Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

История бухгалтерского учета. 21

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Возникновение теории учёта. 3

2. Рождение науки: Италия. 3

3. Французская мысль. 11

4. Вклад Германоязычных стран. 18

5. Англоязычный мир. 26

6. Двойная бухгалтерия в Японии. 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 30

ЛИТЕРАТУРА 30

Введение.

В середине XIX века в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учёта коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учёт. Потом возникли документы, объектом учёта стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Бухгалтер не утверждал, например, что привезли 20 мер зерна, а стал говорить, что согласно документам привезли 20 мер зерна. Наконец во второй половине XIX века возникают различные теории учёта, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учёта. Первый уровень, самый верный, второй отличается от первого, третий искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивает свои интересы, утверждает свою истину.

Наука о бухгалтерском учёте обобщала практику и вместе с тем совершенствовала её.

1. Возникновение теории учёта.

Исторически счетоведение зарождалось в рамках счетоводства и поэтому вплоть до наших дней научные основы бухгалтерского учёта остаются неясными для многих счётных работников. Итальянские авторы увидели смысл бухгалтерской науки в изменении прав и обязательств лиц, участвующих в хозяйственном процессе.

Более существенных результатов добились французские бухгалтеры. Они вывели экономический смысл учёта, как и любого теоретического знания, в сущности, из парадоксов о прибыли. Эти парадоксы в явном виде никто не формулировал, но на практике их не могли игнорировать. В самом деле с точки зрения любого экономиста и любого человека, рассуждающего на уровне здравого смысла, прибыль это превышение доходов над расходами. (Обратное положение называется убытком.)

С экономической точки зрения прибыль – это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С точки зрения хозяйственной прибыль – это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчётного периода.

2. Рождение науки: Италия.

С начала 19 в. В итальянском учёте наметились две тенденции: первая выводила учёт из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), вторая основанная на учёте ценностей (экономическое направление).

- Истоки юридического направления (первая тенденция). Никколо дʼАнастасио (1803) выдвинул две важные мысли:

Учёт – это регистрация прав и обязательств собственника.
В центре учётной системы стоит счёт Капитала, все факты хозяйственной жизни должны затрагивать этот счёт. (Например, оприходование товаров, кредит счёта капитала и дебет счёта Капитала, кредит счёта поставщиков.)

Четвертная бухгалтерия дʼАнастасио предполагала учёт движения ценностей между участниками хозяйственного процесса и смену их прав и обязательств.

Для Джузеппе Борначини (1818) бухгалтерия – это искусство ведения, предвидения и регулирования административных распоряжений. Контроль вот истинная функция учёта.

- Истоки экономического направления (вторая тенденция). Сторонники экономического направления считали, что в конечном итоге на всех счетах учитываются ценности и назвали свою теорию материалистической Джузеппе Людовико Криппой (1838). Указывал, что «цель учёта состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности», которая сопряжена с постоянными изменениями объёма и состава имущества

Как только бухгалтеры стали считать своё дело наукой, их усилия были направлены на поиски удачных и исчерпывающих определений её предмета и метода.

Ломбардская школа: дʼАнтасио и Крипа возвестили о новой бухгалтерии. Но отцом этой науки суждено было стать другому бухгалтеру, создателю ломбардской школы Франческо Вилле (1801-1884). Он совершил великий синтез юридических и экономических целей учёта, систематизировал бухгалтерские знания, концептуально осмыслил основные учётные категории. Он считал для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Свою практическую работу Вилла строил по принципам камеральной бухгалтерии, и именно они повлияли на его концепции.

Бухгалтерский учёт согласно Вилле, включает три части:

область экономико-административных отношений (теория учёта);
правила ведения регистров и их практическое использование;
организация управления, в том числе и ревизия счетов.

Бухгалтерский учёт выступал у него как комплексная экономико-правовая дисциплина, при этом он подчёркивал, что речь идёт непросто о юриспруденции, а об административном праве.

Тосканская школа: Юридический аспект бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822-1871). Он учился по книгам Дегранжа, а потом всю жизнь боролся с идеями своего наставника. Марчи называл теорию Дегранжа мошеннической, ибо нельзя собственнику дебетовать и кредитовать самого себя.

