Оглавление 

     Введение…………………………………………………………………….1

1. Теоретические основы формирования и использования страховых резервов…………………………………………………………………3
1. Сущность страховых резервов и объективная необходимость их   формирования………………………………………………………3
2. Размещение страховых резервов………………………………..14

         1.2.1. Характеристика инвестиционной  деятельности страховщика.14

         1.2.2. Государственное регулирование  инвестиционной деятельности………………………………………………………………………………..17

     2. Примеры реализации………………………………………………………20

     3. Примеры расчета страховых резервов………………….……………32

     Заключение……………………………………………………………….37

     Список  литературы………………………………………………………38

     Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Каждая  страховая организация обладает страховыми резервами. Наличие страховых резервов – основополагающий признак, присущий именно страховщику. Страховщики – основные субъекты страхового рынка – отличаются от других субъектов страхового дела, чьей специализацией является страхование, именно наличием страховых резервов. Страхование упрощенно представляется как сбор страховых премий и осуществление страховых выплат. Но собирать страховую премию могут и страховые агенты, а страховые брокеры могут принимать на себя урегулирование убытков. И только страховщики (страховые организации) аккумулируют страховые взносы в специальные фонды – страховые резервы, наличие которых позволяет осуществлять страховые выплаты.

     Страховые резервы – квинтэссенция страхования, основная отличительная особенность и одновременно результат и первооснова страховых операций. Их величина не известна в каждый конкретный момент времени. Размер резервов определяется только на определенную дату. Поскольку расчет страховых резервов всегда трудоемок, он приурочен только к отчетным датам, то есть большую часть времени существования организации – в течение всего квартала, за исключением первого и последнего дня, – размер страховых резервов не бывает точно известен.

     Однако  страховые резервы существуют, и  при этом они все время в  чем-то воплощены. Отсутствие вещественной формы не делает их менее значимыми или менее контролируемыми.

1. Теоретические основы формирования и использования  страховых резервов.

1. Сущность  страховых резервов и объективная  необходимость их   формирования

     Главная особенность финансов страховщиков — выделение в составе привлеченного капитала страховых резервов. Потребность в формировании страховых резервов обусловлена вероятностным характером страховых событий и неопределенностью момента наступления и величины ущерба. Деятельность страховой организации по заключению договоров страхования осуществляется постоянно. Согласно теории вероятностей, застрахованные объекты подвергаются одному и тому же риску в разное время и на различных территория. При этом величина страховых выплат, которые обязан произвести страховщик при наступлении страхового случая, варьирует в пределах страховой суммы по договору.

     Для осуществления страховых выплат страховая  организация должна располагать  специальными денежными ресурсами, наличие которых гарантирует исполнение обязательств перед страхователями. Обязанность формирования и право использования страховых резервов установлены Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В ст. 26 Закона указано, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. Страховые резервы, образуемые страховщиком, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты¹.

     Формирование  и инвестирование страховых резервов – важнейшие факторы обеспечения  финансовой устойчивости, платежеспособности, эффективной деятельности страховой организации. Страховые резервы представляют собой неисполненные страховые обязательства страховщика по договорам страхования на отчетную дату. Страховая компания может использовать на расходы по ведению дела только ту часть собираемой по договорам страхования премии, которая образовалась за счет нагрузки. Основная же часть премии, а именно премия-нетто, предназначается строго на выплату страхового возмещения. Она обеспечивает исполнение основных договорных обязательств страховщика и используется только в случае необходимости при наступлении страхового события. До тех пор нетто-премия резервируется, образуя страховой фонд компании. По своему содержанию этот фонд представляет собой отложенные выплаты страховщика. Сформированный за счет привлеченных средств, он противостоит обязательствам по возмещению ущерба. Состав и структура элементов фонда определяются отраслевой направленностью страховой компании, т.е. зависят от того, какими видами страховой деятельности она занимается.

     На  практике в системе бухгалтерского учета общее понятие страхового фонда трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые отражают объем обязательств страховой организации на отчетную дату. Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Состав и порядок определения размеров страховых резервов установлены нормативными актами органов страхового надзора. На основании нормативных актов органов страхового надзора страховщиками разрабатывается Положение о порядке формирования страховых резервов, которое является элементом учетной политики.

