История развития и становления бухгалтерского учета в Испании

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им П.А.СТОЛЫПИНА»

Институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

Реферат на тему:

«История развития и становления бухгалтерского учета в Испании»

 

 

 

 

Выполнила студентка

23 группы ИЭиФ

Крикун Татьяна

Проверила:

                                                                                                Якубенко М.Н.

 

 

 

 

Омск 2013

 

Содержание

 

Введение                                                                                                                   3

1. История возникновения бухгалтерского учета                                               4

2.История развития бухгалтерского учета  и специфика аудита в Испании     9 

Заключение                                                                                                            17                                                         

Список используемой литературы                                                                       18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

История науки – отражение многовекового развития познавательной деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления проблем и их решений, научить объективно оценивать новое. Изучая историю учета, бухгалтер не может ее изменить, но способен переосмыслить.

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией шесть тысяч лет тому назад. И первые шаги его имели огромные последствия для истории. Потребности хозяйственной жизни вызывали развитие учета, что в свою очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее частей, как письменность и математика.

В последние годы достаточно актуальной становится проблема международной унификации бухгалтерского учета. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Необходимым условием является то, что эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах – членах сообщества, т.е. должны находиться в относительной гармонии друг с другом.

В данной работе рассмотрена история возникновения и развития бухгалтерского учета. Представлены виды учета и измерители, применяемые в учете. Выделены отличительные особенности бухгалтерского учета в Испании.

 

 

 

1. История возникновения бухгалтерского учета

Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения.

Как известно, числа не безмолвны, они велеречивы и немногословны, правдивы и лукавы, точны и неверны, и по этой причине выдающиеся ораторы Афин и Рима, в частности Демосфен (384 - 322 гг. до н.э.) и Цицерон (106 - 43 гг. до н.э.), использовали бухгалтерские документы для того, чтобы их выступления выглядели более убедительными.

Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля за действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным, информационным, как бы мы теперь сказали, обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана.

Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме.

Все эти три системы сохранились до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер.

Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.) впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой.

Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития.

А все началось с того, что в Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки.

По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия всякому, кто желает в исправности вести торговлю:

первое и самое главное - иметь наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю;

второе - уметь вести книги и быстро считать;

третье - вести свои дела в должном порядке и как следует, чтобы без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований.

Третье и последнее условие имеет весьма существенное значение, так как никто не в состоянии вести свои дела, если не будет соблюдать должный порядок в записях, и при этом душа его будет в постоянной тревоге.

Величие Луки Пачоли в том, что он не только научно истолковал двойную запись и создал теоретическое обоснование бухгалтерской методологии, но и заложил основы бухгалтерской этики.

Однако Лука Пачоли не был единственным в области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро.

Но Луке Пачоли принадлежит авторство следующих пяти главных положений бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время, а именно:

1. Он дал теоретическое истолкование  двойной записи (без употребления  терминов "дебет" и "кредит"), создал персоналистическую модель  учета и заложил основы для  его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони.

2. Персоналистическая модель учета  привела к возможности самостоятельного  рассмотрения таких абстрактных  бухгалтерских категорий, как дебет  и кредит. Тем самым создавались  условия для выделения бухгалтерского учета в самостоятельную науку.

3. Бухгалтерский учет рассматривался  им как самостоятельный метод, основанный на применении двойной  записи и применяющийся для  отражения хозяйственных процессов.

4. Он ввел двойную запись на  счетах, которые рассматриваются как система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией.

5. Впервые в бухгалтерский учет  введено моделирование, основанное  на комбинаторике, что позволяет построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай.

Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет.

В 1941 г. Американский институт присяжных бухгалтеров дал следующее определение бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.История развития бухгалтерского  учета  и специфика аудита в  Испании

 

В Испании в этот период господствовала юридическая трактовка учета. Наиболее известный автор этого времени Диего дель Кастилло. Он рассматривал факт хозяйственной жизни как договор. В качестве объекта учета выделил объем плановых поставок. Диего дель Кастилло предложил три варианта ведения учета: 
 
1) кассовый. Предполагал рассмотрение учета доходов и расходов, продаж и покупок; 
 
2) ресконтро. Этот вариант предполагал добавление учета прав и обязательств к учету кассы; 
 
3) полный. В учете использовали три регистра: мемориал -- систематическая запись, журнал – хронологическая запись, Главная книга – общие итоги по всем счетам. 
 