Марчи был убежденным сторонником персонализации (за каждым счётом стоит человек).

Но подлинным главой тосканской школы был Джузеппе Чербони (1827-1917) – создатель логисмографии (логос – разум, графия – описание) -это учение о бухгалтерском учёте юридического направления и одновременно форма счетоводства. Для Чербони бухгалтерский учёт – это наука административных функций и действий. Тем самым бухгалтерия рассматривалась как часть юриспруденции. Его учение предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, причем и дифференциация, и структура должны были быть адекватны организационному построению самого предприятия. Толчком, давшим развитие логисмографии, послужило убеждение Чербони в том, что учёт сметы и учёт имущества в бюджетных предприятиях не могут вестись по принципам традиционной двойной коммерческой бухгалтерии.

В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе её теории лежат два принципа: персоналистичность – за каждым счётом непременно должно стоять лицо или группа лиц и дуалистичность – сальдо счёта собственника равно сальдо совокупного счёта агентов и корреспондентов. Смысл логисмографии – в последовательной персонализации счетов, цель – в контроле деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет – права и обязательства физических и юридических лиц, метод – регистрация.

Чербони был первым, кто применил к бухгалтерии такие понятия, как анализ и синтез. Развивая идеи Савари, разложившего учет на синтетический и аналитический, он создаёт учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении счетов, что резко увеличивало число контрольных моментов в учёте. При этом структура счетов должна быть адекватна структуре предприятия. Поскольку любое предприятие представляет собой органическое единство, то оно представлено и единым счётом – балансом. Баланс – это высший счёт, он распадается на два счёта: собственника и агентов, корреспондентов. Каждый из счетов может делится на более мелкие, более аналитичные счета.

У Чербони было немало сторонников, один из них был наиболее влиятельный Джузеппе Росси (1845-1921), создавший подлинную философию учёта, он отожествлял предприятие с организмом. Клеточки предприятия образуют его вещество, которое формирует органы хозяйственного организма, отличающиеся друг от друга в зависимости от природы их отправлений.

Росси указывал, что счетоведение и счетоводство выступают «охранительницами экономических интересов общества, указывают опасности и способы их устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения». Он отделил сущность хозяйственных операций от их математической интерпретации, которая, в след за Флори, трактуется как чисто формальный приём. Каждый счёт, согласно взглядам Росси, - это математический элемент, предназначенный для отражения хозяйственных операций. Он включает два множества однородных количеств с противоположными математическими знаками, и хотя двойная запись в общем виде имеет только формальное значение, для целей бухгалтерской практики её следует истолковывать юридически: право владельца равно обязанности собственника, и, следовательно, дебет – это возникновение обязательства или погашение права, а кредит – это право или погашение обязательства. Кроме того, Росси известен как крупный историк в области учёта и как создатель шахматной формы счетоводства.

Интересной попыткой развить логисмографию и теснее связать её с идеями Виллы была теория Клитофонте Беллини (1852-1935) – ученика и последователя Чербони, который изменив трактовку агентов, резко раздвинул границы учёта. Беллини выделил два вида агентов: депозитариев – материально ответственных лиц и исполнителей. Предметом учёта признавались хоз. операции, а целью учёта – количественные измерения фактов хоз. жизни, их запись и контроль выполнения в целях наиболее эффективного управления предприятием. Беллини утверждал о необходимости составления двух балансов. Один – имущественный, второй финансовый; первый отражает отношения собственника с агентами и корреспондентами, второй – с администратором. Двойная запись это не абстрактный искусственно созданный приём, а принцип, выражающий основную идею управления – согласование противоположных интересов.

Тех же взглядов придерживался и Масса (1850-1918). Для него бухгалтерский учёт – не просто наука об управлении, а наука об управлении людьми. Масса одним из методов счетовединия считал регистрацию, которая, по его мнению, «оказывает администрации такие же услуги, как компас мореплавотелю». Он дал определение, раскрывающее самую суть явления: «Регистрация есть графическое воспроизведение административных действий и тех последствий, которые эти действия производят. Важнейшая цель регистрации состоит в выяснении этих следствий для того, что бы иметь возможность определить состояние имущества в какое угодно время».