     Резервы страховых организаций в соответствии с требованиями страхового законодательства разделяются на:

• резервы по страхованию жизни;
• резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды страхования).

     Такое разделение вызвано различным содержанием, функциями и задачами страховой защиты, характером рисков и, наконец, методологией расчета тарифов.

     Страховые резервы – это специфические фонды, которые образуются из страховых взносов и расходуются для страховых выплат страхователям. Они являются гарантией принимаемых страховщиком обязательств по договорам страхования.

     В страховой науке под страховым  резервом понимается текущая стоимость обязательств страховой организации. Важно понимать, что резерв в указанном смысле означает только оценку величины обязательств (полученную расчетным путем), а не реальные активы.

     Термин "страховой резерв", трактуемый как обязательства страховщика, является узкопрофессиональным. Вместе с тем в экономике и финансах под резервом понимается часть активов, предназначенная для обеспечения возможных будущих денежных выплат, и такое понимание резерва распространено гораздо шире, чем его узкопрофессиональная страховая трактовка. В результате часто возникает смешение понятий. По этой причине в страховании принято вместо такого понимания резерва говорить об активах, предназначенных для покрытия страховых резервов (т.е. обязательств).

     Понятие достаточности страховых резервов означает их соответствие по размеру и структуре принятым страховщиком страховых обязательств на дату расчета.

     В обязательном порядке страховые  резервы рассчитываются на отчетную дату, перед составлением бухгалтерской отчетности, но в принципе могут быть рассчитаны на любую календарную дату.

     Правильный  расчет страховых резервов имеет  большое значение с позиций как обеспечения страховщиком предстоящих выплат, так и определения достоверных финансовых результатов. Кроме того, от формирования резервов зависит определение страховщиком налогооблагаемой базы, исчисление и уплата налогов, т.е. соблюдение налогового законодательства.

     Резервы по страхованию жизни предназначены  для выполнения обязательств по договорам страхования жизни. В России они формируются как единый фонд, в странах ЕС состоят из двух частей: математических резервов, предназначенных для будущих выплат, и резервов усиленного   фактора   риска,   предназначенного   для   текущих выплат.

     Страховые резервы по договорам страхования иным, чем страхование жизни, включают в себя:

• резерв незаработанной премии;
• резервы убытков:
• резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
• резерв произошедших, но незаявленных убытков;
• стабилизационный резерв;
• резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - резерв выравнивания убытков);
• резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы (стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
• иные страховые резервы.²

     Страховые резервы являются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и не квалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником получения прибыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, которая проводится путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях.

     Страховые резервы имеют особый правовой и  экономический статус в обороте средств по предоставлению страховой защиты.

     Правовое  положение страховых резервов связано  как с обязательствами страховщика по выплатам в текущем периоде, так и с обязательствами, относящимися к будущему периоду. При этом возможны следующие варианты оценки размеров предстоящих выплат: величина выплат может быть известна или предполагается таковой; размер выплат невозможно предсказать в связи с характером обязательств по договору, но предполагается, что наступление страхового случая может иметь катастрофические или столь существенные последствия для страховщика, что способно привести к его банкротству. Поэтому в основе расчета страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика. Каждый вид  резервов имеет свое назначение, но все они объединены общей целью — обеспечить финансовые гарантии по договорам страхования. Размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности.

     Особый  экономический регламент страховых  резервов определяется тем, что источником их формирования являются средства страхователей в  форме страховых премий, не принадлежащие страховщику и находящиеся в его распоряжении лишь на период действия договоров страхования.

     На  состав и объем страховых резервов существенное влияние оказывает инфляция, вызывающая их обесценение. Это влияние в первую очередь касается соответствия страховых резервов обязательствам страховщика. Степень влияния инфляции непосредственно связана со сроком ответственности по договору. Чем продолжительнее договор страхования, тем больше риск обесценения предстоящих выплат, ограниченных размерами страховой суммы. Чтобы нивелировать действие данного фактора, в некоторых случаях страховщики определяют объем обязательств в твердой валюте.

