъемлемой составной ча­стью финансовой деятельности государства и муниципальных об­разований и представляет собой объективно необходимую и об­щественно-полезную деятельность. В системе управления хозяй­ственными процессами на всех уровнях контролю отведена особая, координирующая роль.

Таким образом, рассматриваемая тема носит очень актуальный и значимый характер.

Основная цель работы – раскрыть сущность финансового контроля и охарактеризовать современное правовое регулирование деятельности уполномоченных органов,  осуществляющих финансовый  контроль.

Задачи работы:

1.     Проанализировать понятие финансового контроля.

2.     Раскрыть различные его виды и методы осуществления.

3.     Исследовать особенности реализации государственного финансового контроля различными органами власти

4.     Изучить аудит, как особую разновидность негосударственного  финансового контроля.

Учитывая указанные цели и задачи работы ее структур представляет собой последовательное изложение рассматриваемых аспектов темы. Так в первой главе работы анализируются теоретические основы финансового контроля. Далее, во второй главе работы непосредственно характеризуются органы власти РФ, обеспечивающие государственный финансовой контроль Заключительная глава работы представляет собой исследование независимо финансовго контроля (аудита).

Следует отметить, что  по данной теме существует достаточно большое количество научной и учебной литературы. Это обстоятельство еще раз подтверждает значимость и актуальность рассматриваемой темы. Однако наряду с общими учебниками  существуют различные самостоятельные публикации различных специалистов относительно исследуемых проблем. В связи с этим  при написании работы были проанализированы труды таких авторов как:  Белобжецкий И.А. Бурцев В.В., Шохин С.О., Эриашвили Н.Д., Гирев В.Н., Землин А.И. , Данилевский Ю.А. и др.

ГЛАВА I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.

1.1 Сущность и значение финансового контроля

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению. Одним из звеньев системы кон­троля выступает финансовый контроль.

Исследование финансового контроля в условиях нестабиль­ности российской экономики, роста цен, инфляции, дефицита государственного бюджета, ежегодной утечки огромных денеж­ных средств за рубеж и многих других негативных факторов имеет сегодня особое значение. Заполняя пробелы в праве, за­конодатели при разработке того или иного правового акта в об­ласти финансового контроля должны руководствоваться выво­дами, основанными на глубоком анализе состояния российской экономики и лучших достижений правовых наук зарубежных стран.

Финансовый контроль является формой реализации кон­трольной функции финансов. Она (форма) определяет назначе­ние и содержание финансового контроля[1]. Из вышесказанного следует, что содержание контроля, его направленность изменя­ются в зависимости от уровня развития производительных сил и производственных отношений в обществе.

Контроль можно рассматривать в следующих аспектах — организационный, методический, технический[2].

Организационный контроль представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов. Методический контроль — это методы осуществления кон­трольных действий.

Технический контроль — совокупность приемов проверки до­кументов и операций. Финансовый контроль можно первона­чально определить как одну из разновидностей финансовой дея­тельности государства.

Объектом финансового контроля являются денежные, рас­порядительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях бюджетной системы госу­дарства. Непосредственным предметом проверок выступают та­кие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налоги, отчисления на различные цели и в фонды. Эти по­казатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей. Сферой финансового контроля явля­ются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки).

К основным задачам финансового контроля можно отнести следующие.

1. Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов бюджетов государства.

2. Обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом.

3. Выявление внутрипроизводственных резервов роста фи­нансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности.

4. Содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организа­циях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности.

5. Обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам.

6. Содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятель­ности предприятий, в том числе по валютным операциям, и т.д.

Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий и организаций, учреждений, финансово-банков­ских структур за надлежащее исполнение финансовой дисцип­лины. Эта ответственность может быть выражена как в админи­стративных, так и финансовых (материальных) мерах воздейст­вия на нарушителя финансовой дисциплины. Финансовые меры воздействия конкретно проявляются че­рез финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансо­вого механизма, которые содействуют повышению эффективно­сти производства, его интенсификации, экологическому оздо­ровлению.

