Финансы предприятий. 4

Оглавление.

Доходы организации                                      3

Операционные доходы                                  5

Внереализационные доходы                         8

Чрезвычайные доходы                                   9

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности    10

Расходы по обычным видам деятельности                     12

Операционные расходы                                                     15

Внереализационные расходы                                            15

Признание доходов и расходов                                          18

Список используемой литературы                                      21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1.  Доходы от обычных видов  деятельности;

2.  Операционные доходы;

3.  Внереализационные доходы.¹

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным доходам.

     Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.²

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (ценностей).

 

Операционными доходами являются:

 

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации 
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.³

 

 

1. Поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации.

 

Арендная плата может  устанавливаться, в частности, в  виде:

• Фиксированной суммы платежей, вносимых периодически или единовременно;
• Установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, доходов;
• Предоставления арендатором определенных услуг;
• Возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
• Арендная плата признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих трех условий:
• Организация имеет право на получение арендной платы, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• Размер арендной платы может быть определен;
• Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

На практике распространен  порядок заключения договоров аренды, в которых предусматривается  установление денежных обязательств по арендной плате в рублевых суммах, эквивалентных определенным суммам в условных денежных единицах или  иностранной валюте по оговоренному курсу, в связи с чем необходимо рассмотреть порядок отражения суммовых разниц. Причем в случае авансовой оплаты арендной платы суммовой разницы не возникает, а арендная плата определяется исходя из суммы уплаченного арендатором аванса.

 

2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

В зависимости от того является ли предметом деятельности организации  предоставление за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, указанные поступления  могут быть признаны как доходами от обычных видов деятельности, так  и операционными доходами.

3.Поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам)

Доходы, получаемы организацией от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Организация, имеющая долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получает часть прибыли, пропорциональную ее доле в уставном капитале общества.

4. Прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)

 По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)  обязуются соединить свои вклады  и совместно действовать без  образования юридического лица  для извлечения прибыли или  достижения иной не противоречащей  закону цели. Имущество юридических  лиц, объединенное участниками  договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе  у того товарища, которому в  соответствии с договором поручено  ведение общих дел участников  договора.

5. Поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров.

Величина поступлений от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств ( кроме иностранной валюты), продукции, товаров определяется в соответствии с условиями договора продажи ( с учетом суммовых разниц и др.).

6. Проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке

Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены  в пользование другой организации  или физическому лицу на основании  договора займа.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

курсовые разницы;

Курсовая разница – разница  между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их в отчетном периоде или на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

Прочие поступления принимаются  в фактических суммах и зачисляются  на счет прибылей и убытков организации  по мере образования (выявления), кроме  случаев, когда правилами установлен другой порядок.

В состав прочих внереализационных  доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам  инвентаризации; суммовые разницы, возникающие  в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в прошлые годы в убыток как  безнадежной к получению и  другие поступления.

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов, и т.п.⁴

 

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности

В составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как  минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки  организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках  доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

1. Выручка, операционные и внереализационные  доходы (выручка от продажи продукции  (товаров), выручка от выполнения  работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный период, показываются по каждому виду  в отдельности.

2. Операционные и внереализационные  доходы могут показываться в  отчете о прибылях и убытках  за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной  деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с  которыми осуществляются указанные  договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть  такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным  договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости  продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются на счет прибылей и  убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской  отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета  должно обеспечить возможность раскрытия  информации о доходах организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости  основных средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

 Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому  учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной  величине оплаты в денежной  и иной форме или величине  кредиторской задолженности.

  Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются в полной сумме кредиторской задолженности.

 Величина оплаты и (или)  кредиторской задолженности по  договорам, предусматривающим исполнение  обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется стоимостью  товаров (ценностей), переданных  или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных  или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных товаров  (ценностей).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается  или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах). Расходы  по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов  для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств  и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению  доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих  от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.⁵

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе  элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

 

Операционные расходы

Операционными расходами являются:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. отчисления в оценочные резервы а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

 

 

Внереализационные расходы.

Внереализационными расходами  являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

В качестве мер ответственности  за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена  уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков  принимаются как внереализационные  расходы в суммах, присужденных судом  или признанных организацией. До получения  штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов  кредиторов.

Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков  относятся на уменьшение прибыли  и отражаются по дебету счета 91-2 “Прочие  расходы”.

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

 К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете  организации.

От срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает  или позволяет определить день его  исполнения или период времени, в  течение которого оно должно быть исполнено;

По истечении семидневного срока  со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен  моментом востребования.

Списание дебиторской задолженности  в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

• курсовые разницы;

Отрицательные курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или  за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные  расходы.

• сумма уценки активов;

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Право проведения переоценки по текущей (восстановительной) стоимости предоставлено  коммерческим организациям в отношении  групп однородных объектов основных средств. В отношении нематериальных активов такого права у организаций нет.

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные расходы.

 

Признание доходов и расходов

Признание доходов

Выручка признается при наличии  следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации, имеется в  случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Организация может признавать выручку  от выполнения работ, оказания услуг, продажи  продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции  или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции  в целом.⁶

Арендная плата, лицензионные платежи  за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности и условий соответствующего договора.

 

Признание расходов

Расходы признаются в при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Давидовская И.Л. “Доходы и расходы организации”  г. Москва 2011г.,421 с.

2. Шуляк П. Н. Финансы предприятия: Учебник/ 8-е изд.,-М.: «Дашков и К», 2010.-624 с.

4. “Бухгалтерский учет” под ред. Ю. А. Бабаева г. Москва 2010, 387 с.

 

 

 

¹ Давидовская И.Л. “Доходы и расходы организации”  г. Москва 2011г.,421 с.,с.11

² Шуляк П. Н. Финансы предприятия: Учебник/ 8-е изд.,-М.: «Дашков и К», 2010.-624 с.,с.34

³ “Бухгалтерский учет” под ред. Ю. А. Бабаева г. Москва 2010, 387 с.,с.64