Имущественный комплекс предприятия

1.ИМУЩЕСТВЕННЫЙ  КОМПЛЕКС ПРЕДПРИЯТИЯ.

Система имущественных отношений претерпела значительные изменения в свете глобальных экономических трансформаций, связанных с переходом России к рыночным формам хозяйствования. Это выразилось, прежде всего, в законодательном регулировании таких отношений и включении в гражданский оборот объектов имущественных правоотношений, в числе которых предприятие, выступающее в качестве совокупности имущественных прав, то есть как некоторый обособленный имущественный комплекс.

Для характеристики имущественных взаимоотношений, а также при описании системы эффективного использования имущественного комплекса предприятий и организаций в юридической и экономической литературе используется достаточно большое количество родственных понятий: собственность, недвижимость, основные производственные фонды, основные и оборотные средства, активы, имущественный комплекс и т.д. Требуется провести систематизацию этих понятий.

В этой связи возникает необходимость понятийного определения «имущественного комплекса предприятия» и самого «предприятия» как имущественного комплекса.

Имущественный комплекс предприятия как предмет исследования может быть рассмотрен с трех позиций: юридической; экономической; менеджерской (управленческой).

1.1.ЮРИДИЧЕСКИЙ  АСПЕКТ ПОНЯТИЯ «ИМУЩЕСТВЕННЫЙ  КОМПЛЕКС»

Представленную понятийную цепочку рассмотрим в соответствии с действующим гражданским законодательством. В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком на суде» (ст. 48 ГК РФ).

Под предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления деятельности, определяемой целями создания предприятия. Имущественный комплекс как система состоит из ряда подсистем и элементов. В процессе осуществления деятельности предприятия выделяют основные и обеспечивающие элементы. При этом основные элементы могут быть объединены в звенья и подсистемы — в основе такого объединения может лежать схема организации технологических процессов на предприятии. Обеспечивающие элементы являются едиными для всех основных подсистем. В процессе функционирования предприятия все подсистемы образуют структуру технологически и информационно связанных элементов имущественного комплекса по производству определенных товаров и услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако в данной статье не указан исчерпывающий состав имущественного комплекса, который может быть расширен сторонами некоторой сделки. То есть, состав имущественного комплекса должны определять субъекты предпринимательской деятельности на основе принципов гражданского законодательства и в первую очередь, основываясь на принципе свободы договора. Таким образом, данная статья предоставляет сторонам договора самостоятельно определять состав имущественного комплекса, включая в него дополнительные элементы, и исключая оговоренные в статье. Состав элементов, подлежащих включению в имущественный комплекс для признания его предприятием, должен определяться исходя из специфики и профиля деятельности предприятия, а также условий его функционирования. В случае же если имущественный комплекс состоит из внутренних подразделений — подсистем, которые образуют единую технологическую цепочку, он не может быть признан предприятием при исключении из состава его имущества одной или нескольких таких подсистем.

Понятие «предприятие как имущественный комплекс» нельзя назвать синонимом понятия «имущественный комплекс предприятия». Понятие «имущественный комплекс предприятия» содержит в себе лишь обозначения имущества, подлежащего стоимостной оценке по бухгалтерским документам, то есть, речь идет об объекте права, тогда как «предприятие как имущественный комплекс» охватывает и те элементы, которые не подлежат отражению в бухгалтерском балансе» [3]. В числе таких элементов следует назвать деловую репутацию компании, устойчивые связи с потребителями, поставщиками, персонал компании (роль и значение которого в последние годы заметно увеличилась), корпоративную культуру, действующую на предприятии систему управления и другие (рис. 1).

Рис. 1. Предприятие как имущественный комплекс

Имеются сторонники и противоположной точки зрения. Так, В.А. Лапач отмечает, что с таким утверждением нельзя согласиться в полной мере, так как отнесение такого комплексного объекта прав как предприятие к недвижимости связано с необходимостью государственного контроля, посредством государственной регистрации, за возникновением, изменением, переходом прав на эти объекты. С подобной точкой зрения можно согласиться, но со значительной оговоркой — предприятие представляет собой уникальный объект недвижимости, характеризующийся целостностью материальной и нематериальной его составляющих. В предпринимательской среде, при переуступке прав собственности на предприятие речь идет об изменении собственника бизнеса.

Достаточно широко в современной деловой практике используется понятие «собственности» как синоним «имущества». Однако отождествление отношений собственности с имуществом организаций не вполне корректно. С методологической точки зрения, право собственности — это основа для формирования имущественного комплекса хозяйствующего субъекта. В свою очередь, согласно экономическому словарю, «собственность — исторически определенная общественная форма присвоения материальных благ, прежде всего, средств производства». Однако данное определение не предполагает присвоение результата производственно-хозяйственной деятельности, а, следовательно, и прибыли как финансового результата. Современные же экономические теории определяют право собственности как право контролировать использование определенных ресурсов и распределять возникающие при таком использовании затраты и выгоды. То есть право собственности определяет не только выгоду от использования объекта собственности, но и ответственность в виде затрат. Таким образом, само понятие собственности предполагает ее рассмотрение в экономическом и юридическом аспектах.

Собственность как экономическая категория характеризует принадлежность вещей, материальных и нематериальных ценностей определенным лицам, дающая возможность использовать объекты собственности в соответствии со своими интересами. В свою очередь «правовая основа собственности заключается в наличии юридически установленных, признанных прав определенных лиц на обладание вещами, ценностями и вытекающих из этих прав узаконенных возможностей распоряжаться объектами собственности, использовать их по своему усмотрению» [13].

Под имуществом же в этом случае следует понимать «любые материальные ценности и вещи, находящиеся во владении юридических и физических лиц, а также их имущественные права и обязанности» [15].

Имущество выступает составной частью имущественного комплекса предприятия. В данном контексте под имуществом понимаются материальные и нематериальные объекты окружающего мира, обладающие некоторой полезностью или привилегиями. В свою очередь под материальным имуществом понимается совокупность движимого и недвижимого имущества, а под нематериальным — информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность). Принадлежность имущества предприятию должна фиксироваться соответствующими правоустанавливающими документами.

Козловский В.А. более детально определяет состав имущественного комплекса предприятия, подчеркивая что «имущественный комплекс предприятия — это совокупность недвижимого и движимого имущества и вложений, нематериальные активы (включаемые и невключаемые в баланс), оборотные средства, ценные бумаги и другие активы» [10].

Следует отметить, что не все объекты имущества могут быть отнесены к категории имущественного комплекса. В экономическом словаре дается следующее определение понятия комплекс: «комплекс (от лат. complexus — связь, сочетание) — совокупность, сочетание объектов, предметов, действий, тесно связанных и взаимодействующих между собой, образующих единую целостность». Лапач В.А., в свою очередь, отмечает, что следует «отличать комплексы (имущественные — авт.) как системы более высокого порядка, характеризующиеся не столько общим назначением входящих в них объектов, сколько определенным в законе составом имущества, образующего комплекс, а также функциональной взаимосвязью и иерархической организацией элементов внутри комплекса. В состав комплекса наряду с недвижимыми вещами могут входить и объекты гражданских прав, являющиеся движимыми вещами либо даже вообще не являющиеся вещам» [11].

Таким образом, отнесение объектов имущества к имущественному комплексу предприятия определяется их общим назначением (в пределах целевых направлений деятельности предприятия), функциональной взаимосвязанностью и иерархической организованностью, обеспечивающими синергетический эффект в процессе их эксплуатации (рис.1).

Предприятие имеет сложную, комплексную структуру. Законодательно в статье 132 ГК установлен лишь примерный перечень элементов, входящих в состав имущественного комплекса предприятия. В значительной степени ответ на вопрос о составе имущественного комплекса предприятия может быть получен в процессе формирования научно-обоснованной классификации объектов имущественного комплекса.