Таким образом, подводя итог сказанному, финансовый кон­троль можно определить как разновидность финансовой дея­тельности государства, осуществляемой всей системой органов государственной власти и управления, а также специальными контрольными органами и состоящей в проверке законности и целесообразности действий в области образования, распределе­ния и использования денежных фондов государства, субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и воздействия.

1.2 Виды, формы и методы проведения финансового контроля.

Финансовый контроль осуществляется в установленном по­рядке всей системой органов государства, а также специальны­ми контрольными органами. Если рассматривать финансовый контроль в зависимости от осуществляющих его субъектов, то различается государственный, внутрихозяйственный и незави­симый (аудиторский) финансовый контроль.

Государственный контроль реализуется через общегосударст­венный, вневедомственный и ведомственный финансовый кон­троль, осуществляемый органами государственной власти и управления[3].

Общегосударственный контроль имеет наивысшее значение в силу особого статуса осуществляющих его органов. Сейчас это Федеральное Собрание РФ и Правительство РФ. Общегосудар­ственный контроль осуществляется в рамках всего государства и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Законодательные органы страны осуществляют контроль при рассмотрении и утверждении госу­дарственного прогноза экономического и социального развития страны, проектов бюджетов по всем звеньям бюджетной систе­мы, отчетов по их исполнению. Контролируется законность и эффективность использования государственных средств, целесо­образность осуществляемых расходов.

Вневедомственный финансовый контроль осуществляется спе­циальными финансово-кредитными органами, такими, как Ми­нистерство финансов РФ, Центральный банк РФ, Министерст­во РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой по­лиции, Федеральное казначейство РФ и др. Деятельность дан­ных органов будет подробно рассмотрена ниже, здесь же отме­тим, что финансовый контроль этих органов направлен на объ­екты независимо от их ведомственной принадлежности и имеет повседневный, систематический и регулярный характер.

Ведомственный финансовый контроль — это контроль мини­стерств, ведомств, других органов государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, органи­заций, учреждений[4]. Данный контроль осуществляется самостоя­тельными структурными контрольно-ревизионными подразде­лениями (управлениями, отделами, группами) министерств, ве­домств, подчиненными непосредственно руководителям этих органов. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий и учреждений.

Ведомственный контроль в настоящее время вызывает обос­нованную критику, так как он все более не соответствует своему назначению. Ликвидация отраслевых министерств и связанной с ними системы ведомственного контроля явилась одной из пред­посылок создания института аудита в Российской Федерации.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется на конкретных предприятиях, учреждениях и организациях их руководителями и функциональными структурными подразде­лениями (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом плани­рования и нормирования заработной платы и др.). Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности. Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится экономическими службами предприятий, организаций, учреждений (бухгалтерии, финансо­вые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также входя­щих в него структурных подразделений (цехов, участков, отде­лов, филиалов).

Независимый (аудиторский) контроль осуществляется физиче­скими лицами — специально аттестованными аудиторами и юридическими лицами — аудиторскими фирмами независимо от вида собственности. Это прежде всего предпринимательская деятельность (т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли), основной целью которой является установление дос­товерности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономиче­ских субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Форма финансового контроля — это способ выражения и организации контрольных действий.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль можно подразделить на предварительный, текущий и после­дующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет расходов и доходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглаше­ний, учредительных документов и т.д. Таким образом, он спо­собствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозяйственных органов в целом.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе испол­нения финансовых планов в ходе осуществления хозяйственных или финансовых операций, когда, например, проверяется со­блюдение норм и нормативов расходования товарно-мате­риальных ценностей и денежных средств.

Последующий финансовый контроль осуществляется после за­вершения отчетного периода и финансового года в целом. В ча­стности, проверяется целесообразность расходования государст­венных денежных средств при исполнении бюджетов, выполне­ние финансовых планов предприятий и организаций, смет бюд­жетных учреждений.

Указанные три вида контроля должны следовать один за другим, циклично приобретая качества предварительного, теку­щего и последующего. Возможны и иные варианты классификации форм финансо­вого контроля. Можно, например, выделить постоянный, сис­тематический (дискретный) и эпизодический контроль.