     Темпы обесценения резервов не всегда адекватны  темпам обесценения обязательств, многое зависит от состава и структуры страхового портфеля. Так, если в портфеле страховщика значительную долю составляют договоры страхования недвижимости или автомобилей, то поддержание соответствия резервов принятым обязательствам может быть проблематичным. Кроме того, фактор инфляции оказывает существенное влияние на сбалансированность страхового портфеля. Крупные риски должны быть обеспечены большими страховыми резервами. Такие резервы, как правило, формируются в течение длительного периода и к моменту наступления страхового события могут оказаться недостаточными вследствие обесценения. В такой ситуации возможно формирование резерва с учетом темпов инфляции. Однако при этом возникает проблема обоснования корректирующего коэффициента, который должен быть учтен в тарифе.

     Резервы по страхованию жизни

     Под страхованием жизни понимаются виды личного страхования, расчеты тарифных ставок по которым проводят с помощью актуарных методов, используя при этом таблицы смертности и доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни³. Страхование жизни предусматривает выплаты страховых сумм в случаях смерти застрахованного; дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста; выплаты пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному лицу в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора, достижение застрахованным определенного возраста, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования).

     Для исполнения обязательств по договорам  страхования жизни по страховым событиям, перечисленным выше, создаются специальные резервы. За рубежом такие резервы называются математическими резервами вследствие математической базы их расчета.

     Резервы по страхованию жизни предназначены  для расчетов со страхователями после окончания срока действия договора. Операции по страхованию жизни носят долгосрочный характер, поэтому страховые взносы накапливаются в течение длительного срока. Эти средства временно находятся в распоряжении компании и направляются в инвестиции, что приносит страховщику дополнительную прибыль, используемую для обеспечения финансовых гарантий страхователя.

     Объем совокупного резерва по действующим  договорам страхования определяется на основе периодически проводимой инвентаризации лицевых счетов. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с надзорными органами.

     В настоящее время отсутствуют  общие правила формирования страховых резервов по страхованию жизни. Каждая страховая организация, осуществляющая операции по страхованию жизни, разрабатывает самостоятельно Положение о формировании соответствующих резервов, согласовывая его с органами надзора за страховой деятельностью.

     В случае отсутствия у страховых организаций Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, согласованного с органами надзора, в соответствии с рекомендациями Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г., величина страховых резервов по страхованию жизни рассчитывается по формуле:

     P = P_k×(100+0,25i)/100 + П₀×(100+0,125i)/100 – B,

     Р — размер резерва по виду страхования на отчетную дату; Р_к — размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода; П₀ — страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период; i — годовая норма доходности (%), используемая при расчете тарифной ставки по виду страхования; В — сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.⁴ 

       Страховые резервы по иным видам страхования

     Для проведения операций по рисковым видам  страхования российские страховые организации формируют страховые резервы в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина от 11 июля 2002 г. Действие этих правил не распространяется на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию.⁵ Согласно нормативным актам, в обязательном порядке страховщики формируют резерв:

• незаработанной премии;
• заявленных, но неурегулированных убытков;
• произошедших, но незаявленных убытков.

     К числу страховых резервов, формируемых  при наличии определенных финансовых условий, в частности при угрозе убыточности отдельных видов страхования, относится стабилизационный резерв. До введения новых правил формирования страховых резервов по рисковым видам страхования в их состав включался резерв предупредительных мероприятий (РПМ). Этот резерв страховщики могут создавать в добровольном порядке и в настоящее время, он служит для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты и повреждения застрахованного имущества. Однако, по 
новому положению, этот резерв не включается в состав страховых резервов, так как не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика по договорам страхования. Отчисления на формирование резерва предупредительных мероприятий должны, быть предусмотрены в составе страхового тарифа, что позволяет учитывать их в  качестве расходной статьи при определении прибыли.

     Рассмотрим  основные виды страховых резервов по рисковым видам страхования.

     Резерв  незаработанной премии (РНП) — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих, отчетных периодах⁶.

     Резерв  заявленных, но неурегулированных  убытков (РЗУ) является оценкой не исполненных или исполненных не полностью на отчетную дату обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых ему заявлено в установленном законом или договором порядке в отчетном или предшествующих периодах. В этот резерв включаются суммы денежных средств, необходимые страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба, нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков)⁷.