Винченцо Джитти (1856-1945) был очарован проповедью Чербони и стал ревностным приверженцем логисмографической религии, сторонником чербонизации учёта.

В центре внимания итальянской школы всегда было хозяйство. Одно из определений учёта принадлежит священнику и «поэту бухгалтерии» Ф.А. Боналуми (1832-1904): «Совокупность противоположных интересов, образующих хозяйственную единицу, обнимает две категории лиц с противоположными интересами: хозяина, с одной стороны, и третьих лиц – с другой». Боналуми видел цель учёта в том, чтобы выявить экономические и юридические последствия выполненных в хозяйстве операций.

Венецианская школа. У логисмографии было много сторонников, но критиков было больше. Главным критиком «извне» был глава венецианской школы Фабио Беста (1845-1923). По мнению Бесты, Чербони допустил страшную ошибку, что стал изучать отношения людей, и забыл главное – ценности, т.е. то, что вызывает эти отношения, подменил причину следствием. Бухгалтерский учёт как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определёнными действиями по: 1) руководству, 2) управлению и 3) контролю агентов хозяйства ( Беста считал бух.учёт политической экономией отдельного предприятия).

«Счетоводство, - писал Беста, - с теоретической точки зрения изучает и предписывает законы хозяйственного контроля (Контроль и есть функция бухгалтерского учёта.). Во всякого рода предприятиях и из этих законов выводит правила для наиболее действительного, вразумительного и совершенного выполнения контроля, а с практической точки зрения счетоводство есть применение в известном порядке этих правил». «Хоз. контроль – подчёркивал он, - должен принудить каждого работника на предприятии быть честным, хотя бы и против желания».

В соответствии с экономической трактовкой учёта Беста подчёркивал, что в учёте изучается не количественная и качественная структура хоз. ценностей, а их стоимость. ( В России в это же время Езерский Ф.В. развивал прямо противоположный взгляд.). Из этого следовало, что факты хоз. жизни, не вызывающие изменения стоимости, не должны отражаться на бухгалтерских счетах. Таким образом, внутренние обороты выносятся за границы баланса и Главной книги.

Провозглашая оценку решающим фактором учёта, его целью, Беста подчинил бух. учёт экономической интерпретации. Он требовал проводить оценку по текущим ценам.

Заслугой Бесты было то обстоятельство, что систему учёта он рассматривал независимо от её формы, и если подавляющее большинство бухгалтеров видели прогресс нашей науки в конструировании новых форм, то Беста этого не находил.

Статмография. Если Вилла прямо повлиял на юридическое направление (Марчи, Чербонни) и экономическое (Беста), то косвенно он оказал влияние на весьма оригинального мыслителя Эммануэля Пизани (1845-1915), попытавшегося осуществить синтез идей всей итальянской школы в созданном им учении – статмографии (балансоведение). « Счетоведение – писал Пизани, - есть отрасль науки об управлении; объектом его является установление его статики и динамики частных и общественных хозяйств». Он ввёл в учет заимствованные из механики понятия – статика и динамика. Причём под динамикой он понимал имущественные счета, под статикой – счета чистого имущества. Каждая хозяйственная операция, по Пизани, предполагает вход и выход, причём объём информационного входа равен объёму выхода.

По Пизани бухгалтерия изучает три вида операций: динамические, статические и статико-динамические. Первые делятся на внутренние (изменение имущества агентов) и внешние (изменение имущества корреспондентов); вторые
- на зависящие и не зависящие от управления и третьи включали одновременно модификации и пермутации. Все счета рассматривались в двух аспектах: в собственно экономическом и административном. Это деление привело к появлению постулата Пизани: Сальдо счетов статических равно сальдо счетов динамических, каждое из них равно сумме прибыли. Идея этого постулата стала почти общим достижением итальянской школы бухгалтеров.

