Характеристика налоговой системы Чехии

Глава 2. Характеристика налоговой  системы Чехии

 

        Действующая в Чешской Республике налоговая  система полностью 

соблюдает  принципы фискальной политики рыночной экономики. Она следит за обеспечением гибкой взаимосвязи доходов и  расходов государственного бюджета  с развитием валового внутреннего  продукта, созданием равных условий  конкуренции, поддержкой общественно  полезной предпринимательской деятельности и преследует цель сближения налоговой  системы ЧР с системой ЕС.

 

 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

        НДС в Чехии с 2013 года составляет 21%. Если вам это ни о чём не говорит, то и не беспокойтесь. Это тот налог, что В России составляет 18% и причисляется к любому купленному вам товару. В Чехии НДС выше, и правительство каждый год грозит поднимать ставки НДС, несмотря на то, что до экономического кризиса основная цель была — снизить его до уровня 15%. Есть услуги и товары, которые в Чехии, также как и в России, освобождены от НДС, но мы, обычные граждане, никак это не замечаем. Есть и товары и услуги со сниженным НДС 15%, который того и гляди правительство опять грозится поднимать. Ещё раз, НДС — это то, что платит каждый конечный потребитель за приобретённый товар в казну государства.

Подоходный налог в  Чехии

        Вот этот налог как раз  и интересует большинство любознательных. Условно все доходы в Чехии можно разделить на следующие виды:

• доходы юридических лиц
• доход по трудоустройству
• прочие доходы физических лиц

        Вы обязаны платить  налоги с доходов, полученных только на территории Чехии. Подоходный налог  платится в отличие от России всего  лишь один раз в год до 31 марта текущего года.

• Налоговая декларация в Чехии — до 31 марта!
• Налоги в Чехии увеличиваются с 2013 года

        Подоходный  налог с физических лиц взимается  с учетом следующих доходов:

а) доходы по наемному труду и должностному содержанию;

б) доход от предпринимательской или другой независимой доходной деятельности;

в) доходы от капитала;

г) доходы от аренды;

д) остальные  доходы.

        Подоходный  налог с юридических лиц взимается  с доходов, поступающих из источников на территории ЧР и из источников за границей. С другой стороны, плательщики, не пребывающие долговременно на территории Чешской Республики, обязаны  платить только налог с доходов, полученных на ее территории. Предметом  налога являются доходы от всех видов  деятельности и распоряжения всем имуществом, если в законе нет других прямых указаний. Ставка налогов с доходов юридических лиц составляет 19%. Для инвестиционного, паевого и пенсионного фондов ставка налогов равна 15% базы налогообложения, сниженной на статьи, указанные в законе. Во всех случаях в годовой баланс не входят расходы: неустойка, штрафы, основной капитал фирмы, убыток больший, чем деньги, которые получены по страховке, расходы на презентации, подарки до 2000 крон (в школы, больницы и тд.).

        Налог на добавленную  стоимость является основным компонентом  налоговой системы. Ставка налога на добавленную стоимость изменяется в зависимости от вида деятельности - торговли или предоставления услуг. Пониженный тариф применяется при  начислении НДС на доходы от услуг, торговли продуктами, в медицине. НДС  платится ежемесячно при годовом  обороте более 10,000,000 крон и один раз в квартал при обороте  менее 10,000,000 крон в год.

        Налоги наемных работников (расходы  фирмы)

Из начисленной  зарплаты работника фирма отчисляет:

- на социальное  страхование - 8%,

- на медицинскую  страховку - 4,5%,

- подоходный  налог -15% и более.

        При наличии  зарегистрированного в фирме  автотранспорта фирма платит дорожный налог - в зависимости от марки  машины и объема двигателя - от 1200 крон до 4200 крон (800-3000 куб. см.).

Годовой баланс фирмы должен быть сдан до 31 марта  следующего за отчетным года, при задержке до 31 апреля - штраф от 5000 крон и выше. Баланс может быть сдан до 31 июня при  условии, что его готовит и  сдает налоговый специалист, имеющий  лицензию, но об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию до 31 марта.

        Налог на недвижимость определен налог на недвижимость, в который входят:

а) налог с  участков (земельный);

б) налог со строений.

        Соглашения об устранении двойного налогообложения

        Чешская Республика заключила договора об избежание  двойного налогообложения с Албанией, Австрией, Египтом, Эстонией, Финляндией, Венгрией, Индонезией, Ирландией, Кореей, Латвией, Литвой, Мальтой, Польшей, Португалией, Румынией, Российской Федерацией, Словацкой  республикой, Швейцарией, Таиландом, Объединенными  Арабскими Эмиратами и Соединенными Штатами.

