Характеристика налогового планирования

финансовая  политика предприятия

Характеристика  налогового планирования. 

     Содержание: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Сущность  налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

     Как правило, какая-либо деловая или коммерческая цель может быть достигнута разными путями. В зависимости от выбора этого пути размеры и даже виды сопутствующих налоговых платежей будут различными. Целью налогового планирования является выбор такого пути, при котором налоговые платежи были бы минимальными.  Поскольку налоговые  платежи  представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов. Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связаны с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он, естественно, желает избежать.

     Этого можно добиться двумя путями:

     1) используя все легальные возможности снижения своих налоговых платежей и перестраивая свою деятельность таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными;

     2) пытаясь скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах.

     Первый, легальный путь называется избежанием налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона, хотя в некоторых "пограничных" случаях исход конфликта с налоговыми органами не может быть спрогнозирован с полной уверенностью. Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность.

     Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе и налоговые, предусматривают, что они могут нарушаться предпринимателями и что последние должны нести за это ответственность.

     Важно и абсолютно необходимо для нормального  коммерческого оборота, чтобы потери всех лиц, пострадавших от такого нарушения, были полностью и в адекватной форме компенсированы за счет средств нарушителя. Таким образом, если какого-то нарушения нельзя избежать, надо заранее предусмотреть все возможные последствия и быть готовым нести соответствующие расходы.

     Необходимость налогового планирования заложена в самом современном налоговом законодательстве, которое предусматривает разные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властям направлениях и одобренными ими методами. В прошлом, когда были распространены в основном подушевые налоги и акцизы, исчисляемые в твердых ставках с объекта обложения, необходимость в налоговом планировании, очевидно, не возникала. От сборщика налогов можно было только спрятаться. Нельзя было уменьшить налога путем внесения каких-то корректив в свою деятельность. В наше время налоги играют роль не только кнута, но и пряника (нередки даже случаи возврата ранее уплаченных налогов), которым государство стремится привлечь налогоплательщиков к деятельности в льготируемых секторах и в желательных властям формах. Изучая и используя появившиеся возможности, а значит и планируя свои будущие налоговые платежи, налогоплательщик делает лишь то, чего от него ждет правительство.

     Вместе  с тем не следует забывать, что  планирование налогов связано с определенными затратами, иногда значительными: на приобретение литературы о налогах, консультирование, переориентирование финансовых потоков, регистрацию новых фирм и другие меры, которые необходимо предпринимать в целях экономии налогов. Поэтому выгоду от налогового планирования, т.е. средства, сэкономленные на налогах, всегда следует сравнивать с затратами, которых оно требует, и если чистый эффект окажется невелик, то, видимо, нет смысла вовлекаться в сложные схемы и реорганизации. Кроме того, цели налогового планирования могут вступать в противоречие с общекоммерческими приоритетами предприятия. Например, предприятию в момент нового выпуска акций удобнее показать высокую прибыль, что повысит привлекательность акций для инвесторов и позволит получить дополнительный доход в виде курсовой надбавки (но тогда с высокой прибыли придется платить и повышенный налог).

     Разумеется, мелкие и крупные фирмы располагают  разными возможностями для налогового планирования. Многонациональные корпорации и концерны обычно содержат специальные службы налогового планирования, которые подчиняются непосредственно одному из первых вице-президентов корпорации.

     Наконец, необходимость налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового бремени в той или иной стране. Если налоговое бремя в стране не превывшает 10 — 15% ВНП (или общего чистого дохода, если применить этот критерий к отдельному предприятию или предпринимателю), то потребность в налоговом планировании минимальна, а мелким предпринимателям лучше вообще не забивать себе голову этими вопросами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие виды  налогового планирования

     Налоговое планирование — это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

     Правомерно  наряду с такими видами планирования, как финансовое,

социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных  видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование.

     Имеющиеся  в  экономической  литературе   определения   налогового

планирования  целесообразно объединить в две  основные группы: первая группа — на основе подхода к определению  налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа — понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации.

     Налоговое планирование имеет свои границы, основной из которых является соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование. И поэтому одним из критериев классификации налогового планирования выделяют в зависимости от законности действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки. На практике выделяют три вида налогового планирования: классическое, оптимизационное и противозаконное.