В этот период испанские авторы трактовали цель учета по-разному. У Тескадо цель учета — эффективное управление и контроль подчиненных лиц. Солозано считал целью учета поддержание равновесия в счетах. У Эскобара – юридическая цель учета – выявление отношений между собственниками и лицами материально-ответственными.

 

Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6 тыс. лет назад. Он фиксировал факты хозяйственной жизни, т.е. действия и события, которые влекли или могли повлечь за собой юридические последствия.

Непосредственное регулирование основных положений, связанных с бухгалтерским учетом, началось в Средневековье. Впервые это было сделано в Испании. В этой стране в 1263 г. при царствовании Альфонса Мудрого в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями.

Усложнение системы учета требовало специальных знаний для его проверки. Однако проверяющее лицо должно было быть не только хорошо подготовленным в области бухгалтерского учета, но и уважаемым членом общества, потому что именно в этом случае его мнение о том или ином предприятии могло иметь вес. Основными чертами личности аудитора были его безупречная порядочность, честность и независимость, но кроме того, он должен был уметь выслушать всех участников конфликта и, рассмотрев все бухгалтерские документы, высказать свое независимое мнение. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

В Испании бухгалтерское регулирование находится в ведении Министерства экономики и финансов – созданного им Института бухгалтеров и аудиторов (ICAC) и ограничивается нормами Торгового кодекса и Закона о деятельности компаний. Бухгалтерское регулирование в Испании развивалось особенно быстро после ее присоединения к Европейскому сообществу в 1986 г. После этого очень многие сферы бухгалтерского дела подверглись значительному реформированию в целях соответствия директивам ЕЭС. До присоединения Испании к Сообществу бухгалтерская теория и практика сильно отличались от систем других государств.

В Испании бухгалтерское регулирование находится в ведении Министерства экономики и финансов. Это министерство создало специальный орган для общей координации выполнения данной задачи – Институт бухгалтеров и аудиторов (ИБиА) (ICAC). ИБиА периодически публикует бюллетень, в котором появляются поправки или добавления к действующему бухгалтерскому регулированию. ИБиА также оказывает поддержку в публикации книг и газет по бухгалтерскому делу.

Деловая активность в стране регулируется нормами Торгового кодекса и законом о деятельности компаний. В 1989 г. эти документы были скорректированы, чтобы соответствовать директивам ЕЭС. В том же году законодательством Испании установлен порядок предоставления бухгалтерских отчетных документов для общественного пользования. Королевский указ 1991 г. ввел в стране положения Директивы ЕЭС № 7 о групповых (консолидированных) бухгалтерских документах. Бухгалтерские принципы, правила составления бухгалтерских отчетов, проведения аудиторских проверок, опубликования бухгалтерской отчетности устанавливаются законодательно и излагаются в «Общем плане бухгалтерского дела» (ОПБД).

ОПБД 1990 г. в основном базируется на французском плане 1982 г., в котором подробно изложены основы профессиональной деятельности бухгалтера. Он включает:

• обязательные части, касающиеся бухгалтерских принципов, базы для оценок объектов учета и бухгалтерские формы документов;

• дополнительные части, в которых приведены формулировки используемых бухгалтерских терминов и изложены правила ведения бухгалтерской документации.

Принципы учета в Испании соответствуют положениям 4-й Директивы ЕЭС для обеспечения истинного и непредвзятого представления о состоянии компании и, кроме того, включают следующие профессиональные принципы: разумная осторожность, функциональность, документирование, первоначальная стоимость, начисление, сопоставимость, отсутствие взаимопогашения, неизменность методов учета, материальность.

Несмотря на неопределенность принципа истинного и непредвзятого представления информации, все-таки специалисты стали считать этот принцип учета более важным, чем действующее раньше предписание о том, что бухгалтерские отчетные документы должны быть ясными и точными.

ОПБД включает девять других профессиональных принципов учета:

1. Разумная осторожность, согласно  которой прибыли должны учитываться  только после их получения, а  убытки могут включаться, если  прогнозируется их наступление. Это важный отличительный принцип.