Под методами контроля понимаются приемы и способы его осуществления. Методы осуществления финансового контроля различны. Они могут подразделяться на ревизии, обследования хозяйст­венной деятельности, проверки, экономический анализ и др. Ревизия — это всестороннее обследование финансово-хозяй­ственной деятельности проверяемого субъекта с целью выявле­ния ее соответствия действующему законодательству. При про­ведении ревизий (плановых, внеплановых) может использовать­ся комплекс методов, таких, как встречная проверка, восстанов­ление количественного учета, контрольное сличение и т.д. Су­ществуют также специальные методы контроля, которые можно в свою очередь подразделить на методы документального и фак­тического контроля[5].

ГЛАВА 2 . СИСТЕМА И  ОРГАНИЗАЦИЯ  ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ.

2.1 Органы государственного финансового  контроля

Счетная палата Российской Федерации.

Особое место в системе финансового контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ.

Счетная палата РФ — это не зависимый от Правительства РФ постоянно действующий орган финансового контроля, наделен­ный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Соб­ранию РФ[6]. Его деятельность регулируется Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995г.

В соответствии с п. 5 ст. 101 Конституции РФ «для осуществ­ления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату». Состав и порядок деятельности Счетной палаты определяются указанным выше Федеральным законом.

Счетная палата РФ — юридическое лицо, состоит из Предсе­дателя, назначаемого Государственной Думой РФ на шесть лет, заместителей председателя, назначаемых Советом Федерации РФ также на шесть лет, 12 аудиторов, шесть из которых назначает Государственная Дума РФ и шесть - Совет Федерации РФ, а также из аппарата Счетной палаты — инспекторов.

Объектом контроля со стороны Счетной палаты РФ выступа­ют средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов и федеральная собственность[7].

К субъектам, на которых распространяются контрольные полномочия Счетной палаты, относятся:

1) все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения, федеральные внебюджетные фонды;

2) органы местного самоуправления, предприятия, организа­ции, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне за­висимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества;

3) общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации, на дея­тельностью которых контрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечисле­нием или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.

Таким образом, область действия контрольных полномочий Счетной палаты в отношении указанных субъектов связана с фе­деральным бюджетом, федеральными внебюджетными фондами и федеральной собственностью.

Особо выделены полномочия Счетной палаты по контролю за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга Рос­сийской Федерации и за использованием кредитных ресурсов, а именно за[8]:

— управлением и обслуживанием государственного долга;

— законностью, рациональностью и эффективностью исполь­зования иностранных кредитов и займов, получаемых Правитель­ством РФ от иностранных государств и финансовых организаций;

— эффективностью размещения централизованных финансо­вых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе;

— представлением государственных кредитов, а также пред­ставлением средств на безвозмездной основе иностранным госу­дарствам и международным организациям.

В рамках банковской системы Счетная палата осуществляет контроль за деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых учреждений в части обслуживания ими федерального бюджета, а также за деятельностью Центрального банка РФ по обслужива­нию государственного долга Российской Федерации[9].

Министерство финансов РФ

Министерство финансов РФ осуществляет общее руководство организацией финансов в стране. Его структура, перестроенная в 90-х гг., отражает особенности экономики России современного этапа. Наряду с бюджетным управлением в составе Министерства финансов организованы следующие управления: налоговых ре­форм, государственных ценных бумаг и финансового рынка, фи­нансирования программ развития сельского хозяйства, финан­совых программ развития производственной инфраструктуры и потребительского рынка, финансирования программ развития сферы материального производства и конверсии. Все они связа­ны с формированием в стране рыночных отношений.