     Классическое  налоговое планирование- важное направление  финансово-экономической деятельности предприятия, направленное на корректное выполнение предприятием своих налоговых  обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

     Осуществляя классическое налоговое планирование хозяйствующий субъект не стремится  к занижению суммы налогов, поэтому  основными негативными последствиями, которые избегаются при осуществлении данного вида налогообложения являются:

• пени за несвоевременную уплату;
• штрафы за несвоевременную подачу декларации.

     Напрямую  затрагивает проводимые налогоплательщиком учет, отчетность, планирование экономической  деятельности.

     Для целей классического налогового планирования очень важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию; необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет; важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Основное внимание персонала, отвечающего на предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезным последствиям; необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы. Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно негативно. Самый лучший подход по отношению к документам (при этом не переходя грань разумного) - иметь оправдательный документ на каждую сделку или движение финансов.

     Способы успешного осуществления классического  налогового планирования:

• составление налогового календаря;
• перенос налогового платежа на будущее ( отсрочка, рассрочка,

     инвестиционный  налоговый кредит).

     Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми   и

доступными  льготами, в  том числе по рассрочке налоговых  платежей.

     Иногда  в экстренных экономических ситуациях  предприятие  может

пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия  подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений  с налоговыми органами.

Налоговый кодекс предоставляет для предприятий  возможность 

использовать  целый набор налоговых кредитов, то есть отсрочек платежей, позволяющих  перенести текущие налоговые  платежи на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать  решение о применении подобных механизмов.

     Оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование предполагает, что налогоплательщик планирует и организует свою экономическую  деятельность так, чтобы платить  по возможности меньше налогов, используя  методы, не противоречащие действующему законодательству. При этом в организации снижается коэффициент налоговой нагрузки.

Вульгарное (противозаконное) налоговое планирование основано на

том, что  налогоплательщик применяет противозаконные  методы для уменьшения налоговых платежей. Такое планирование достаточно тесно связано с криминализацией бизнеса (в связи с этим, его правомерно было бы рассматривать как обход (избежание) налогов, а не налоговое планирование).

     В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным.

      В зависимости от уровня управления налоговое  планирование может подразделяться на планирование на макро- и микроуровне.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих  субъектов

целесообразно классифицировать по видам следующим  образом:

• в зависимости    от   вида   хозяйствующего   субъекта  следует

различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В  свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;

• в зависимости от целей деятельности хозяйствующего  субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;
• в зависимости   от  организационно-правовой формы  имеется

     специфика налогового планирования в акционерных  обществах, производственных кооперативах и т. п.;

• в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);
• с точки зрения временной определенности: долгосрочное —   в

современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода;

• исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование. Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс предприятия по законному снижению налоговых расходов и предусматривает решение крупномасштабных задач, которые встают перед организацией чаще всего на этапе ее создания. Текущее налоговое планирование ориентировано на решение задач текущей деятельности организации по вопросам конкретного периода деятельности налогоплательщика.
• с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;
• в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
• в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);
• в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;
• в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
• с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;
• в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
• в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);
• в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;
• в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
• в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;
• исходя из критерия территориальности целесообразно различать

местное и международное налоговое планирование;

• в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.
• в зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование может быть корпоративным или индивидуальным. В свою очередь, корпоративное налоговое планирование подразделяется на внутреннее и внешнее. Внешнее планирование осуществляют собственники организации, а внутреннее – службы организации (бухгалтерия, юридический отдел, финансовый отдел).

2. Элементы налогового планирования

     Элементами  налогового планирования являются:

• стратегия оптимизации налоговых обязательств;
• учетная политика организации;
• налоговый календарь;
• контроль дебиторской задолженности;
• контроль состояния бухгалтерского и налогового учета и отчетности;
• постоянный мониторинг налоговых льгот.

 Рассмотрим  подробней такой элемент налогового  планирования как

налоговый календарь. Он предназначен для прогнозирования  и контроля правильности исчисления налогов, а также соблюдения сроков уплаты налогов и соблюдения сроков предоставления отчетности, поскольку  в противном случае это может  вызвать штрафные санкции. Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.

С помощью  налогового календаря у  налогоплательщика  появляется

возможность координировать денежные потоки организации. Последовательность расчетов плана  налоговых платежей может быть представлена следующим образом:

1. Расчет налогов, облагаемой базой  для которых является выручка от

реализации.

2. Расчет налогов, облагаемой базой  для которых является фонд

оплаты  труда.

3. Расчет  налогов на основании  заявок  на расходы. 