       Также договоры об избежании двойного налогообложения  подписаны с Белоруссией, Малайзией

Налогообложение физических лиц

        Плательщиками подоходного налога являются физические лица, граждане Чехии и граждане других государств, проживающие на территории Чешской республики постоянно (то есть не менее 183 дней в календарном  году). Иностранцы, находящиеся на территории Чешской Республики только с целью  учебы или лечения, а также  иностранные специалисты работающие в Чехии, обязаны вносить подоходный налог только с доходов, полученных от чешских источников.

        Объектом налогообложения  являются:

-доходы от заработной  платы;

-доходы от предпринимательской  деятельности и другие постоянные  доходы;

-доходы от облигаций,  ценных бумаг и другого капитала;

-доходы от работы по найму;

-остальные доходы.

        Налогоплательщики, которые не имеют постоянного  места жительства на территории Чешской  республики, платят налоги только от доходов, получаемых из чешских источников. Налог рассчитывается и оплачивается по итогам года к 31 марта последующего года.

Доходы инвесторов

        Процентные  доходы от банковских вкладов индивидуального  и банковского счета облагаются налогом у источника выплаты  в размере 15%. Процентный доход других источников облагается налогом у  источника выплаты в 25%. Однако, если источник процентного дохода включен  в деловую собственность частного предпринимателя, процентный доход  облагается налогом по прогрессивной  шкале, а уплаченный налог у источника  учитывается при уплате этого  налога. Доход инвестора, включающий дивиденды и акции предприятий  облагается 25% налогом у источника  выплаты. Доходы от аренды, авторские  гонорары и не текущие доходы, как, например, присуждаемые премии, в общем  облагаются налогом вместе с другими  обычными доходами по ставкам.

Налог на землю

        Предметом налога на землю являются участки земли  в Чешской республике. Налогоплательщиком является владелец участка земли. Налог  рассчитывается и оплачивается один раз в год.

        Налоговая ставка следующая:

На участки  земли, зарегистрированные как пахотные земли, хмельники, виноградники, огороды  и сады - 0,75% от налогооблагаемой суммы, рассчитанной как кратное величины участка в кв.м. и официальная  цена квадратного метра земли (определяется центральными органами Чешской Республики в зависимости от качества земли).

На участки  земли, зарегистрированные как луга, пастбища, леса, пруды - 0,25% от налоговой  суммы, рассчитанной как кратное  величины участка в кв.м. и официальная  цена квадратного метра земли (определяется центральными органами Чешской Республики в зависимости от качества земли).

        На участки  земли, зарегистрированные как застроенные  участки или дворцовые площади - 0,10 KC/кв.м.

        На участки  земли, предназначенные для строительства, но еще незастроенные 1 KC/кв.м.

Примечание: в  зависимости от того, в какой местности  и населенном пункте находится участок, ставка налога корректируется коэффициентом.

Налог на здания и строения

        Предметом налога являются здания и строения на территории ЧР. Налогоплательщиком является владелец зданий и строений. Налог рассчитывается и оплачивается один раз в год.

        Ставка налога следующая:

На жилые (многоквартирные) дома - KC 1 за кв. м. застроенной площади.

На дачные постройки и индивидуальные дома (виллы, особняки) - KC 3 за кв.м. застроенной  площади.

На отдельно стоящие гаражи - KC 4 за кв.м. застроенной  площади.

На здания и строения, используемые в предпринимательских  целях:

для первичного сельскохозяйственного производства, лесного и водяного хозяйства - KC 1 кв.м. застроенной площади;

для промышленного  производства, строительства, транспорта, энергетики и остального сельхозпроизводства - KC 5 кв.м. застроенной площади, для  остальной деятельности - KC 10 за кв.м. застроенной площади.

Основная ставка за 1 кв.м. повышается у многоэтажных зданий за каждый следующий надземный  этаж свыше 1-го на KC 0,75.

Примечание: В  зависимости от нахождения этих зданий и строений в нижеуказанных селениях рассчитанная ставка налога корректируется коэффициентом:

0,3 в селениях  до 300 жителей

0,6 в селениях  свыше 300 жителей до 600 жителей

1,0 в селениях  свыше 600 жителей до 1000 жителей.

1,4 в селениях  свыше 1000 жителей до 6000 жителей

1,6 в селениях  свыше 6000 жителей до 10000 жителей

2,0 в селениях  свыше 10000 жителей до 25000 жителей

2,5 в селениях  свыше 25000 жителей до 50000 жителей

3,5 в селениях  свыше 50000 в городах Франтишковы  Лазне, Марианске Лазне и Подебрады

Налог на продажу недвижимости

        Налогоплательщиком  является продающий недвижимость. Налоговая  ставка составляет 5% от налогооблагаемой суммы (то есть, от цены продаваемой. Недвижимости и с 2013 года налоговая ставка упала до 4%, его всегда платит продающая сторона. Учитывайте это при планировании сделок с недвижимостью. В Чехии нет освобождения от этого налога.. В том случае, если она очень низкая, стоимость недвижимости определяется с помощью судебного эксперта. Налоговые сведения представляются в налоговый орган до 30 дней после регистрации сделки и налог оплачивается до 30 дней после получения платежного извещения.

Льготы инвесторам

        Правительство Чехии одобрило пакет мер для  привлечения инвестиций в чешскую  экономику. Льготы включают:

- пятилетнюю  отсрочку по взиманию налога  на корпорации и последующую 

 налоговую скидку в размере  пятилетнего налога;

- освобождение  от уплаты таможенных пошлин  на импортируемое 

оборудование  и 90-дневную отсрочку на уплату  налога на добавленную 

стоимость;

- создание  специальных таможенных зон для  промышленных объектов;

- предоставление  субсидий - в форме беспроцентных  кредитов - для покрытия 50% расходов  на подготовку персонала из  числа чешских граждан;

- предоставление  компаниям субсидий для создания  рабочих мест в 

слаборазвитых  регионах;

- продажа земельных  участков за символическую цену  в специально  

выделенных регионах.

        Однако пакет  устанавливает чересчур высокий  порог для получения 

этих льгот - инвестиции должны быть в объеме не менее 850 млн. крон (22 млн. долларов), что  практически исключает чешских  инвесторов.   Кроме того, в нем  отдается предпочтение инвестициям  в производство высокотехнологической  продукции, в то время как чешские  компании нуждаются в средствах  для реорганизации, указывают критики. Тем не менее, как ожидается, эти  льготы привлекут иностранные инвестиции. По данным государственного управления "ЧехИнвест", по крайней мере, девять потенциальных инвесторов, из США, Японии и Германии, ждали этого решения, чтобы вложить капиталы в производство электроники, точное машиностроение и  автомобилестроение.

Транспортный  налог

        Платится, к счастью, только фирмами. Физические лица от него освобождены. Для фирмы опять же при покупке  машины рассчитывается один раз и  посылается электронно. Платится в  форме залога 4 раза в год. Подробности вам поведает ваш бухгалтер. Налог очень приемлемый, не то что в России. За малолитражку с АКП и двигателем 1.6 наша фирма платит 3 200 крон.

         Но учтите, что вместо транспортного налога для всех действует система дорожных «знамок». На год такая знамка стоит 1500 крон, в принципе, для физических лиц это и есть, видимо, альтернатива транспортного налога. Юридические лица также должны приобрести эти знамки.

Прочие доходы физических лиц

        Сюда относят и аренду квартиры, и прочие доходы, не упомянутые в общем списке. Рассчитываются они  по той же таблице, что и налог по трудоустройству.  

 

        Глава 3. Сравнительная характеристика налоговой системы России и Чехии

 

        3.1 Сходства и различия.

        НДС.

        Ставка НДС России (Налога на добавленную стоимость) в 2013 году составляет:   

1. Чаще всего применяемая  и основная ставка НДС составляет  – 18%.  

2. Ставка НДС на отдельные  группы товаров составляет - 10%  

3. Ставка НДС - 0%, в основном  экспорт, торговля драгметаллами,  космос, точнее смотрите подпункты  с 1 по 10, статьи № 164 Налогового  кодекса Российской Федерации. 

        НДС в Чехии с 2013 года составляет 21%.  

В Чехии НДС выше, и правительство каждый год  грозит поднимать ставки 

НДС,  несмотря на то, что до экономического  кризиса основная цель была — снизить его до уровня 15%. Есть услуги и товары, которые в Чехии, также как и в России, освобождены от НДС, но мы, обычные граждане, никак это не замечаем. Есть и товары и услуги со сниженным НДС 15%, который того и гляди правительство опять грозится поднимать. Ещё раз, НДС — это то, что платит каждый конечный потребитель за приобретённый товар в казну государства.  

 

         НДФЛ

Ставка подоходного налога на физических лиц в России (НДФЛ) в 2013 году составляет:

1.Основная ставка НДФЛ в 2013 году составляет - 13%.

Применяется для любых  доходов, за исключением тех, для  которых установлены специальные  ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30% и 35%  

 

 

   

   2. Ставка НДФЛ - 35% применяется для:   

А) доходов от стоимости  выигрышей и призов, в части  превышающих установленные размеры;

Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих  установленные размеры;

В) суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, в части  превышения установленных размеров.    