Пизани свои идеи довел до построения специальной формы счетоводства
- статмографии. Внешне статмография отличалась от логисмографии главным образом тем, что в последний дни, за которые выполняется регистрация, расположены по горизонтали таблицы, а счета, в которых проводят регистрацию, - по вертикали, в статмографии наоборот. Статмография имела рекламу, но влияние ее было значительно слабее, чем влияние логисмографии.

Заканчивая обзор взглядов итальянских ученых, необходимо отметить, что в Италии к началу XX в. так увлеклись наукой, что вместо одной бухгалтерии (счетоведения) стали выделять три: 1) логисмология - учение о бух. счетах (Э.Мондини, П. д, Альвизе, Э.Пизани, К.Беллини и др.); 2) статмология - учение о бух. балансе (Д.Росси, А.Мазетти, ла Барбера); 3) леммалогия - учение об остатках (Гаспар Росси и др.). Логисмология была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хоз. деятельности, леммалогия была развита в англосаксонских странах с использованием сложного математического аппарата. В XX в. школа итальянских бухгалтеров старалась уже не создавать, а сохранять и совершенствовать богатое наследство; при этом мысли французских и американских коллег все сильнее оказывали влияние на итальянских ученых. Некоторые, правда, отстаивали оригинальность итальянской мысли.

Самыми крупными учеными были Пьетро д'Альвизе (1934) и Джино Дзаппа (1879—1960) — ученики Бесты.

Свое учение, названное логисмологией, д'Альвизе выразил в восьми общих принципах:
1.Достоверность — регистрация фактов хозяйственной жизни должна быть адекватной самим фактам; «отсутствие достоверности порождает хаос». Контроль достоверности обеспечивается инвентаризацией, бухгалтерской процедурой, осуществляемой в целях управления пред приятием.
2.Своевременность —«бухгалтер извлекает жизнь из мертвого прошлого», но это нужно для того, чтобы облегчить администрации принятие эффективных управленческих решений.
3.Относительная полнота — П. д'Альвизе объем учитываемой информации зависит от цели, стоящей перед бухгалтером. Он должен провести администрацию между Сциллой избыточности и Харибдой информационных вакуумов.
4.Документированность — каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен документом, вне документов нет хозяйственного процесса, нет бухгалтерии. Несоблюдение этого принципа разрушает информационную структуру предприятия.
5.Хроналогичность — «дочь своевременности»; факты хозяйственной жизни должны регистрироваться в строгой временной последовательности, и между моментами возникновения факта его регистрацией должен проходить минимальный временной отрезок (лаг).

6.Связанность и координированность — проясняет хозяйственную структуру предприятия, требуя непременной согласованности (коллации) данных синтетического и аналитического учета.

7.Специфичность — необходимо различать организационную и исполнительскую специфичность. Первая находит выражение в системе счетов, вторая — в управленческой структуре предприятия; причем администрация через первую структуру управляет второй.

8.Однородность — каждый счет выделяется по строго определенному, качественно однородному признаку: смешанные счета запрещаются.

Эти восемь принципов как бы объединяют все правила двойной бухгалтерии. До некоторой степени их дополнил Теодоро д'Ипполито (1945), выдвинув три критерия для отражения последовательности расположения статей в активе: 1) функциональное назначение средств (наличие, которым можно распоряжаться), 2) воспроизводимость и 3) иммобилизация, и один критерий в пассиве — сроки востребования, в связи с чем выделяются:
а) обязательства, подлежащие немедленной оплате, б) обязательства с длительным сроком оплаты, 3) обязательства, сроки погашения которых можно не принимать во внимание.
Джино Дзаппа (1879—1960) считался последним из крупнейших бухгалтеров, замыкающих классическую итальянскую школу. Возвращаясь к идеям Виллы, он значительно расширил цели и границы бухгалтерии. Учет трактовался им только как чистая самостоятельная наука об управлении, не зависимая от юридических и политико-экономических доктрин.

Его взгляды на баланс достаточно интересны: оценка по текущим ценам;
доля дебиторской задолженности в активе и кредиторской в пассиве характеризуют связи предприятия с его корреспондентами, т. е. с внешним миром. Согласно Дзаппе, объект, помещенный в балансе, более информативен, чем взятый сам по себе. Смысл баланса в том, чтобы отразить все информационные связи между его элементами.