4. Плановые  налоговые платежи.

5. Расчет  налога на прибыль организации.

          Для своевременного исполнения  налоговых  обязательств рекомендуется  провести следующее:

          1. В соответствии с налоговым   календарем накануне платежа  установить лимиты неснижаемых  остатков на расчетном счете.

          2. Оценить динамику прироста остатка   денежных средств.

          3. При возникновении угрозы неисполнения  обязательства прекратить все платежи по расчетному счету.

          4. Платежи по другим направлениям  расходов осуществлять только  в пределах превышения денежных  средств над неснижаемым остатком.

          5. За 2 дня до платежа подготовить   платежные поручения на оплату  налогов.

          6. При разноске банковских документов  целесообразно формировать данные об уплаченных налогах.

          7. Формировать сальдо отклонений  от плановых значений соответствующих  показателей.

          Необходимо  отметить, что в настоящее  время  есть возможность выбрать  наиболее удобную готовую электронную версию налогового календаря (к примеру, представленную в таких базах данных, как «Гарант», «Консультант +»).  
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Методы внутрифирменного планирования.

     Налоговое планирование представляет собой неотъемлемую составную часть управленческой деятельности. Налоговые платежи для любого физического и юридического лица — одна из самых больших статей расходов, поэтому налоговое планирование так же способствует повышению рентабельности бизнеса, как сокращение издержек производства, транспортировки, хранения, сбыта. Поэтому его можно отнести к планированию расходов. Для предприятия эти расходы близки к накладным, т.е. расходам, увеличивающим издержки производителя и снижающим уровень чистого дохода. Уменьшение налоговых выплат, таким образом, для предприятия равноценно снижению издержек или увеличению доходности.

     Налоговое планирование подразделяется на планирование в рамках одного предприятия (корпоративное налоговое планирование) и на налоговое планирование в рамках системы (группы) предприятий.

     К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:

• сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства);
• текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;
• экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства;

     • разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права.

     В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

     1. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50%).

     2. Оптимальная с позиций налоговых  последствий форма договорных  отношений (например, реализация  продукции самостоятельно или  через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

     3. Цены сделок (например, увеличение  покупных или снижение продажных  цен по сделкам с контрагентами).

     4. Отдельные элементы налогообложения  (например, дифференциация налоговых ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических лиц).

     5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные  ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

     6. Льготы, предусмотренные соглашениями  об избежании двойного налогообложения  и иными международными договорами  и соглашениями (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

     7. Элементы бухгалтерского учета  в целях налогообложения, учетная  политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке", оценка материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей).

     Эффективная система налогового планирования для  предприятия не может ограничиваться только кругом налоговых обязательств этого конкретного предприятия. Любой экономический агент в современных условиях представляет собой отдельное звено в длинной цепи экономических отношений. У каждого предприятия всегда есть как продавцы, поставщики, подрядчики, так и покупатели, заказчики, клиенты. Учет налоговых обязательств и проблем контрагентов является обязательным условием выработки конкурентоспособных предложений. Налоговое планирование любого лица должно осуществляться с учетом предоставления максимально благоприятных условий для деловых партнеров.

     Для проработки отдельных вопросов последующего и текущего финансового контроля за налоговыми обязательствами, планирования и налоговой экспертизы новых коммерческих и инвестиционных проектов могут привлекаться внешние специалисты. Такая практика получила широкое распространение во всех странах с развитой рыночной экономикой. Эти услуги предоставляют частные налоговые эксперты, налоговые адвокаты, специализированные налоговые и юридические фирмы, отделы по налоговому планированию и налоговому консультированию аудиторских фирм, ассоциации и объединения налогоплательщиков, налоговых консультантов, аудиторов.

     К наиболее эффективным формам организации  деятельности в сфере налогового планирования относится создание собственных  высококвалифицированных и хорошо оснащенных специализированных налоговых подразделений. Такими подразделениями располагают все ведущие промышленные, торговые, банковские, страховые, инвестиционные предприятия в развитых странах.

     Как правило, собственное подразделение  по налоговому планированию создают средние и даже небольшие предприятия, деятельность которых осуществляется в международном масштабе. Специализированные налоговые отделы предприятий могут состоять из нескольких специалистов или насчитывать десятки, и даже сотни человек. Количество специалистов часто определяется не столько объемами проводимых операций, сколько сложностью, спецификой и охватом различных сфер экономической деятельности.