Инфляция и ее учет при составлении финансовой отчетности

      Понятие инфляции

      Явление инфляции присуще в той или  иной степени любой рыночной и  переходной к ней экономикам, в  том числе и экономикам промышленно  развитых стран. Инфляция проникает  во все сферы экономической жизни  и начинает их разрушать. От нее страдают государство, производство, финансовый рынок и рыночная экономика, но больше всего страдают люди.

      Нарушаются  установленные пропорции между  ценами товаров. Продавцу и покупателю становится все сложнее принять  оптимальное правильное экономическое  решение. Еще труднее специалистам дать экономический прогноз и  сделать долгосрочные расчеты. Происходит перераспределение доходов. Те, кто  имеет фиксированную заработную плату, ничем не защищены от инфляционного  роста цен. Возникают очереди. Появляется «черный рынок», где спекулируют  дефицитным товаром.

      Как экономическое явление инфляция существует уже длительное время. Считается, что она появилась, чуть ли не с  возникновением денег, с функционированием  которых неразрывно связана. Интерес  к инфляции, инфляционным процессам, возник еще в древности, когда  многие правители с большим или  меньшим успехом пытались найти  решение вечной проблемы балансирования бюджетных доходов с постоянно  возрастающими расходами. Но если ранее  инфляция возникала, как правило, в  чрезвычайных обстоятельствах, (например, во время войны государство выпускало  большое количество бумажных денег  для финансирования своих военных  расходов), то в последние два-три  десятилетия во многих странах она  стала хронической. Сегодня в  мире почти нет страны, где нет, или не было инфляции.

      Инфляция  является очень сложным социально-экономическим  явлением. На протяжении столетий с  изменением форм собственности, типов  ценообразования, денежных систем изменялись причины, следствия, формы проявления инфляционного процесса. Неизменной оставалась лишь сущность инфляции – обесценение денег.

      Наиболее  общим, традиционным является следующее  определение инфляции: Инфляция – это долговременное, устойчивое повышение общего уровня цен на товары и услуги, продаваемые на внутреннем рынке страны.

      Однако  такое определение нельзя считать  полным. Инфляция, несмотря на то, что  она проявляется в росте цен, является сложным социально-экономическим  явлением, и представляет собой одну из наиболее острых проблем современной  экономики во многих странах мира.

      Проявлением инфляции является повышение цен, однако не следует забывать, что рост цен может быть связан с отсутствием равновесия между спросом и предложением, такой рост цен на каком-то отдельном товарном рынке – это не инфляция. Инфляция проявляется в повышении общего уровня цен в стране.

      Независимо  от состояния денежной сферы, цены на товары и услуги могут изменяться вследствие различных причин, таких как сезонные колебания рынка, изменения конъюнктуры, монополизацией рынка, рост производительности труда, государственного регулирования, введение новых ставок  налогов, внешнеэкономические воздействия, стихийные бедствия и т.д.

      Среди перечисленных  выше причин роста цен хотелось бы выделить неинфляционные. Во-первых, это рост цен связанный с сезонными колебаниями конъюнктуры рынка. Во-вторых, рост производительности труда, который при прочих равных условиях должен привести к росту цен. Кроме того, стихийные бедствия также нельзя считать инфляционными.  

      Сущность  современной инфляции

      1. Диспропорциональность или несбалансированность государственных доходов  и расходов. Эта несбалансированность выражается в дефиците государственного бюджета. Если этот дефицит финансируется за счет займов в Центральном   эмиссионном банке страны, то есть за счет печати новых денег, то это приводит к росту массы денег  в обращении и следовательно к росту цен.

      2. Аналогичная картина возникает  при финансировании инвестиций. Особенно инфляционно опасным являются инвестиции в военной области. Непроизводительное потребление национального дохода на военные цели ведет не только к потере национального богатства, но и создает дополнительный платежеспособный спрос, что ведет к росту денежной массы без соответствующего товарного покрытия.

      Рост  военных расходов является одной  из главных причин хронических дефицитов  госбюджета и увеличения государственного долга во многих странах, для покрытия которого выпускаются бумажные деньги.

      3. Рост “открытости” экономики страны, втягивание ее в мирохозяйственные связи, вызывает опасность “импортируемой” инфляции.