Помимо названных, в структуре Министерства финансов РФ имеются следующие управления: финансирования социальной сферы и науки; финансирования обороны, правопорядка и безо­пасности; валютно-финансового регулирования; методологии бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с задачами, возложенными на Министерство финансов РФ «Положением о Министерстве финансов РФ», Минфин РФ[10]:

а) участвует в работе по комплексному анализу развития экономики, разрабатывает необходимые меры по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране, способствующие увеличе­нию национального дохода и поступлений в бюджет;

б) участвует в работе по составлению долговременных и краткосрочных прогнозов функционирования экономики, со­вместно с федеральными органами исполнительной власти оп­ределяет потребность в государственных финансовых централи­зованных ресурсах, подготавливает предложения о распределении их между федеральным бюджетом и государственными (фе­деральными) внебюджетными фондами;

в) организует в соответствии с законодательством РФ и со­ставляет на основе консолидированных бюджетов субъектов РФ консолидированный бюджет Российской Федерации, а также составляет проект федерального бюджета и представляет их в Правительство РФ;

г) обеспечивает в установленном порядке исполнение феде­рального бюджета, финансовое исполнение государственных (фе­деральных) внебюджетных фондов; осуществляет контроль за ис­полнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, уч­реждениям и организациям, а также средств государственных (фе­деральных) внебюджетных фондов, составляет отчет об исполне­нии федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ;

д) осуществляет методическое руководство в области финан­сово-бюджетного планирования, составления и исполнения бюджета, финансирования производственной и социально-куль­турной сфер, отчетности и устанавливает общие правила состав­ления, рассмотрения, утверждения, исполнения смет расходов, производимых из бюджета;

е) совместно с Министерством экономики РФ и другими феде­ральными органами исполнительной власти анализирует ход про­ведения экономической реформы, состояние экономики и финан­сов отраслей народного хозяйства и регионов и разрабатывает предложения по повышению эффективности хозяйствования;

ж) разрабатывает с участием Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной службы налоговой полиции РФ и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти предложения по совершенствованию налоговой политики и на­логовой системы, принимает участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;

з) проводит по поручению Правительства РФ переговоры с уполномоченными органами других государств, связанные с за­ключением межправительственных соглашений об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов и имущества, и подписывает указанные соглашения от имени Правительства РФ и др.

Федеральное казначейство.

Для усиления контроля за поступлением, целевым и эконом­ным использованием государственных средств Указом Президента РФ «О Федеральном казначействе» от 8 декабря 1992 г. № 1556 создана единая централизованная система органов Федерального казначейства, подчиняющаяся Министерству финансов РФ.

Федеральное казначейство включает:

а) Главное управление Федерального казначейства Министер­ства финансов РФ;

б) территориальные органы Федерального казначейства по субъектам РФ, городам (кроме городов районного подчинения), районам и районам в городах[11].

Федеральное казначейство в соответствии со ст. 267 Бюджет­ного кодекса РФ осуществляет предварительный и текущий кон­троль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных вне­бюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления ука­занного контроля и координирует их работу.

Органы Казначейства осуществляют следующие главные за­дачи[12]:

а) организация и осуществление контроля за исполнением бюджета РФ, управление доходами и расходами бюджета на сче­тах Казначейства исходя из принципа единства кассы;

б) регулирование финансовых отношений между бюджетом РФ и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов, контроль за поступлением и использо­ванием внебюджетных средств;

в) краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление ими;

г) сбор, обработка и анализ информации о состоянии госу­дарственных финансов, представление законодательным и ис­полнительным органам отчетности о финансовых операциях Правительства РФ по бюджету Российской Федерации, о госу­дарственных внебюджетных фондах, о состоянии бюджетной системы РФ;

д) управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государст­венного внутреннего и внешнего долга РФ;

е) разработка методологических и инструктивных материалов, порядка ведения учетных операций по вопросам, относящимся к компетенции Казначейства, подготовка проекта бюджетной класси­фикации, ведение операций по учету Государственной казны РФ.

В целях усиления финансового контроля в 2004 г. была создана Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), функционирующая на основании Постановления Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278. Росфиннадзор является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Полномочия Росфиннадзора включают в себя осуществление контроля и надзора:

- за использование средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений;

- соблюдением требований бюджетного законодательства получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций;

- исполнением органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Федерации, органов местного самоуправления законодательства о финансово-бюджетном контроле и надзоре;

- исполнением бюджетов субъектами Российской Федерации и местных бюджетов, получающих межбюджетные трансферты из федерального бюджета, в части указанных средств и т.д.

Для реализации названных полномочий Росфиннадзор имеет право:

- проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально ответственных и иных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий;