Искажение финансовой отчетности

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное

бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

 

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

Производственная  Практика

 

на тему

«Искажение  финансовой отчетности».

 

 

 

Выполнила:.

студентка 3 курса,

группа № 

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Подпись: ___________________________________________________

 

Преподаватель:

Должность:

Оценка: ________________ Дата:_______________________________

Подпись: ___________________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

Содержание:

 

1. Введение ………………………………………………………………………3
2. Виды искажений финансовой отчетности…………………………………..4
1. Преднамеренное искажение финансовой отчетности…………………4
2. Непреднамеренное искажение финансовой отчетности……………….5
3. Способы обнаружения ошибок в финансовой отчетности…………………8
4. Порядок исправления бухгалтерских ошибок……………………………...11

5. Определение степени существенности и исправление ошибок…………..13

6. Сведения об исправлении ошибок в пояснительной записке……………..13

7. Заключение…………………………………………………………………...14
8. Список литературы…………………………………………………………..15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Введение.

В ходе своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные управленческие решения. Важную роль при принятии таких решений играет информация о деятельности организации, которая содержится в бухгалтерской отчетности.

Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих  учетных регистрах и из них  переносится в сгруппированном  виде в бухгалтерскую отчетность. В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность — это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Но при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

2. Виды искажений финансовой отчетности

 

Исходя  из разных причин финансовая (бухгалтерская) отчетность может не точно отражать состояние организации. Нередко составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступления от требований полноты и достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная с учетом нормативных актов по бухгалтерскому учету¹.

В случае, если  применение действующих правил мешает заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Но о таком отступлении организации необходимо сообщить в пояснительной записке, тогда составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.

Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление  данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения  может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

2.1 Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности

Является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

2.2 Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности

Является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской  отчетности в настолько сильной  степени, что квалифицированный  пользователь его бухгалтерской  отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

При выборе установленного законодательством  способа исправления ошибок необходимо учитывать следующие обстоятельства:

период, в котором допущена ошибка:

- текущий отчетный период,

- отчетные периоды прошлых лет;

период, в котором обнаружена ошибка:

- текущий отчетный период,

- следующий отчетный период  до утверждения годовой бухгалтерской  отчетности,

- следующий отчетный период  после утверждения годовой бухгалтерской  отчетности;

вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:

- учет имущества и обязательств,

- осуществление расчетов,

- формирование финансовых результатов;

способ обнаружения ошибки:

- сама организация,

- в ходе аудиторской проверки,

- в ходе налоговой проверки;

Но так  же можем рассмотреть поподробнее ситуации, которые приводят к искажению отчетности.

1. вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности – отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за:

- несоответствия  экономической природы факта  хозяйственной жизни, способу  его отражения в бухгалтерском  учете согласно действующим правилам.

- наличие  у организаций «нежесткой» учетной  политики. Учетная политика формируется  главным бухгалтером и утверждается  руководителем организации, который  одновременно несет ответственность  за организацию бухгалтерского  учета в целом.

- наличие  противоречий между нормативными  актами, незавершенность системы  регулирования бухгалтерского учета

- отсутствие  детализированных требований к  публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов  допускают представление ее в  виде, позволяющем маскировать финансовое  состояние организации

Вуалирование достаточно часто встречается в российской учетной практике и редко бывает неумышленным. Таким образом, возможность использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.

2. фальсификация (подделывать) – отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая финансовое положение организации².

В случае фальсификации отчетности, то есть применения законодательно не оговоренных  учетных приемов, не отвечающих действующим  требованиям отражения фактов хозяйственной  жизни организации.

Фальсифицированная  отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Способы обнаружения ошибок в финансовой (бухгалтерской)

отчетности.

 

Ошибкой в бухгалтерской отчетности признается неверная денежная оценка статей отчетности, неправильное формирование итоговых показателей  или неправильная их группировка  в отчетных формах. Причины ошибок могут быть разными: неправильное применение законодательства РФ о БУ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, неправильное применение учетной политики организации; недобросовестные действия должностных лиц организации, неточности в вычислениях.

 Процедура  выявления ошибок, как правило,  подразумевает их локализацию  и идентификацию. 

• Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей.
• Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя³.

Исходя  из последовательности учетного процесса условно разделим его на 2 стадии:

С начала отчетного периода до момента  окончания формирования бухгалтерской  отчетности;

С момента  формирования бухгалтерской отчетности до момента ее представления.

На первой стадии – до и в процессе составления отчетности – поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля. Под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. Самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации.

Основные  способы выявления ошибок с помощью  системы внутреннего контроля.

1. Инвентаризация – периодическая проверка наличия, состояния и оценки находящегося в организации имущества, ее обязательств, а также реальности данных бухгалтерского учета на определенную дату.