     3. Ставкой НДФЛ - 30% облагаются:   

А) доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.  

 

 

   4. Ставка НДФЛ - 15% действует в  отношении:  

А) доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.  

 

 

   5. Ставка НДФЛ - 9% применяется для:   

А) доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ;

Б) доходов в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а  также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. 

 

 

 

Подоходный налог в  Чехии.

        НДФЛ с 2013 года увеличится с 15% до 35%.Увелечение ставки налога будет  применяться к доходам жителей  всех стран.  Вот этот налог как раз и интересует большинство любознательных. Условно все доходы в Чехии можно разделить на следующие виды:

• доходы юридических лиц
• доход по трудоустройству
• прочие доходы физических лиц

        Вы обязаны платить  налоги с доходов, полученных только на территории Чехии. Подоходный налог  платится в отличие от России всего  лишь один раз в год до 31 марта текущего года. 

 

Налог на прибыль  Юр. Лиц.

        Ставка налога на прибыль  организации в России (юридического лица) в 2013 году составляет:

1. Основная ставка налога  на прибыль составляет - 20%, из  которых 2% зачисляется в федеральный  бюджет и 18% зачисляется в бюджеты  субъектов Российской Федерации.

Помимо основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки, подробнее о  них:

А) Ставки налога на прибыль  на отдельные виды долговых обязательств, составляющие - 0%, 9% и 15%; 

Б) Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов составляют - 0%, 9% и 15%;  

В) Размер ставки налога на прибыль  для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью  в РФ через постоянные представительства  составляют - 10% и 20%;

Г) Ставка налога на прибыль  для ЦБ РФ составляет - 0%. 

 

 

Доходы юридических лиц  Чехии.

        На момент написания данной статьи ставка налога — 19%.  Это не касается различных фондов и  самостоятельно налогооблагаемой базы, у которой ставка налога составляет 15% (иными словами, если вы платите НДС, то для вас как раз и действует последнее правило).

Налог с продажи недвижимости

        В Чехии:

Налог с продажи недвижимости с 2013 года - 4%, его всегда платит продающая сторона. Учитывайте это при планировании сделок с недвижимостью. В Чехии нет освобождения от этого налога.

        В России:

Для всех жителей России налог на продажу собственности  составляет 13%. 

 

       3.2 Анализ налоговых поступлений  в РФ и Чехии за 2010-2012 года 

 

        Анализ налоговых поступлений  Российской Федерации в 2010-2012 гг.

Согласно динамике поступлений  налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по данным государственной статистики можно видеть следующее.

        По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 9719,6 млрд. рублей что на 26,8% больше, чем за 2010 год Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам.

        Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2011г. обеспечили поступления:

· налога на доходы физических лиц - 20,5% (1994,9 млрд. руб.);

· налога на прибыль организаций - 23,4% (2270,3 млрд. руб.),

· налога на добычу полезных ископаемых - 21% (2042,5 млрд. руб.),

· налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 19% (1844,9 млрд. руб.) Поступление налогов, сборов и  иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации.

        По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2012г. (Приложение 3) поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 1316,3 млрд. рублей, что на 18,8% больше, чем за соответствующий  период предыдущего года. В феврале 2012г. поступления в консолидированный  бюджет составили 658,5 млрд.рублей и  увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 0,1%.

         Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-феврале 2012г. обеспечили поступления:

· налога на добычу полезных ископаемых - 30,7%;

· налога на доходы физических лиц - 21,4%;

· налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 19,4%;

· налога на прибыль организаций - 13,2%

        Со структурой поступивших  налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет в январе-феврале 2012г. можно ознакомиться.

        В январе-феврале 2012г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  федеральных налогов и сборов 1231,3 млрд.рублей (93,6% от общей суммы  налоговых доходов), региональных - 22,1 млрд.рублей (1,7%), местных - 26,6 млрд.рублей (2,0%), налогов со специальным налоговым  режимом - 35,7 млрд.рублей (2,7%).

        Поступление налога на прибыль  организаций в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2012г. составило 174,2 млрд.рублей и увеличилось  по сравнению с соответствующим  периодом предыдущего года на 41,1%. В  общей сумме поступлений по данному  налогу в январе-феврале 2012г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы  Российской Федерации по соответствующим  ставкам, снизилась по сравнению  с соответствующим периодом предыдущего  года на 0,6 процентного пункта и составила 94,9%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов увеличилась на 1,0 процентного пункта и составила 2,4%. В феврале 2012г. поступление налога на прибыль организаций составило 102,7 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем  на 43,4%.