      Так, к примеру, скачок цен на  энергоносители в 1973 году вызвал рост цен на импортируемую нефть и далее, по технологической цепочке - на другие товары. В условиях неизменного курса валюты страна каждый раз испытывает воздействие  “ внешнего ” повышения цен на импортируемые товары.

      Вместе  с тем возможности борьбы с  этим типом инфляции достаточно ограничены.

      4. Одной из причин инфляции, имеющей особое значение в нашей стране – это, так называемые, инфляционные ожидания.

      Инфляционные  ожидания особенно опасны тем, что обеспечивают самоподдерживающий характер инфляции. Так, население, живущее в условиях постоянного ожидания повышения общего уровня цен, постоянно рассчитывает на дальнейший их рост. В таких условиях трудящиеся требуют все более высокой заработной платы. Население запасается товарами впрок, опасаясь, что цены на них в скором времени еще более поднимутся. Производители, опасаясь, что цены на сырье , оборудование и комплектующие  поднимутся и, желая обезопасить себя, многократно завышают цену на свою продукцию.

      Многие  экономисты Запада и нашей страны особо выделяют фактор инфляционных ожиданий, подчеркивая, что их преодоление  – важнейшая задача антиинфляционной политики. 

      Инфляция в России

      Чтобы досконально рассмотреть причины  инфляции в России и последствия  инфляции в будущем, сначала нужно  вспомнить историю инфляции в  России по годам. С момента распада  Советского Союза в 1991 году, в России, в период с 1992 по 1998 годы складывалась ситуация, когда цены неуклонно росли, что вызывало необходимость систематической  индексации заработной платы, в частности  работникам бюджетной сферы. Это  и замыкало порочный круг инфляции в России, развивающейся по спирали.

      После августовского кризиса 1998 года, ситуация не изменилась, а обесценивание рубля  вследствие девальвации и значительного роста курса доллара, вынудило руководство страны составить бюджет на 1999 и 2000 годы таким образом, чтобы в нем уже заранее были учтены денежные средства для увеличения заработной платы бюджетникам. Это заведомо провоцировало рост уровня инфляции.

      В течение последних шести лет  Центробанк вместе с Министерством  финансов России активно проводил политику сдерживания цен, которая основывалась на принципах «стерилизации». Другими  словами, она состояла из рублевых заимствований  денежных средств из обращения для  сокращения ликвидности и последовательном искусственном снижении курса доллара  на внутреннем рынке.

      Прогнозы  по инфляции на 2010 год. Председатель ЦБ РФ Сергей Игнатьев на заседании Госдумы 18 ноября сообщил, что инфляция в 2010 году может быть ниже, чем запланированные в бюджете 9-10%. Позитивно оценивается ситуация и в текущем году – по мнению главы ЦБ, показатель инфляции в среднем не превысит 10%, хотя официальные данные пока остаются на уровне 11%.

        В департаменте операций на  финансовых рынках ЦБ ранее  озвучивали прогнозы на 2010 год.  По мнению главы департамента  Сергея Швецова, "с вероятностью  в 50% инфляция в 2010 году уложится  в интервал 7-9% и с очень малой  (5%) составит менее 6%. Существенную  роль в росте цен во втором  полугодии 2010 года может, по  его мнению, сыграть снижение  ставок ЦБ по операциям репо.

      В 2009 году Российские власти и представители финансовых структур не раз прогнозировали снижение инфляции по сравнению с прогнозируемыми показателями. Еще в сентябре официальный прогноз инфляции на 2009 год был на уровне 11,6-12%, тогда как за восемь месяцев года инфляция составила 8,1%. К декабрю 2009 года инфляция составила 11, 08%. 

      Влияние инфляции на данные бухгалтерской отчетности

      Сопоставимость  данных отчетности. В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

      Если  данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

      Содержание  формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений  к ним применяется последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

      До  составления заключительного баланса  обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной  книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец  отчетного года.

      Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса  за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с  номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных  для бухгалтерского баланса на конец  года.

      По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум  за два года – отчетный и предшествовавший отчетному.

      Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных  форм бухгалтерской отчетности, которые  в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов  и расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

      Инфляция  – это проблема и экономическая, и политическая. Если сложившиеся  сейчас темпы инфляции невысоки, то завтра они могут снова возрасти, так как экономика развивается  по спирали. При любом событии  кумулятивный эффект от инфляции значителен и значительны искажения, вызываемые ею в учете, в котором активы оценены  по первоначальной стоимости. Это ведет  к регистрации «фиктивной» суммы  прибыли, скрывает уменьшение стоимости  капитала и делает недействительными  многие аналитические показатели.