Основной способ классификации объектов имущественного комплекса, используемый в современной экономической литературе, был заимствован отечественной теорией у германской цивилистики [7]. Для стран с дуализмом гражданского права характерно деление вещей на материальные и нематериальные, что в свою очередь применимо к классификации состава имущества предприятия, то есть выделение материальных и нематериальных элементов (табл. 1).

Данная классификация элементов имущественного комплекса представляется весьма полной, однако, как справедливо отмечает В.А. Рахмилович, в виду определения соотношения материальных и нематериальных элементов, обращает на себя внимание тот факт, что «имущество юридического лица далеко не исчерпывается вещными объектами и вещными правами... Оно вообще может не иметь ни одного из вещных прав, перечисленных в п. 1 ст. 48 ГК... Имущество юридического лица может состоять в деньгах на счетах, в правах так называемой интеллектуальной собственности и т.п., а оборудование (инвентарь) и помещение оно может арендовать» [12]. Признавая практическую возможность существования подобного рода предприятий, следует сделать вывод о том, что предприятие может представлять собой как имущественный комплекс, объединяющий вещи и имущественные права, так и имущественный комплекс, аккумулирующий только имущественные права. При этом, под имущественными правами следует понимать права собственности на движимое и недвижимое имущество, а также интересы и привилегии, относящиеся к нематериальным понятиям.

Таблица 1

Виды объектов имущественного комплекса с юридической точки зрения

Таким образом, в состав имущественного комплекса должны включаться помимо всех видов имущества, также все неимущественные права. Все элементы, составляющие имущество, должны быть объединены и подчинены единой цели использования и составлять, тем самым, имущественный комплекс предприятия.

1.2.ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  АСПЕКТ ПОНЯТИЯ «ИМУЩЕСТВЕННЫЙ  КОМПЛЕКС»

Имущественный комплекс может также пониматься и через экономические категории: активы (внеоборотные и оборотные) и пассивы (долговые обязательства общества), состав которых законодательно закреплен [1]. Подобный подход определяет экономический аспект рассмотрения понятия «имущественный комплекс».

Исходя из указанного выше определения понятия «имущество», определим его состав, основываясь на действующих законодательных стандартах:

1. Недвижимое имущество: земельные участки; здания, сооружения; многолетние насаждения; инженерная  инфраструктура; незавершенное строительство; прочие объекты недвижимого имущества.

2. Движимое имущество  и вложения: машины и оборудование, передаточные устройства, вычислительная  техника; измерительная техника, транспортные  средства, инструмент, производственный  и хозяйственный инвентарь, рабочий  и продуктивный скот, другие основные средства; капитальные вложения и авансы (включая стоимость неустановленного оборудования); долгосрочные (на срок больше года) финансовые вложения (включая вклады предприятия в доходные активы: акции, паи, облигации, векселя и прочие ценные бумаги других предприятий); прочие активы по статье «Основные средства и прочие внеоборотные активы».

3. Запасы и затраты: производственные  запасы (сырье, материалы, топливо, малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части и прочее); незавершенное  производство; расходы будущих периодов; готовая продукция; товары и прочие  запасы и затраты.

4. Денежные средства и  прочие финансовые активы: денежные  средства в кассе и на счетах  в банках; краткосрочные финансовые  вложения предприятия в доходные  активы других предприятий; стоимость  отгруженных товаров; дебиторская  задолженность и другие аналогичные  средства, отражаемые в активе  баланса.

5. Прочие активы, неотраженные  в балансе: объекты, находящиеся  на консервации; объекты, находящиеся  в запасе и в резерве; объекты, переданные в аренду или доверительное  управление; средства, вложенные предприятием, в том числе за рубежом.