Изучая соотношения дохода и затрат, он пришел к формулировке положения, которое

мы можем определить как постулат Дзаппы:
С бухгалтерской точки зрения доходы предприятия очевидны, а затраты сомнительны.

Дзаппа подвел итог пяти вековым достижениям итальянской учетной школы и заложил

основы ее будущих достижений.
При всем разнообразии взглядов итальянскую школу можно рассматривать как единое целое. В целом для итальянцев был характерен подход к учету, который трактовали в том духе, что балансовая величина прибыли должна быть тождественна налогооблагаемой сумме, что вполне соответствовало юридической трактовке учета. Некоторые отступления от этого принципа, сделанные в связи с вступлением Италии в ЕС, привели, по мнению ряда исследователей (Замбони, Сакко и др.), к росту случаев

сокрытия налогооблагаемой прибыли.

Дзаппа указывал на необходимость при расчете значения этих элементов широко привлекать не только чисто бухгалтерские приемы регистрации, но и статистические методы исчисления, относя к ним определение амортизации, установление стоимости товарных остатков (выбор метода оценки). Развивая этот подход, можно сказать, что всегда, когда сальдо не выводится, а вносится на счет, речь идет о статистике, а не об учете. В сущности, можно признать и то, что саму оценку капитала предприятия Дзаппа связывал со статистикой, ибо полагал, что она зависит не от инвестированной собственником величины, а от объема ожидаемого дохода. а это, в свою очередь, приводит к слишком частому изменению нормативных требований к учету, но итальянцы шутят, введя так называемый принцип Леопарда (по названию знаменитого романа Томазо ди Лампедуза): «Если мы хотим, чтобы все оставалось неизменным, все должно постоянно меняться».

3. Французская мысль.

Из крупных бухгалтеров, давших чисто экономическую интерпретацию теории учета, следует выделить Р.П. Коффи (1833). Он считал, что бухгалтерский учет является частью политической экономии, и его суть может быть охарактеризована в признании экономической, вещной и сугубо материальной природы счетоводства. Каждому виду материальных ценностей соответствует и определенный счет. Отсюда классификация счетов по типу! (видам) ценностей. Все счета делятся по учету реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Первая группа делится на счета личные (дебиторов и кредиторов) — долги рассматриваются как разновидность реальных ценностей (бестелесных вещей — нематериальных активов) и счета материальных ценностей. Последние разбиваются на счета основных и оборотных средств. Вторая группа включает счет Капитала и все результатные счета. Две группы счетов Коффи называл двумя сериями и определял сущность двойной записи применительно к этим сериям, причем значение; дебета и кредита менялось противоположным образом в одной группе по отношению к другой группе счетов. Не случайно Коффи называют предшественником Шера.

Интересны и соображения Коффи о «горизонтальной» корреспонденции счетов. Так, по его мнению, счета, предназначенные для учета основных' средств, должны всегда корреспондировать со счетом Капитала, счета оборотных средств — со счетами Убытков и прибылей и Капитала, наконец, все результатные счета закрываются только счетом Убытков и прибылей. Может быть, эти мысли оказали влияние на одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона (1809—1865). «Бухгалтер,— писал он, — и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых ученых украла его имя». Эти слова о том, что бухгалтер не столько сторож чужого добра, сколько экономист, исследующий глубины хозяйственной жизни, долго были символом веры многих наших коллег.