      Инфляция  действует как «налог» на остатки  денежных средств. Она является достаточно разорительным «налогом», потому что  вызывает убытки по денежным активам, уменьшение прибыли на собственный  капитал и значительные изменения  стоимости (в денежном выражении) других активов, а также неопределенность и риски.

      Влияние изменений уровня цен на финансовое положение организации зависит  и от степени изменения уровня цен, и от структуры активов и  пассивов. Изучение инфляции показало, что она может вызывать значительные изменения в отчетных производственных и финансовых результатах.

      В 1990 г. был принят международный стандарт № 29 (IAS 29-90) «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», в дополнение к уже существующим стандартам бухгалтерского учета № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» и № 21 «Влияние изменений валютных курсов».

      В IAS 29-90 сказано, что в условиях инфляции финансовые отчеты имеют смысл только тогда, когда они выражены в единицах измерения, типичных на момент представления балансового отчета. Итоговые суммы в балансовом отчете не всегда выражены в единицах измерения, соответствующих времени составления отчета, и уточняются путем введения общего индекса цен.

      В стандарте № 29 приведены характеристики экономической ситуации страны, которую  можно отнести к подверженной гиперинфляции:

      1. Кумулятивные темпы инфляции  за три года приближаются или превышают 100%;

      2. Процентные ставки, зарплата и цены связаны с индексом цен;

      3. Население в целом рассматривает  количество денег не с позиций  местной валюты, а с позиций  относительно стабильной иностранной  валюты. Цены могут устанавливаться с учетом этой валюты;

      4. Большинство населения предпочитает  вкладывать свои сбережения не  в деньги, а в имущество или  относительно стабильную иностранную  валюту. Суммы имеющейся местной  валюты немедленно вкладываются  для поддержания покупательского  спроса;

      5. Продажа и покупка в кредит  производятся по ценам, которые  должны компенсировать ожидаемое  снижение покупательной способности  в течение периода кредитования, даже если он короткий;

      Основным  признаком инфляции является рост цен  в среднем, т.е. увеличение усредненной  цены всей номенклатуры товаров, выбранных  в качестве базы выявления уровня инфляции. Не существует формальной нижней границы изменения цен, которая  могла бы использоваться как критерий инфляции. Различают несколько уровней  инфляции, которые можно классифицировать. Классификация представлена в таблице:

Классификация уровней инфляции

      Небольшая инфляция считается допустимой и  даже полезной, так как побуждает  владельцев денег к инвестированию их в прибыльные организации, поскольку  находящиеся без движения деньги быстро теряют в цене. Высокая инфляция отрицательно влияет на весь воспроизводственный процесс и является дестабилизирующим фактором развития производства и устойчивости финансового положения фирмы.

      Согласно  IAS 29-90 денежные пункты бухгалтерского баланса не пересматриваются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, соответствующих времени составления балансового отчета.

      Под этими пунктами понимают имеющиеся  денежные средства и источники поступления  денежных выплат.

      Другие  неденежные активы и задолженности  пересчитываются. Большую часть  неденежных пунктов указывают по себестоимости с учетом обесценивания. Следовательно, эти пункты выражены в текущих ценах на момент их приобретения.

      Пересчитанная (уменьшенная) стоимость по каждому  пункту устанавливается путем прибавления  к его прежней стоимости накопленной  суммы обесценивания общего индекса  цен, действующего с момента приобретения до момента составления балансового  отчета.

      Так, переоцениваются за период с момента  их приобретения и до начала переоценки:

1. имущество;
2. основные производственные средства;
3. оборудование;
4. инвестиции;
5. перечень сырьевых ресурсов и активы в виде товаров;
6. «гудвилл» (накопленные нематериальные активы организации, деловая репутация);
7. патенты;
8. торговые марки и т.д.

      Общий индекс цен может не применяться  в течение всего периода переоценки имущества, основных производственных средств, оборудования.

      В этих редких случаях может возникнуть необходимость в использовании  оценок, основанных, к примеру, на динамике обменного курса между денежной единицей, в которой составлен  отчет, и относительно стабильной иностранной  валютой.