6. Нематериальные активы: права пользования водой и  другими природными ресурсами; авторские  права на использование в коммерческих  целях продуктов творческой деятельности; льготы и другие имущественные  права; регистрируемые объекты «промышленной  собственности» (изобретения, патенты, лицензии, полезные модели, промышленные  образцы, товарные знаки, знаки обслуживания  и прочее); нерегистрируемые объекты  «промышленной собственности» (ноу-хау, научные отчеты и монографии, конструкторская и технологическая  документация, макеты и опытные  образцы, инструкции и методики  по эксплуатации); прочие нематериальные  активы (бизнес-планы, технико-экономические  обоснования, практический опыт  организации бизнеса, список клиентов  и иная конфиденциальная информация) [8].

Деловая репутация также может рассматриваться как отдельное специфичное имущество предприятия. Имущественный характер деловой репутации юридического лица проявляется в том, что это благо может быть оценено в денежной форме, а также может быть передано другому субъекту. Это утверждение следует из анализа статей главы 54 ГК РФ о договоре коммерческой концессии, по которому и деловая репутация может быть передана в пользование другой стороны на определенный срок или бессрочно (ст. 1027). Также ГК РФ содержит нормы о договоре простого товарищества (гл. 55), вкладом по которому может быть деловая репутация (ст. 1042), причем по соглашению между товарищами производится денежная оценка вклада.

На основании представленного состава имущественного комплекса, можно заключить, что основу имущественного комплекса составляют активы предприятия, то есть имущество, которым владеет данное предприятие как обособленный объект хозяйствования.

Именно активы предприятия следует отождествлять с основой имущественного комплекса предприятия, что имеет следующие основания:

1. К активам относятся  экономические ресурсы, которые  полностью контролируются предприятием  и представляют собой имущественные  ценности, имеющие стоимостную оценку. Данное положение соответствует  пониманию имущественного комплекса  как совокупности имущества предприятия, на которые оно обладает правами  собственности.

2. Понимание активов в  виде «экономических ресурсов  предприятия как объекта управления  в различных их видах, используемых  в процессе осуществления хозяйственной  деятельности» [6], определяет имущественный  комплекс предприятия в соответствии  с его хозяйственной направленностью  и объемами производства.

3. Активы предприятия  как экономические ресурсы, генерирующие  доход и характеризующиеся определенной  производительностью, соответствуют  определению имущественного комплекса, согласно которому имущественный  комплекс выступает как производственная категория, то есть приносящая доход, и включающая элементы, позволяющие потенциально получать его в будущем.

4. Активы предприятия, используемые  в его хозяйственной деятельности, находятся в процессе постоянного  оборота. Именно от оборачиваемости  активов зависит способность  имущественного комплекса к генерированию  денежного потока.

5. Участие имущественного  комплекса в процессе производственно-хозяйственной  деятельности определяется понятиями  времени и риска, связанными с  использованием активов предприятия, входящих в состав имущественного  комплекса. Имеется в виду изменение стоимости владения, пользования и распоряжения имуществом в разные периоды производственно-хозяйственной деятельности и определение факторов риска, определяемых спецификой деятельности предприятия.

Стоит отметить, что некоторые авторы [5] ошибочно включают в состав имущественного комплекса пассивы предприятия. Пассивы представляют собой источники образования имеющихся у организации средств, их назначение, принадлежность и обязательства по платежам. Включение в состав имущественного комплекса пассивов не корректно также по той причине, что «в состав пассивов включаются кредиты и другие заемные средства, на которые права собственности не распространяются» [10].

Исходя из приведенного выше состава имущественного комплекса и того, что он выступает, прежде всего, как воспроизводственная категория, генерирующая финансовый результат, либо отвечающая другим целям собственника, не связанным с прямым получением прибыли, особое место в составе имущественного комплекса занимают средства предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, так как именно эти средства в составе имущественного комплекса в совокупности с определенным набором ресурсов обеспечивают создание конечной продукции. Так, для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятию требуются как оборотные, так и внеоборотные средства, которые представлены денежными и вещественными средствами (рис. 2).