     Резерв  произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) являете оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых страховщику не заявлено в отчетном или предшествующих ему периодах в установленном законом или договором порядке⁸.

     Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы:

     1-я  учетная группа:

     (2) страхование от несчастных случаев  и болезней;

     (3) добровольное медицинское страхование;

     (4) страхование средств наземного  транспорта;

     (5) страхование средств воздушного  транспорта;

     (6) страхование средств водного  транспорта;

     (7) страхование грузов;

     (8) другие виды имущественного страхования;

     (11) страхование ответственности владельцев автотранспортных средств;

     (12) страхование иных видов ответственности.

     2-я  учетная группа:

     (9) страхование финансовых рисков;

     (10) страхование ответственности заемщиков  за непогашение кредитов.

     3-я  учетная группа:

     виды  страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными ("открытыми") датами начала и окончания срока действия договора страхования⁹.

     Стабилизационный  резерв (СР) формируется по соответствующим видам страхования в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

     Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в  этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период¹⁰.

     Резерв  выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (т.е. с 1 июля 2003 года) и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.¹¹

       Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.¹²

     Расчет  страховых резервов производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Совокупная величина каждого резерва  определяется путем суммирования резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров. ¹³

     Страховщики самостоятельно разрабатывают и  утверждают Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. По согласованию с Минфином России и в случаях, предусмотренных рассмотренными Правилами формирования страховых резервов, страховщики могут рассчитывать иные страховые резервы и (или) использовать другие методы расчета страховых резервов.

     1.2 Размещение страховых резервов

     1.2.1 Характеристика инвестиционной деятельности страховщика

     Обязанность страховщика – на основе величины и состава взносов сформировать по правилам страховые резервы для  возмещения ущерба страхователю при необходимости.

     Страховые резервы могут использоваться страховой  организацией только по прямому назначению. Решение об использовании средств страховых резервов принимается в случае необходимости произведения страховых выплат или других расходов, финансирование которых предусмотрено из средств данных резервов.

     Страховые резервы не принадлежат страховщику. Эти средства лишь временно, на период действия договора страхования, находятся в распоряжении страховой компании. В последующем они либо используются в виде выплаты страховой суммы, либо преобразовываются в доходную базу (при условии безубыточности прохождения договора), либо возвращаются страхователям в части, предусмотренной условиями договора.

     В экономике страховой организации  важную роль играет инвестиционная деятельность. Аккумулируя денежные средства, страховщики их инвестируют в различного рода активы (ценные бумаги, банковские вклады и депозиты, недвижимость и т.п.), получая при этом инвестиционный доход.

     Источниками инвестиций страховой организации  являются собственные средства страховщика и привлеченные ресурсы, среди которых особым образом выделяются средства страхователей, материализованные в форме страховых резервов. Поскольку страховые резервы формируются страховщиком для обеспечения выплат страхователям при наступлении страхового события, орган государственного страхового надзора (в целях защиты прав и интересов страхователей и застрахованных лиц) регулирует и контролирует состав и структуру активов, покрывающих резервы. Требования государства состоят в том, что в покрытие страховых резервов принимаются не любые активы, а только часть из них, называемая "разрешенными активами". Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины страховых резервов.

     Приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 8 августа 2005 года № 100н были утверждены Правила размещения страховщиками средств страховых резервов.

     Одна  из особенностей страховой деятельности состоит в том, что в отличие от сферы производства, страховщики сначала аккумулируют средства в виде страховых взносов, создавая необходимые страховые резервы, и лишь в дальнейшем при наступлении страхового случая несут затраты, связанные со страховыми выплатами. В результате страховые организации получают возможность в течение определенного, порой весьма длительного, периода времени распоряжаться полученными от страхователей средствами. Кроме того, страховщики распоряжаются имеющимся у них уставным капиталом и другими собственными средствами. Это предопределяет возможность и необходимость осуществления страховщиками инвестиционной деятельности. Данная деятельность является еще одним источником прибыли страховых организаций, которая в ряде случаев компенсирует те убытки, которые страховщики могут иметь от осуществления непосредственно страховой деятельности.