Инвентаризация  проводится инвентаризационной комиссией, которая назначается руководителем организации. Проведение инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета обязательно и установлено Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». По результатам проверки каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи.

Тем самым  устраняются ошибки, допущенные в  учете, но при этом происходит только их идентификация.

2. Горизонтальный и вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов и последующей обработке содержащейся в них информации. При проведении горизонтального анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики.

 Вертикальный  анализ – это представление  бухгалтерской отчетности в виде  относительных величин, которые  характеризуют структуру итоговых  показателей. С помощью вертикального  анализа производится оценка  существенности отдельных показателей  при формировании общего итога  отчета. Также выявляются нетипичные  для организации изменения  статей, что говорит о возможном наличии ошибок.

3. Тестирование бухгалтерских записей находит широкое применение в условиях компьютерной обработки данных и базируется на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Наиболее  распространенные способы самоконтроля при составлении отчетов: арифметико-логический контроль «входящей» информации и проверку взаимной увязки показателей различных  форм бухгалтерской отчетности. Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки показателей, порядка оформления отчетных форм. Данный вид контроля  предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.

Проверка  взаимной увязки показателей различных  форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях — идентичных показателей.

 

 4. Порядок исправления бухгалтерских ошибок.

 

Порядок исправления бухгалтерских ошибок, начиная с годового отчета за 2010 год, регламентируется новыми правилами. Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н), порядок исправления ошибок в бухгалтерских отчетах зависит от времени их выявления (до или после подписания и утверждения) и степени существенности.

Существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо оттого, какая ошибка была допущена.

• Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
• Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года⁴.

Несущественная ошибка предшествующего  отчетного года, обнаруженная после даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце года, в котором была выявлена ошибка.

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности исправляется: 
- бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; 
- ретроспективно пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Под ретроспективным пересчетом сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности понимается такое исправление показателей  бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного  периода никогда не была допущена.

Порядок исправления ошибок, затрагивающих  налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена — налогоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку.

Исправительные  записи в бухгалтерском учете  могут производиться одним из трех способов.

1. Выявленная  ошибочная сумма сторнируется, и  делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов).

2. Производится  дополнительная запись на сумму,  не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

3. Производятся  обобщающие учетные записи, в  результате чего в учетных  регистрах организации отражается  информация, которая была бы там,  в случае первоначального правильного  отражения операций. Данный способ  корректировки применяется в  основном при нахождении бухгалтерских  ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода.

5. Определение степени существенности и исправление ошибок

Степень существенности ошибок организация  определяет самостоятельно, даже если ее бухгалтерское обслуживание передано на аутсорсинг. К несущественным принято относить ошибки, не влияющие на финансовый результат и экономические решения, которые будут приняты на основе полученных данных. Существенными ошибками считаются те, которые могут повлиять на принятие экономических решений.

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности  или в совокупности с другими  ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые  ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация  определяет самостоятельно, исходя как  из величины, так и из характера  соответствующей статьи (статей) бухгалтерской  отчетности.

6. Сведения об исправлении ошибок в пояснительной записке

Сведения об исправлении существенных ошибок в обязательном порядке вносятся в пояснительную записку к  отчетности. Согласно пункту 16 ПБУ 22/2010, в пояснительной записке, которой  сопровождается годовая бухгалтерская отчетность, должны быть указаны характер ошибки и суммы корректировки:

• по каждому из предшествующих отчетных периодов,
• по данным о прибыли или убытке на акцию,
• вступительного сальдо первого из отчетных периодов⁵.

Если оценить влияние существенной ошибки на предыдущие отчетные периоды  нельзя, в пояснительной записке  указываются причины, по которым  это невозможно сделать. Необходимо также указать период, с которого вносится исправление, и способ, которым  оно отражается.

Заключение.

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет важную роль, поскольку выступает  в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер.

Согласно п. 3 Федерального закона РФ N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском  учете" одной из основных задач  бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Таким образом бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. И при обнаружении ошибок своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ(в ред. от 27.07.2010)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
4. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н)
5. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц «Аудит»Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010
6. Рябова, М. А. Бухгалтерская   (финансовая)   отчетность :  учебное   пособие / М.  А.  Рябова,  Д.  Г.  Айнуллова, 2011. – 214 с.

 

 

¹ п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

² Рябова М. А. Бухгалтерская   (финансовая)   отчетность :  учебное   пособие / М.  А.  Рябова,  Д.  Г.  Айнуллова, 2011.стр.140

³ Рябова, М. А. Бухгалтерская   (финансовая)   отчетность :  учебное   пособие / М.  А.  Рябова,  Д.  Г.  Айнуллова, 2011.стр.143

⁴ п.5,п.6, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

⁵ п.16 ПБУ 22/2010«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»