Следуя рис. 2, в составе основных средств можно выделить:

— материальные фонды (основные средства), которые представляют собой совокупность материально-вещественных элементов производства, которые участвуют в процессе труда постоянно или в течение многих циклов производства, сохраняют натуральную форму и по мере износа переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию и услуги;

— непроизводственные фонды (нематериальные активы — НМА), к которым относятся приобретенные или созданные на самом предприятии результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на них, которые при этом используются в производстве или для управленческих нужд;

— долгосрочные финансовые вложения.

Роль и производственное назначение основных средств легли в основу их классификации. В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) отнесение инвентарных объектов к группам основных фондов производится с учетом их конструктивных особенностей и элементов функционального предназначения и других параметров. В настоящее время выделены следующие группы: здания, сооружения, включая передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот рабочий и продуктивный, многолетние насаждения и другие фонды [2].

Примерная структура основных фондов по отдельным отраслям промышленности приведена в табл. 2.

Рис. 2. Классификация средств предприятия [14]

Оборотные средства представляют собой авансированный капитал, который полностью поглощается в процессе производства; эти средства равны величине эксплуатационных расходов за один их оборот. Оборотные средства включают в свой состав производственные оборотные фонды и средства обращения.

Оборотные фонды — часть производственных фондов предприятий, целиком потребляемая в одном производственном цикле и полностью переносящая свою стоимость на производимую продукцию. Производственные оборотные фонды состоят из предметов труда, производственных запасов и незавершенного производства.

Наряду с оборотными фондами, используемыми в сфере производства (топливо, вспомогательные материалы и т.п.), предприятие располагает средствами, находящимися в сфере обращения (деньги в банке, абонентская задолженность за потребленную энергию и т.п.), т.е. фондами (средствами) обращения.

Оборотные фонды и фонды обращения, выраженные в денежной форме, составляют оборотные средства предприятия. Оборотные средства совершают кругооборот в производстве и обращении, последовательно принимая форму то оборотных фондов (в виде производственных материальных запасов и незавершенного производства), то фондов обращения (в виде денежных средств).

В настоящее время единых нормативов оборотных средств не существует. Каждая компания, в зависимости от своего финансового состояния, типа реализуемой стратегии и специфики работы на рынке устанавливает индивидуальные значения нормативов.

Проведенные исследования позволяют отметить три коренных отличия основных и оборотных производственных фондов:

1) сохранение основными  фондами в течение длительного  времени своей формы, а оборотные  фонды и средства сразу же  в течение производственного  цикла свою первоначальную форму  теряют, как бы «растворяясь»  в производимой продукции;

2) длительный срок службы  основных фондов по сравнению  с оборотными средствами, которые  полностью «поглощаются» производством  за один оборот;

3) длительный, постепенный  перенос стоимости на продукцию  основными фондами, в то время  как оборотные фонды переносят  ее на продукцию сразу (за один  оборот).

Таким образом, с экономической точки зрения имущественный комплекс предприятия представляет собой совокупность активов предприятия (основных и оборотных фондов), обладающих стоимостью и обеспечивающих возможность реализации предприятием своей производственной программы.

Таблица 2

Ориентировочная структура основных производственных фондов в промышленности, %

1.3.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ  АСПЕКТ ПОНЯТИЯ «ИМУЩЕСТВЕННЫЙ  КОМПЛЕКС»

Третьим аспектом рассмотрения понятия «имущественный комплекс» является аспект управленческий.

В упрощенном понимании управление представляет собой целенаправленное воздействие на объект для достижения определенного результата. При этом «управление» в современной экономической науке понимается достаточно широко:

— Управление — как наука — система упорядоченных знаний в виде концепций, теорий, принципов, способов и форм управления.

— Управление — как искусство — способность эффективно применять данные науки управления в конкретной ситуации.

— Управление — как функция — целенаправленное информационное воздействие на людей и экономические объекты, осуществляемое с целью направить их действия и получить желаемые результаты.

— Управление — как процесс — совокупность управленче­ских действий, которые обеспечивают достижение поставленных целей путем преобразования ресурсов на «входе» в продукцию на «выходе».

