Классификация и план счетов

МОСКОВСКИЙ  ГОРОДСКОЙ УНИВЕРСИТЕТ  УПРАВЛЕНИЯ

ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Кафедра Бухгалтерский учет 

Специальность «Финансы и кредит»

Форма обучения очная 
 
 

К у р с о в а я р а б о т а

по учебной  дисциплине

«Бухгалтерский  учет»

на тему: «Классификация и план счетов» 
 
 

«Финансы и  кредит»,    2 курс 

Студент(ка)            _________          Овчинников А.А.

                                   (подпись)       (фамилия, инициалы)

Подпись

руководителя  о

допуске к защите   _________       Гурко А.И. к.э.н.

                                         подпись      (учёная  степень, звание, фамилия, инициалы) 

Дата защиты « ____ » ____________ 20___ года 

Оценка ______________ 
 
 
 
 
 

2010

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Классификация счетов бухгалтерского учета………………...…………….6

    1.1. Принципы классификации счетов……………………………………….6

    1.2. Классификация счетов по экономическому содержанию…………..…10

    1.3  Классификация счетов по назначению  и структуре.…………………..14

2. План счетов бухгалтерского учёта, его назначение и структура………….23

Заключение………………………………………………………………………27

Литература……………………………………………………………………….29 

      Введение

      Классификация счетов выполняется  согласно той или иной  цели,  важнейшей  из которых является построение  плана  счетов.  Это  обстоятельство  необходимо принимать во внимание каждый раз, когда анализируются концептуальные  основы бухгалтерского учета.

       Основатель бухгалтерского учета, выдающийся математик, францисканский  монах Лука Пачоли (1445-1517) подчеркивал, что план счетов -  это "не  более как надлежащий порядок,  установленный  самим  купцом,  при  удачном  применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли  дела  его успешно или нет". Таким образом, уже в те  времена предполагалось, что  у  собственника  предприятия   есть   некоторая   цель,   связанная   с организацией учета  фактов  хозяйственной  жизни.  Однако  в  ней  участвуют различные  лица,  преследующие  разные  цели.   Следовательно,   "надлежащий порядок" для разных  людей  неодинаков.  Поскольку  противоречивые  интересы тех,  кто  участвует  в  этих  процессах,  всегда   диктуют   противоречивые требования  к  результатам  хозяйственной  деятельности,  представленным   в бухгалтерском учете, постольку с неизбежностью любой план  счетов  не  может представлять  логически  последовательную   систему,   а   является   плодом компромисса между различными  группами  лиц,  участвующими  в  хозяйственных процессах.

           Многих в истории учета подобный  алогичный  подход  не  устраивал,  его считали   слишком   субъективным   и   ненаучным.   Наиболее   полно    этот антипачолиевский  взгляд  выразил в  начале  XX  в.   великий   французский бухгалтер Жан Батист Дюмарше (1874-1946). Он  утверждал,  что бухгалтер не выдумывает  счета  и  план  счетов,  а  открывает  их.  План  счетов  -  это объективное описание хозяйственных процессов,  протекающих  на  предприятих. Каждый счет отражает те или иные  объективно  существующие  объекты.  Другой выдающийся  французский  бухгалтер  Пьер  Гарнье  сравнивал план  счетов  с таблицей Менделеева, в которой  в  объективном  систематизированном  порядке перечисляются все действительно существующие в природе химические  элементы. Отсюда вытекал очень правильный вывод, что ученым в  области  бухгалтерского учета  следует  правильно  и  четко  описать  элементы  системы  -   объекты бухгалтерского учета, в  качестве  каковых  должны  выступать  бухгалтерские счета и расположить их в определнном порядке.

            С  тех  пор  начался  поиск   концепций   плана,   т.е.   формулирование определенного набора идей, позволяющих синтезировать взгляды Луки  Пачоли  и Ж. Б. Дюмарше. Суть синтеза заключалась в том, что от первого берется идея цели,  но  трактуется  не  как  логическая  идея,  позволяющая   упорядочить множество  объектов  -  синтетических  счетов,  а  от  второго  -   объекты, подлежащие изучению и упорядочению.

             И таким синтезом должна выступать классификация счетов, а не план  счетов. И,  следовательно,  нужна   не   концепция   плана   счетов,   а   концепция классификации счетов. Это должно быть понятно из того, что  в  основе  плана счетов  должна  лежать   классификация   счетов.   План,   построенный   вне классификации, не вносит порядка.

         Любая классификация счетов преследует как минимум  три  цели,  которые ставит исследователь: 1) понять природу того или иного  счета  (каждый счет может быть понят только в сравнении с другими счетами); 2)  уметь использовать любой счет (т.е. правильно выбирать счета  при  написании проводки);  3)  иметь  необходимые  ориентиры  при  составлении  плана счетов.

              Данная  тема   имеет   в   современном   бухгалтерском   учете   большую актуальность,   так   как   сегодня   большинство   предприятий   используют автоматизированную бухгалтерию  с  применением  компьютерных  технологий,  а классификация счетов  в  ремесле  любого  бухгалтера  играет  главенствующую роль, поэтому данная тема требует более детального рассмотрения.

           Цель работы –  обстоятельно  раскрыть  классификацию,  выделить  каждый  её элемент, обозначить структуру, пояснить значение и важность  каждого  счета, а также дать развернутую характеристику каждому счету.

            Задача данной курсовой работы заключается в том, что бы последовательно и детально рассмотреть все  виды  счетов  на  основе  классификации  по назначению и структуре и экономическому содержанию. 

       1. Классификация счетов бухгалтерского учета.

         1.1. Принципы классификации счетов

     В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций по движению средств и источников их формирования, подлежащие систематизированному отражению на счетах бухгалтерского учета. В этой связи в бухгалтерском  учете используется достаточно большое  количество счетов.

     Для правильного применения счетов в  учетной практике, понимания их содержания и особенностей существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам  сходства или различия. Она позволяет  установить, какая информация может  быть сформирована на отдельных счетах по тем или иным объектам учета. Следовательно, классификация является основой  построения плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками, по которым  классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

     1. Экономическое содержание счета;

     2.  Назначение и структура счета.

       Экономическое содержание счета  определяется однородностью хозяйственных  операций, учитываемых на данном  счете и группе счетов. Например, экономическим содержанием счета 10 «Материалы» являются материальные ценности, все хозяйственные операции по их движению. Следовательно, экономическое содержание счета определяется содержанием учитываемого на нем объекта.

       Назначение счета свидетельствует  о содержании дебета и кредита,  характере отражаемых на них  операций, остатка (сальдо) на счете  и его отражении в балансе.  Назначение счетов определяет  их структуру, т.е. порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту. По структуре счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

     Активные  счета предназначены для контроля за наличием и движением материального и денежного имущества. К этой группе относятся счета: 01«Основные средства»; 10«Материалы»; 51«Расчетный счет»; 50«Касса»; 41«Товары» и т.д. Начальный (конечный) остаток показывает наличие материального или денежного имущества на начало (конец) месяца и отражается только по дебетовой стороне счета. По дебету счета записывают все операции, связанные с поступлением имущества на предприятие; по кредиту - все операции по расходу имущества. Проверить достоверность учетной информации, отраженной на активных счетах, можно в любой момент путем инвентаризации имущества.

     Пассивные счета предназначены для контроля за наличием и движением обязательств предприятия. К этой группе относятся счета: 80«Уставный капитал»; 82«Резервный капитал»; 86«Целевое финансирование» и т.д. Начальный (конечный) остаток показывает наличие обязательств на начало (конец) месяца и отражается только по кредитовой стороне счета. По дебету счета записывают все операции, связанные с уменьшением обязательств. По кредиту - все операции, связанные с увеличением.

     Кроме активных и пассивных счетов, в  бухгалтерском учете имеется  группа счетов, обладающих свойствами активных и пассивных счетов.