2. Функциональность компании.

3. Учет. Каждая сделка должна  быть зарегистрирована в бухгалтерских  учетных документах так быстро, как только у компании возникают  в результате нее права и  обязанности.

4. Первоначальная стоимость должна служить основой для всех оценок до тех пор, пока рыночная стоимость учитываемого средства не снизится.

5. Начисление. Доходы и расходы  должны показываться на момент  их фактического совершения, а  не на момент получения или  производства платежа.

6. Сопоставимость. Насколько возможно, все расходы должны соответствовать  поступлениям.

7. Отсутствие взаимопогашения активов  и пассивов или доходов и  расходов.

8. Неизменность методов учета. Выбранные  бухгалтерские правила (критерии) не  должны изменяться до тех пор, пока не произошло существенного изменения условий, определивших их первоначальный выбор. Если правила (критерии) необходимо изменить, об этом надо сообщить в годовом отчете, указав количественные и качественные последствия от сделанных изменений.

9. Материальность (существенность  информации).

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность включает в себя: балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, комментарии к ним и отчет руководства компании. Допускаются полный и сокращенный варианты отчетности.

Сокращенный баланс содержит информацию, сгруппированную в два раздела: актив и пассив. Анализируя информацию актива, можно узнать о суммах основного и оборотного капитала; расходах на предварительную оплату, краткосрочных обязательствах и др. Пассив сокращенного баланса показывает сумму собственного капитала, отсроченной прибыли, резерва на непредвиденные ситуации и платежи, сумму долгосрочных обязательств организации.

Общие принципы бухгалтерского учёта, которые компании обязаны соблюдать при составлении годовой отчётности, в основном совпадаютс директивами Европейского Сообщества:

осмотрительность при оценке активов и пассивов: отражается только реализованная прибыль, а убытки признаются, как только о них станет известно;

все активы и права оцениваются по первоначальной стоимости или цене приобретения;

принцип действующего предприятия предполагает непрерывность функционирования компании;

накопительный метод: доходы и расходы должны отражаться по мере поступления товаров и услуг, а не на момент оплаты;

соответствие расходов доходам: чистая прибыль за год определяется путём вычитания из суммы доходов соответствующих им расходов;

преемственность: принятые принципы учёта должны соблюдаться в будущих отчётных периодах;

раздельное представление: не допускается сальдирование активов пассивами или расходов доходами (каждая строка баланса и отчётаоб убытках и прибылях должна оцениваться отдельно);

существенность: требования принципов не должны соблюдаться строго, если результат их применения не влияет на достоверноепредставление данных в бухгалтерской годовой отчётности.

При ведении бухгалтерского учёта в Испании пользуются следующими правилами оценки.

Основные средства должны учитываться по первоначальной стоимости и отражаться по цене приобретения, издержкам производства или рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения включает сумму, указанную в счёте поставщика,и дополнительные расходы. Кроме того, в неё могут входить финансовые издержки, связанные с приобретением или производством активови отражённые в годовой отчётности, а также налоги.

Помимо этих общих правил, к основным средствам применяются особые стандарты. Так, в стоимость земли включают расходы наеё благоустройство, стоимость сноса зданий и расходы на проведение инспектирования и составление планов до момента её приобретения.Обновление, расширение или усовершенствование активов капитализируют (списывают на активы), если это ведёт к увеличению их мощности,производительности или удлинению срока эксплуатации.

Переоценку основных средств в Испании допускают лишь в случаях, предусмотренных законом для целей учёта и налогообложения. Учётный аспект переоценки заключается в увеличении стоимости активов в соответствии с лимитами, установленными законом. Это увеличение стоимости списывают за счёт резерва по переоценке, который не подлежит распределению в течение 10 лет, но может быть использован для увеличения акционерного капитала по истечении 3 лет.

Нематериальные активы оценивают по цене приобретения или издержкам производства. Правила учёта нематериальных активов аналогичны правилам учёта материальных активов в той степени, в какой они не противоречат особым правилам.