— Управление — как аппарат — совокупность структур и людей, обеспечивающих использование и координацию всех ресурсов социальных систем для достижения их целей.

Рис. 3. Схема вариантов управления имущественным комплексом [10]

Любое предприятие представляет собой сложную социотехническую систему.

Глобальная цель управления любой системой состоит в обеспечении сохранности, устойчивости, развития этой системы в общих интересах входящих в нее элементов или связанных с ней других систем. Управление системой предполагает необходимость переработки экономической информации (социально-экономической) и принятия на этой основе решений о целенаправленном воздействии на систему (при этом под экономической системой следует понимать некоторый абстрактный субъект экономических отношений).

Система управления имущественным комплексом органически входит в состав общей системы управления предприятием. Таким образом, под управлением имущественным комплексом целесообразно понимать совокупность механизмов, принципов и методов реализации управленческих решений, направленных как на формирование имущественного комплекса предприятия, так и эффективное его использование в различных видах деятельности, с учетом интересов различных групп стейкхолдеров.

Управление имущественным комплексом предприятия в условиях рыночной экономики должно основываться [4, 9] на различных формах собственности и обеспечивать значительную самостоятельность предприятия. Эффективная система управления имущественным комплексом строится на основе управления объектами собственности с учетом интересов собственника и пользователя [10].

Предлагаемая Козловским А.В. схема управления имущественным комплексом (рис. 3) показывает перечень объектов управления в виде финансовых инструментов, товаров, активов и других атрибутов рыночных отношений, таких как залог, гарантии. Цель управления имущественным комплексом, как видно из схемы, получение финансовых результатов в виде дохода в различных формах. На следующем этапе управления полученный доход реализуется через инвестиции для получения более высоких финансовых результатов. Такая схема отношений может быть многоступенчатой и применяется для постоянного наращивания результата, получаемого собственником в процессе использования имущественного комплекса [10].

Само понятие управления имущественным комплексом неразрывно связано с соблюдением определенных принципов управления [6]:

1. Система управления  имущественным комплексом должна  быть интегрирована в общую  систему управления предприятием, что обеспечивает согласованность  и эффективность принимаемых  решений по всей совокупности  подсистем управления предприятием. Ввиду того, что управление имущественным  комплексом предприятия соответствует  комплексной системе управления, включающей в себя несколько  функциональных направлений, каждое  из которых реализует определенную  цель и характеризуется своей  результативностью, то формирование  управленческих решений должно  носить комплексный характер.

2. Еще один принцип  управления имущественным комплексом  заключается в высоком динамизме  управления, что, прежде всего, объясняется  изменчивостью факторов внешней  среды микро- и макро- уровней, а  также непостоянством внутренней  среды предприятия.

3. В процессе управления  должен быть реализован принцип  поиска альтернативных управленческих  решений, как в области формирования  имущественного комплекса, так и  в области оперативного управления  им. При этом выбор альтернативных  вариантов должен производиться  с учетом определенной системы  критериев результативности предприятия.

4. Управление должно носить  не только оперативный характер, но и реализовывать принцип  ориентированности на стратегические  цели предприятия, то есть управление  имущественным комплексом в текущем  периоде не должно противоречить  стратегическому видению и миссии  компании.

Система управления имущественным комплексом, построенная на данных принципах, является базой для ведения операционной деятельности с высокими темпами развития предприятия в целом, достижения целей и задач, поставленных собственниками предприятия.

Таким образом, с управленческой точки зрения имущественный комплекс можно понимать как целостную управляемую подсистему предприятия, участвующую в операционном и инвестиционном процессе для достижения целей собственников и неразрывно связанную в результате такого участия с категориями риска, доходности и времени.

1.4.ФОРМИРОВАНИЕ  ПОНЯТИЯ «ИМУЩЕСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС  ПРИДПРИЯТИЯ»

Таким образом, понятие «имущественного комплекса» можно трактовать с законодательной позиции (ст.132 ГК РФ), с экономической (при составлении бухгалтерской отчетности) и управленческой точек зрения (рис. 4).