     Активно-пассивные  счета предназначены для контроля за проведением и состоянием расчетов: с партнерами, налоговыми органами, персоналом и т.д. К этой группе относятся счета: «68Расчеты по налогам и сборам»; 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»; 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

     Сумма дебетового остатка по таким счетам на начало (конец) месяца показывает, сколько  другие юридические или физические лица должны предприятию на начало (конец) месяца (т.е. величину так называемой дебиторской задолженности). Сумма  кредитового остатка по активно-пассивному счету на начало (конец) месяца показывает, сколько предприятие должно другим юридическим или физическим лицам  на начало (конец) месяца (т.е. величину так называемой кредиторской задолженности).

     Для определения сальдо в активно-пассивных  счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют  о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором.

     Сальдо  выводится по каждому дебитору и  кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и  кредиторской задолженности.

     Счета, предназначенные для обобщенного  учета экономически однородных средств, источников их образования и хозяйственных  процессов в денежной оценке, называются синтетическими, а учет на этих счетах - синтетическими. К ним относятся  счета 01«Основные средства», 04«Нематериальные активы», 10«Материалы», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80«Уставный капитал» и т. п.

     Для оперативного управления работой предприятия  необходимо иметь в учете более  подробную информацию. Например, необходимо иметь сведения какие материалы имеет предприятие, кто поставил материалы, какие основные средства принадлежат предприятию и т.п.

     Поэтому в развитие экономических группировок  синтетических счетов открываются  аналитические счета, учет на которых  осуществляется как в денежном, так  и в натуральном измерении. Например, к счету «Материалы» могут быть аналитические счета «Металл», «Краска», «Гвозди» и т. д.

     В связи с тем, что аналитические  счета ведутся в развитие синтетического, обороты этих счетов всегда должны быть равны оборотам по дебету и кредиту синтетического счета. Начальный и конечный остатки синтетического счета также должны быть равны общим суммам соответствующих остатков по аналитическим счетам.

     Если  нарушается равенство итоговых записей  по аналитическим счетам с записями по синтетическому счету, то следует  искать допущенную ошибку в бухгалтерских  записях. Равенство обусловлено  тем, что одна и та же сумма экономически однородных средств учитывается  дважды: в обобщенном виде на синтетическом  счете и в развернутом виде на аналитических счетах, которые  ведутся в развитие синтетического счета.

     По  синтетическим и аналитическим  счетам составляются оборотные ведомости.

     Вместе  с тем не все синтетические  счета имеют аналитические счета. Например, счета 50«Касса», 51«Расчетный счет» и т.д.

     Промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета является субсчет (счета второго  порядка). Например, к синтетическому счету (счету первого порядка) 10«Материалы» могут быть открыты субсчета: «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные части», «Прочие материалы» и др.; к счету 75«Расчеты с учредителями» – субсчета «Расчеты по вкладам в уставный капитал», «Расчеты по доходам».

     Количество  субсчетов и аналитических счетов определяется учетной политикой  предприятия.

     Таким образом, классификация счетов и  средств и источников их формирования основываются на одних и тех же принципах. Поэтому классификация  последнего определяет и классификацию  счетов. Отнесение счетов к той  или иной классификационной группе зависит от содержания отражаемых на них операций.

           1.2. Классификация счетов по экономическому содержанию

     Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку  хозяйственных средств и процессов  производства, а также источников их формирования по их экономической  роли в производственно - финансовой деятельности предприятия. Группировка  счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается  на отдельных счетах, для получения  каких показателей предусмотрен каждый счет.

     Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

     1. Счета хозяйственных средств;

     2. Счета хозяйственных процессов;

     3. Счета источников формирования  хозяйственных средств.

     Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое  использование в процессах хозяйственной  деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.

       Счета для учета хозяйственных  средств, формирующие показатели  об отдельных группах этих  средств, в свою очередь делятся  на:

     1.1. Счета основных средств;

     1.2. Счета продукции, производственных  и товарных запасов;

     1.3. Счета денежных средств;

     1.4. Счета средств в расчетах (дебиторской задолженности);

     1.5. Счета отвлеченных средств.