Нередко компания может оказаться в ситуации, когда нужно подавать и полный балансовый отчет, и комментарии, и сокращенную форму отчета о прибылях и убытках. В таких случаях структура обеих форм одинакова, а разница заключается только в объеме предоставляемых сведений и степени их детализации.

Отчет о прибылях и убытках информирует о прибыли и убытке от основных видов деятельности, обычных финансовых операций, от чрезвычайных операций, а также о результатах после уплаты налогов. Компании, зарегистрированные на фондовой бирже, обязаны составлять каждый квартал сводную бухгалтерскую отчетность. Консолидированная бухгалтерская отчетность обязательна для компаний, показатели которых превышают два из трех установленных условий: общий объем активов, общий объем реализации, количество работников.

Институт бухгалтеров и аудиторов имеет право и несет ответственность за решение вопросов, связанных с их работой; для этого ведется Официальный регистр бухгалтерских работников. Большинство аудиторов являются членами одной из двух профессиональных организаций: «Регистра экономических аудиторов» (РЭУ), «Института присяжных аудиторов» (ИПА).

ИБиА отвечает за контроль над деятельностью бухгалтеров и аудиторов и за решение вопросов, связанных с их работой. Для этого ведется Официальный регистр бухгалтерских работников (ОРБР). После регистрации большинство аудиторов становятся членами одной из двух профессиональных организаций:

1. Регистра экономических аудиторов (РЭУ).

2. Института присяжных аудиторов (ИПА).

Обе эти организации участвуют в подготовке аудиторских стандартов, которые, однако, не являются обязательными для специалистов, пока их официально не одобрит ИБиА.

В Испании неуклонно растет влияние частного сектора, занимающегося аудиторскими услугами, которые предоставляет Ассоциация испанских бухгалтеров и чиновников (АИБиЧ). АИБиЧ – это негосударственная организация, занимающаяся выработкой рекомендаций по вопросам бухгалтерского дела, в которую входят бухгалтеры, аудиторы и ученые. Хотя эта организация не имеет юридической поддержки со стороны властей, она пользуется в стране большим влиянием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Бухгалтерский учёт в Испании уходит корнями в средневековье, когда она была великой мировой державой. Официально его начали регулировать с введением Коммерческого кодекса 1829 г., заложившего основы бухгалтерского учёта. Дальнейшее развитие он получил в Коммерческом кодексе1885 г., который до сих пор сохраняет силу, хотя многое в нём уже претерпело существенные изменения.

В результате изменений, которые претерпела организация учета , бухучёт в Испании приведён в соответствие с европейской практикой к Международным стандартам.

Процесс гармонизации учёта в Испании с европейской практикой можно считать завершённым, поскольку благодаря пересмотру Коммерческого кодекса и Закона о компаниях была создана достаточно развитая система учёта. Сейчас комитеты IASC разрабатывают положения по учётной политике, составляют отраслевые планы для адаптации общих правил к потребностям конкретных отраслей народного хозяйства.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Адамс Р. Основы аудита / под  ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 2005.

2. Андреев, В.Д., Кисилевич, Т.И., Атаманюк, И.В. Практикум по аудиту. - М.: Финансы и статистика. - 2006.

3. Аренс А. Аудит пер с англ. М.А. Терехова, ред. Проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Аудит / Под ред. В.И. Подольского - М.: Издательское объединение "ЮНИТИ". - 2004.

5. Аудит за рубежом. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 2004.

6. Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова, Е.В. Аудит. - М.; ИД  ФБК Пресс. - 2006.

7. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы  аудита. - М.: Аудит,ЮНИТИ, 2005.

8. Кедров В.Е. История бухгалтерского  учета. - М, 2004.

9. Крупченко, Е.А. Аудит. - Ростов- на- Дону.: "Феникс". - 2005.

10. Панкова, Н.В. Международные стандарты  учета / Н.В. Панкова , ВолГУ; кафедра  мировой экономики. - Волгоград: Волгоградское научное издание, 2004.

11. Смекалов П. В., Терехов А.А., Терехов  М.А. Теория и практика аудита. - С-Пб.: СПб Госагроуниверситет и  АОЗТ "Балтийский аудит", 2005.

12. Соколов Я.В., Скобара В.В., Островская  О.Л.: Стандарты и нормы финансового  контроля // Экономика и жизнь. - 2005.