        В январе-феврале 2012г. в консолидированный  бюджет Российской Федерации поступило  акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 112,9 млрд.рублей, что на 42,9% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (95,3%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию (за исключением пива и вин). В феврале 2012г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 43,5 млрд.рублей, что на 37,4% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.

        В январе-феврале 2012г. поступление  налога на добычу полезных ископаемых составило 404,0 млрд.рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим  периодом предыдущего года на 40,6%. Доля поступлений налога на добычу нефти  составила 87,7% и уменьшилась по сравнению  с соответствующим периодом предыдущего  года на 1,9 процентного пункта. В  феврале 2012г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 214,3 млрд.рублей, что на 12,9% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

        На основе данных государственной  статистики по динамике задолженности  по налогам и сборам можно видеть, что общая задолженность постепенно снижает. И если по данным на 1 апреля 2010 она составляла - 775,5 млрд. руб., то уже 1 января 2012 - 675,3.     Таким образом, общая сумма задолженности по налогам и сборам за период с 1 апреля 2010 года по 1 января сократилась на 13% .

        По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность  по налогам и сборам, учитываемая  с момента ее возникновения (без  учета задолженности по единому  социальному налогу, уплате пеней  и налоговых санкций), в консолидированный  бюджет Российской Федерации на 1 марта 2012г. составила 689,4 млрд.рублей. По сравнению  с 1 января 2012г. она увеличилась на 2,1%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 7,1%, налогу на добавленную стоимость - на 5,9%, налогу на прибыль организаций - на 2,2%, акцизам в целом - на 1,6%.

        Задолженность по уплате пеней  и налоговых санкций (штрафов) на 1 марта 2012г. составила 321,3 млрд.рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2012г. на 2,4%

         Проанализировав налоговые  поступления за последние три  года, мы можем увидеть, что экономика  страны в целом показывает рост. Одной из основных причин такого подъема  является совершенствование налоговой  политики страны, в том числе и  в части сокращения задолженности  по начисленным налогам и сборам.

       Можно сделать вывод, что  эффективность налогообложения  определяется соотношением налоговых  поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том  числе и в отношении к каждому  конкретному налогу.

 

Анализ налоговых  поступлений в Чехии за 2010-2012 года.

        Для каждого предпринимателя, открывшего свой бизнес в Чешской  Республике, оформившего вид на жительство в этом государстве, интересной и  полезной будет информация о налоговом  законодательстве Чехии.   Это позволит правильно построить бухгалтерский  учет и налоговое планирование. Налоговое  планирование поможет использовать законные методы снижения налоговых  платежей, применить на практике предоставляемые  законодательством страны налоговые  льготы, умело использовать территориальные  различия в налогообложении.   
        Законы, составляющие основу чешского налогового законодательства, были в течение 1998 г. существенно пересмотрены. В частности, ставка подоходного налога юридических лиц изменилась с 39% до 15%, а с 1 января 2010 года она составила 15%, повысились пороги необлагаемых налогом доходов, заново создан раздел о возврате НДС иностранцам. В настоящем разделе мы приводим основные данные о налогах на физических и юридических лиц, существующие в Чешской Республике сегодня.  
        В связи с вступлением ЧР в ЕЭС, налоговая система Чешской Республики претерпевает в настоящее время сильные изменения в сторону унификации с налоговыми законодательствами стран объединенной Европы: это и постепенное снижение налога на прибыль юридических лиц с 31% до 19% в 2010 году.

        Информация по основным чешским  законам, знание которых необходимо иностранному предпринимателю: 

        Годовой баланс фирмы должен быть сдан до 31 марта, следующего за отчетным, года, при задержке - штраф в размере 0,05% фиксированного налога за каждый день просрочки, но не более чем на 5% от суммы налога или 0,01% налоговых убытков  за каждый день просрочки, но не более  чем на 5% от суммы налоговых убытков . Баланс может быть сдан до 30 июня при  условии, что его готовит и  сдает налоговый специалист, имеющий  лицензию, но об этом необходимо сообщить в налоговую 

инспекцию до31марта.   
        Подоходный налог с физических лиц взимается с учетом следующих доходов:   
" доходы по наемному труду и должностному содержанию; 

" доход от предпринимательской  или другой независимой доходной  деятельности; 

" доходы от капитала;

" доходы от аренды; 

" остальные доходы.

        С 1 января 2010 ставка налога составляет 15%. Налоговая декларация должна быть подана любым, чей годовой  доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, превышает 15 000 Крон. Кроме того налоговую декларация обязано подать и то физическое лицо, чей годовой доход не превышает 15 000 Крон, но имеет налоговые убытки.