     Для получения информации о счетах внеоборотных активов используются счета 01«Основные средства», 03«Доходные вложения в материальные ценности», 04«Нематериальные активы», 07«Оборудование к установке», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту - выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

       Для учета продукции предназначены  счета 21«Полуфабрикаты собственного производства», 43«Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция или полуфабрикат в оценке по фактической себестоимости изготовления, а по кредиту - их выбытие. Производственные запасы отражаются на счете 10«Материалы».

     Например, списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют  два активных счета: 10 «Материалы»  и 20 «Основное производство». Так  как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите  счета 10. Эти материалы поступили  в основное производство, поэтому  та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

     Счет 10 «Материалы»                  Счет 20 «Основное производство»

     Наличие и движение товаров формируются  на счетах 41«Товары», 42«Торговая наценка». Сальдо на счетах дебетовое.

     Денежные  средства учитываются на таких счетах, как 50«Касса»,  51«Расчетный счет», 52«Валютные счета», 55«Специальные счета в банках»,  57«Переводы в пути», 58«Финансовые вложения», 81«Собственные акции». Остаток на указанных счетах - дебетовый, который означает наличие денежных и других средств.

       Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как: 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 71«Расчеты с подотчетными лицами», 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75«Расчеты с учредителями», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток, который означает сумму непогашенной дебиторской задолженности.

     Для учета отвлеченных средств предприятий применяется счет «Недостачи и потери от порчи ценностей». На указанном счете отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются за счет прибыли или других источников.

     2. Счета, предназначенные для учета  хозяйственных процессов, подразделяются  на:

     2.1. Счета заготовления;

     2.2. Счета производства;

     2.3. Счета реализации.

     Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета  «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». По дебету первого  счета отражается покупная стоимость  производственных запасов, сальдо на счете  может быть только дебетовым.

     Процесс производства отражается на таких счетах, как 20«Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28«Брак в производстве», 29«Обслуживающие производства и хозяйства», 40«Выпуск продукции, работ, услуг», 97«Расходы будущих периодов». Данные счета используются для учета затрат хозяйственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

     Процесс реализации отражается на счетах «Расходы на реализацию», 45«Товары отгруженные», 46«Выполненные этапы по незавершенным работам", 90«Продажи», 91«Прочие доходы и расходы». По дебету отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту - списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности, На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

     3. Счета для получения показателей  об объеме, составе и изменениях  источников формирования хозяйственных  средств подразделяются на:

     3.1. Счета собственных источников

     3.2. Счета привлеченных (заемных) источников.

          В свою очередь счета собственных источников делятся на: счета собственных источников хозяйственных средств основной деятельности; счета собственных источников хозяйственных средств специального и целевого назначения.

     К счетам собственных источников относятся  фондовые счета 80«Уставный капитал», 82«Резервный капитал», 83«Добавочный капитал», счет финансирования 86«Целевое финансирование», счета резервов 63«Резервы по сомнительным долгам», 96«Резервы предстоящих расходов».

     Для учета привлеченных источников используются счета - 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета кредиторов, такие, как «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты по налогам и сборам», «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Все счета источников формирования хозяйственных  средств являются пассивными, по кредиту  отражается образование тех или  иных источников, а по дебету - их использование.

     1.3. Классификация счетов по назначению  и структуре

     Классификация счетов по назначению и структуре  показывает, какая информация по учитываемым  объектам формируется на тех или  иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

     1. Основные счета;

     2. Регулирующие счета;

     3. Операционные счета;

     4. Забалансовые счета.

          Основные счета - это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации. Среди них выделяют:

     1.1. Инвентарные (активные) счета предназначены  для учёта материальных ценностей  и денежных средств. Примером  являются счета 01«Основные средства», 04«Нематериальные активы», 11«Животные на выращивании и откорме», 50«Касса» и прочие. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей на них та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

                            Счет 43 «Готовая продукция»

     1.2. Фондовые (пассивные) счета применяют  для учёта капитала (фондовых  резервов) организации. К ним относятся  счета «Уставный капитал», «Добавочный  капитал», «Резервный капитал» и  другие. Все фондовые счета пассивные,  поэтому схема записей на них  соответствует стандартной схеме  по пассивным счетам. Аналитический  учёт ведётся по целевому назначению  источников средств, отражаемых  на этих счетах.