Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

2

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО “Сибирский государственный индустриальный университет”

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Реферат по дисциплине «Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей»

Выполнил:              студент гр. ЭБАВ-091

              Тодосова Е.Н.

Проверил:             

Новокузнецк, 2011 г.

Содержание:

1 Налог на прибыль………………………………………………………………………3

1.1Общие сведения………………………………………………  ……………….3

          1.2 Расчет и порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете…………………………………………………………………………..3

         1.3 Уплата налога на прибыль……   …………………………………………….10

2 Налог на имущество организаций…………………………………………………….12

          2.1 Общие сведения……………………………………………………………….12

          2.2 Учет и уплата налога на имущество…………………………………………13

3 Список литературы………………………………………………………………….....16

1     Налог на прибыль

1.1        Общие сведения

Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). 

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая, как разница между величиной полученных доходов и величиной произведенных расходов.

Основная налоговая ставка составляет 20 %.  Законами субъектов Российской Федерации ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%. Из всей суммы налога 2% поступают в федеральный бюджет, оставшаяся часть в бюджеты субъектов Российской Федерации (от 13,5% до 18%).

1.2        Расчет и порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерская прибыль (бухгалтерский убыток) — прибыль (убыток), исчисленная в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В Отчете о прибылях и убытках этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения».
    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством, состоит из постоянных и временных разниц.

    Постоянные разницы — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:
— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
 — непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
    — образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

— прочих аналогичных различий.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства. В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. То есть, временные разницы возникают вследствие несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить или уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
    Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
 — применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

 — применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
— излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

 — убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

 — применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

 — наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
 — прочих аналогичных различий.

    Прямым следствием возникновения вычитаемых временных разниц является образование отложенных налоговых активов, под которым понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

    Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Величина отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

        В свою очередь, налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
   - применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

  — признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

   — отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
   — применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— прочих аналогичных различий.

    Налогооблагаемые временные разницы ведут к возникновению отложенного налогового обязательства, под которым понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Величина отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

      Согласно п. 20 ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 условный расход по налогу на прибыль возникает, если выявлена бухгалтерская прибыль, а условный доход по налогу на прибыль возникает, если выявлен убыток по бухгалтерскому учету.

    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — это промежуточная, условная и исходная величина для расчета суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
 -  на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

-  на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Для определения текущего налога на прибыль (или текущего налогового убытка), величина условного расхода (условного дохода) корректируется по схеме, приведенной на рис. 1.

Величина текущего налога на прибыль показывается в Отчете о прибылях и убытках в строке 150.

В таблице 1 приведен порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль.

Рисунок 1 – Определение текущего налога

Таблица 1 - Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль (корреспонденция счетов)

Продолжение таблицы 1

1.3        Уплата налога на прибыль

Срок уплаты по налогу на прибыль зависит от суммы выручки (ст.286 НК РФ). Налоговый период по налогу на прибыль - год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Однако налог на прибыль предполагает также исчисление и уплату авансовых платежей, именно их периодичность и зависит от учетной политики и суммы полученной выручки. 

    Организации, у которых доходы от реализации в каждый из четырех предыдущих кварталов не превышали в среднем 3-х миллионов рублей имеют право исчислять ежеквартальные авансовые платежи. Последний срок уплаты такого аванса - 28-е число месяца следующего за прошедшим кварталом. 
      Остальные организации исчисляют ежемесячные авансовые платежи, которые бывают двух видов. Чтобы исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря, тогда со следующего года Вы можете перейти на этот способ исчисления. Срок уплаты авансового платежа в этом случае будет 28-е число месяца, следующего за расчетным месяцем. 
      В противном случае, авансовые платежи придется уплачивать с учетом доходов прошлых отчетных (налогового) периодов. Срок уплаты такого авансового платежа - 28-е число текущего месяца. 

     Срок уплаты налога по итогам налогового периода (года) - 28-е марта года следующего за истекшим. 

При исчислении налога на прибыль организаций необходимо помнить о том, что налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму налога на имущество организаций за тот же период.

2     Налог на имущество организаций

2.1        Общие сведения

Налог на имущество организаций регламентируется главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

    Согласно ст. 372 НК РФ, налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, каждый субъект Российской Федерации определяет самостоятельно налоговую ставку (в пределах, указанных в НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу.

При этом налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 380 НК РФ, не могут превышать 2,2%, НК РФ установлен только максимальный размер. Поэтому ставка налога на имущество может устанавливаться законами субъектов Российской Федерации в размерах, определенных в пределах от 0 до 2,2%.

    Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Таким образом, имуществу, которое является объектом обложения налогом, должны быть присущи два качества:

-    отнесение его к движимому или недвижимому;
-    учет на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с бухгалтерским учетом.

2.2        Учет и уплата налога на имущество

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-    объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

 -   объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 -   организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
-    объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
       При расчете налога остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета.    Способ начисления амортизации должен найти отражение в учетной политике. Применение одного из способов по каждому объекту основных средств (или их однородной группе) производится в течение всего срока полезного использования данных объектов.

Решение организации о том, что налоговая база исчисляется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), должно быть отражено в ее учетной политике. Учитывается данное имущество на балансе в качестве объектов основных средств и отражается в активе баланса на счетах бухгалтерского учета при использовании рабочего плана счетов организации на текущий год, который является приложением к приказу об учетной политике организации.

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное, то налогоплательщики в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ. Согласно данному пункту сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 статьи 382 НК РФ (сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период) и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу на основании п. 4 статьи 382 НК РФ, исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Действующее законодательство не определяет, в каком порядке организации должны учитывать суммы налога на имущество в бухгалтерском учете. 

Начисленный налог на имущество организация может признать в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и отразить его по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (или 91.2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет показывается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".