Все началось с того, что великий историк Ж. Мишле (1798—1874) стал утверждать, что причиной террора во время Великой Французской революции была «запущенность счетоводства в военном управлении» [Счетоводство, 1898, с. 122]. И хотя этот поэт истории не очень разобрался в сути социальных процессов конца XVIII в., тем не менее он хорошо предвосхитил социальные сдвиги в оценке счетоводства середины XIX столетия.
Теория учета. В распространенных в тот период определениях счетоводства и его предмета неустанно подчеркивался экономический аспект:
Боно.«Счетоводство — наука, имеющая предметом: 1) установление статистики количеств и стоимости предметов, образующих капитал промышленника, купца, финансиста и т. д.; 2) запись, в известном порядке, непрерывного движения различных элементов, с помощью которых совершается процесс обмена или преобразования (производство), так чтобы можно было быстро представлять, во всей совокупности, их взаимное состояние и положение расчетов с третьими лицами, или, в частности, состояние каждого счета отдельно и, наконец, 3) вывод результата всех операций».
Перро. «Счетоводство — наука, имеющая целью наглядно показать изо дня в день изменения, происшедшие в капитале от совершенных операций».
Гаже. «Счетоведение имеет предметом совокупность основных начал устройства, управления, контроля и централизации административных служб. Счетоведение должно обнимать все вычисления, проверку и определение всех операций, подлежащих учету и контролю, счетоводство, наоборот, есть искусство записи всех операций, вычисленных счетоведением в книгах».

Бодран. «Счетоводство — наука счетов; оно же искусство собирать и группировать все данные, устанавливающие происхождение и преобразование капитала, движение и состояние ценностей, положение отдельных счетов, совокупность расходов и результат операций».

Лами. «Счетоводство есть искусство распределения и записи стоимости продуктов, чтобы показать их употребление и установить разницу между прежнею и настоящею их стоимостью».

Гилле. «Счетоводство есть не что иное, как отчет о движении имуществ движимых и недвижимых, входящих в состав предприятий».

Фернан Карпентье — «Счетоведение есть наука, ее цель — приведение в соответствие касающихся её событий; предмет — исследование законов, которые составляют базу, основу для его правил и которые, избавляя ум от непредвиденного и непонятного, дают возможность предусмотреть на практике многие явления, счетоведение — это наука, которая дает возможность установить аналитическую и синтетическую связь в экономических актах и событиях; счетоводство есть искусство применять эту связь для целей контроля, сообразно с принципами, практикой и теорией науки счетоведения». Он же дал чисто экономическое, с позитивистским уклоном, истолкование счетоведения и счетоводства. В
центре его внимания, что особенно свойственно всей французской школе, — счет. «Счет,— писал Карпентье, — это часть целого, это отдельный механизм счетоводной машины.

Та же мысль о примате экономических аспектов в бухгалтерском учете характерна и для трудов четырех крупнейших ученых французской школы:
Жана Густава Курсель-Сенеля, Леона Сэйя, Адольфа Гильбо и Эжена Пьера Леоте.

Жан Густав Курсель-Сенель (1813—1892), один из последователей Ж. Б. Сэйя и Э. Дегранжа, создал весьма интересную концепцию бухгалтерского учета и как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы, и как метода управления ими. «Наука,— писал он,— лишь с помощью весьма утонченного отвлечения обнаруживает тождественность законов, которые управляют предприятиями». Эти законы изучаются с помощью бухгалтерского учета, который, продолжая традицию Б. Котрульи, Ж. Савари, Д. Дэфо, трактуется как метод (один из методов) управления единичным предприятием. Его цель «приводить в известность все приходы, расходы и превращения капиталов». В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции: действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счета, вторая — дебетования его. Только по формальным соображениям и из уважения традиции Курсель-Сенель в объяснении двойной записи приводит правило Дегранжа, которое он сам называет метафорическим. Суть же, с его точки зрения, в том, что кредитуемая сумма всегда должна иметь запись со знаком «+», дебетуемая «—». Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. Трактовка двойной записи как объективно обусловленной законом мены оказала огромное влияние на теорию учета. Эту идею будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Скубиц (Австро-Венгрия), Берлине? (Германия), Гаррисон (США), Мальоне (Италия), Вольф, Сивере, Блатов (Россия) и др. Курсель-Сенель выдвинул следующие дефиниции: «Счетоводство есть искусство ведения и сочетания (координации) счетов» «Счетоводство — совокупность счетов предприятия». «Счет есть последовательность записей, констатирующих порядок операций одного типа (или выполняемых одним и тем же лицом). Счета выражают фазы движения капитала».