      Пересчитанная сумма неденежного актива уменьшается  в соответствии с принятым международным  учетным стандартом, если она превышает  сумму покрытия из будущего актива (включая продажу или другой вид  реализации). Следовательно, в таких  случаях предусмотренная стоимость имущества, основных производственных средств и оборудования, «гудвилла», патентов и торговых марок уменьшается до размеров покрытия.

      Пересмотренные  суммы товарных запасов уменьшаются  до значений и чистой стоимости реализации, а пересмотренные размеры текущих  инвестиций уменьшаются до значений их рыночной стоимости.

      В отчете о прибылях и убытках все  суммы, подлежащие пересмотру и пересчету  в текущие денежные единицы, имеющие  место на момент представления балансового  отчета, уточняются с помощью общего индекса цен.

      Согласно  данным Госкомстата РФ за 2007-2009 гг. индекс потребительских цен представлен  в таблице: 

      Пересчет  финансовых отчетов требует применения общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной  способности. Желательно, чтобы все  организации, представляющие отчеты в  валютных единицах экономики, подверженной гиперинфляции, применяли один и  тот же индекс.

      В международной практике в основном распространены два метода корректировки  статей бухгалтерской отчетности. Эти методы основаны на двух моделях учета:

      * в постоянных ценах (или учет общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, но преобразует единицу измерения в постоянные (сопоставимые) цены;

      * в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.

      Основной  целью бухгалтерской отчетности, выраженной в постоянных ценах, является представление ее в единообразных  единицах покупательной способности, а не в денежных единицах, которые  искажают сравнения по периодам.

      1. Использование модели  постоянных цен.  На индекс инфляции корректируются только неденежные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и другие ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары). Для пересчета статей баланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула:

      где    А' – реальная (пересчитанная) величина какой-либо статьи баланса;

      A₁ – номинальная величина статьи по данным бухгалтерского учета;

      Jp_l – индекс инфляции на момент (за период) анализа;

      Jp₀ – индекс инфляции в базисном периоде или на начальную дату составленного баланса.

      Например, величина готовой продукции по данным бухгалтерского баланса на конец 2008 г. составила 95 167 тыс. руб. Чтобы привести эту величину в сопоставимые с началом года цены, необходимо: 

      Полученную  величину уже можно использовать для анализа по сравнению с началом 2008 г.

      Пересчет  основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, в сопоставимые цены осуществляется следующим образом:

      1) все объекты группируются по  годам их приобретения;

      2) для каждого года стоимостная  оценка вида актива пересчитывается  с помощью индекса цен текущего  года и года приобретения активов;

      3) полученные (пересчитанные) результаты  суммируются.

      Инфляция  влияет и на сумму полученной прибыли. Предположим, что организация затратила  на производство и реализацию продукции  в отчетном году 37 822 тыс. руб., а выручка составила 95 351 тыс. руб. Следовательно, доход составляет 57 529 тыс. руб.    (95 351 – 37 822). Но мы знаем, что индекс инфляции в 2008 г. составлял 1,2105, значит, себестоимость реализации необходимо скорректировать. Поэтому организации, если она не хочет допустить сокращения своего производства, придется уменьшить доход на 7 962 тыс. руб. (57 529 – [95 351 – (37 822 х 1,2105) = 62 150]).

      Кроме того, на сумму выручки (95 351 тыс. руб.) также влияют цены, но цены реализации.

      Следует помнить, что общий индекс цен  может не отражать реальных изменений  в стоимости разных видов основных средств. Поэтому стоимость основных средств пересчитывается по специальным  коэффициентам переоценки.

      Использование модели текущих цен. Этот метод является более точным, но и более трудоемким. Трудоемкость его заключается в том, что корректировка статей баланса производится по разным видам индексов цен (индекс роста цен по сырью и материалам, и т.д.), которые отличаются от общего индекса цен (/). Кроме того, для расчета необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конец года умножаются на соответствующее отношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год (А' = A_l x J_p IJ_р, где J_p – средний индекс цен за год). И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складываются, и получается реальная стоимость активов в текущих ценах.

      Этот  метод целесообразно применять  тогда, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей растут неодинаково.

      Стоимость основных средств корректируется точно  так же, и, кроме того, корректируется и сумма накопленного износа.

      В качестве текущей стоимости могут  использоваться: