Классификация налоговых правонарушений

22.3. Классификация  налоговых правонарушений

Классификация налоговых  правонарушений может осуществляться по различным критериям.

а) в зависимости от объекта:

- сокрытие дохода;

- занижение дохода;

- отсутствие учета объекта  налогообложения или ведение  его учета с нарушением установленного  порядка;

- несвоевременная уплата  налога;

- непредставление документов  и иной информации и т. д.;

б) в зависимости от направленности деяний:

- правонарушения против  системы налогов;

- правонарушения против  прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения против  порядка ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- правонарушения против  контрольных функций налоговых  органов и т. д.;

в) в зависимости от характера  санкций и отраслей, их регулирующих:

- уголовная;

172

Глава 22. Ответственность  за нарушение налогового законодательства

- административная;

- финансовая.

г) в зависимости от степени  общественной опасности:

- налоговые преступления;

- налоговые проступки.

В основе классификации налоговых  правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют  отнести конкретное правонарушение к определенному виду.

1. Количественные'.

- срок уклонения, непредставления  отчетности по налогам и сборам;

- размер неуплаченных, сокрытых  сумм налогов, сборов.

2. Качественные - обстоятельства, характеризующие общественную опасность  правонарушения. Одним из основных  критериев в этой области законодатель  обычно выделяет форму вины. Так,  умышленное непредставление, уклонение  от подачи налоговой декларации  наказыва

Законодательно закреплены 12 составов налоговых преступлений в Налоговом кодексе Российской Федерации. В настоящее время  подобные деяния в Украине квалифицируются  по ст. 1482 Уголовного кодекса Украины. Впервые уголовная ответственность  за налоговые право

Уголовная ответственность  по данным составам характеризуется  некоторыми особенностями:

- субъектами являются  физические лица (налогоплательщики  или должностные лица);

- регулируется уголовно-правовыми  нормами;

- осуществляется только  в судебном порядке;

- характеризуется определенными  процессуальными особенностями1.

Если понятие объекта  и субъекта преступления не вызывает особых проблем, то элементы характеристики субъективной стороны налогового преступления более сложны при конкрети-

1 См.: Финансовое право:  Учебник / Под ред. Н. И Химичсвой.      С. 501.

173

ХГ

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

зации. Законодательное регулирование  формы вины не позволяет определить, с какой формой вины совершается  сокрытие объекта налогообложения. Некоторые основываются на грамматическом толковании, т. е. исходят из того, что  сокрытие предполагает осознание субъ

Административная ответственность  представляет собой меры административного  воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного  и его деяния и предполагающих отрицательные последствия для  правонарушителя. Особенностями админ

- отсутствие тяжких правовых  последствий;

- применение по отношению  к менее тяжким налоговым правонарушениям  (проступкам);

- административные санкции  не влекут за собой судимости.

Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие  состава административного правонарушения - виновного умышленного или неосторожного  действия или бездействия, посягающего  на охраняемые законом общест

К административной ответственности  могут быть привлечены граждане и  должностные лица, виновные в нарушении  налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие  к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возрас

Подробнее об уголовной ответственности  за нарушение налоговою законодательства см.: Перепелица А И. Уголовная ответственность  за преступления в сфере финансовой деятельности и обращения ценных бумаг. Комментарий к действующему законодательству. X.. 1998.

174

I.шва 22. Ответственность  за нарушение налогового законодательства

Из всех видов административных взысканий налоговым органам  предоставлено право использовать административный штраф. Размер его  определяется в пределах, установленных  за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному  показателю

Финансовая ответственность  предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми  нормами, с целью реализации общественных интересов по обеспечению денежных пост

Ответственность за нарушение  налогового законодательства реализуется  путем:

- взыскания всей суммы  сокрытого или заниженного платежа  в бюджет в форме налога;

- штрафа (налагаемого налоговым  органом);

- пени, взыскиваемой с  плательщика за задержку уплаты  налога.

Механизм уплаты сумм, начисленных  налоговым органом за нарушения  налогового законодательства, регулируется конкретными нормативными актами, характеризующими отдельные виды налогов или ответственность  налогоплательщиков. Несколько детальнее  этот механизм к

Необходимо учитывать  и особенности применения дисциплинарной ответственности при нарушении  налогового законодательства. В основе этих нарушений лежит невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговых  обязанностей плательщика как работника  конкретного пре

175

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

тельством. Особенности же подобной ответственности в области  налогового законодательства практически  отсутствуют, что не позволяет выделить дисциплинарную ответственность как  самостоятельный вид при нарушении  налогового законодательства.

Предупреждение налоговых  правонарушений не всегда достигает  своей цели, поэтому особое значение приобретает регулирование наказания  за совершение налоговых проступков и преступлений. Применение санкций  можно классифицировать по нескольким основаниям.

А. По характеру воздействия:

1. Непосредственное наказание  - санкции, воздействующие непосредственно  на плательщика, его имущественное  состояние (лишение свободы, штраф,  конфискация объектов обложения  и т. д.);

2. Опосредованное наказание  - санкции, непосредственно не  причиняющие имущественных потерь  плательщику, но уменьшающие его  поступления в перспективе или  ограничивающие его деятельность (арест счета, приостановление  деятельности предприятия и т.  д.).

Б. По отраслевому характеру (уголовная, административная, финансовая).

 

 

Классификация налоговых  преступлений в Российской Федерации^[1]

С введением новых  составов (ст.199.1 и ст.199.2) в УК РФ в  настоящее время назрела необходимость  провести классификацию налоговых  преступлений. Однако в уголовной  науке не выработано единого подхода  к вопросу о том, какие составы  объединяются понятием «налоговые преступления». В последнее время в уголовно – правовой литературе стало нередко  использоваться понятие «преступление  в сфере налогообложения», которое  многими авторами рассматривается  несколько шире, чем понятие «налоговые преступления».

К преступлениям  в сфере налогообложения В.Д. Ларичев  относит деяния, предусмотренные  ст.198, 199, а также ст.170 «Регистрация незаконных сделок с землей», ст. 171 «Незаконное предпринимательство», ст. 172 «Незаконная банковская деятельность», ст.173 «Лжепредпринимательство», ст.193 «Невозвращение из-за границы средств  в иностранной валюте».[2] И.И. Кучеров ограничивает число преступлений в сфере налогообложения пятью составами, предусмотренными ст.170,173, 194, 198, 199 УК РФ. К налоговым преступлениям он относит исключительно деяния по ст.198 и 199 УК РФ.[3] Н.А. Лопашенко считает, что современное уголовное законодательство предусматривает четыре состава преступлений (ст.170, 194, 198, 199 УК РФ).[4]

Многие исследователи  рассматривают ст.194,198,199 УК РФ в пределах одной классификационной группы, которую определяют как преступления в сфере налогообложения.[5] Например, В.А.Егоров считает обязательным отнесением к налоговым преступлениям состав ст.194 УК РФ (Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации и физического лица). «В пользу такого решения этого вопроса свидетельствует то, что согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам. Кроме того, в ст. 50 Бюджетного кодекса РФ таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи рассматриваются как вид налоговых доходов федерального бюджета. Согласно ст. ст. 30 и 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы наделены полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу».[6]

Действительно, таможенная пошлина и таможенные сборы наряду с налогами входили в состав системы  налогов и сборов РФ до 1 января 2005 года. В связи с изменениями  в Налоговом кодексе РФ[7] рассматриваемые платежи были исключены из системы налогов и сборов, и теперь правовой режим таможенных платежей полностью регулируется таможенным законодательством[8]. Данные изменения в налоговом законодательстве опровергают утверждения В.А. Егорова в отношении ст.13 НК РФ.

Нет сомнений, что  между преступлениями в сфере  налогообложения и таможенными  преступлениями существует отличие. И, по мнению И.И. Кучерова, это отличие  заключается, прежде всего, в их видовых  объектах.

Основной объект указанного ст. 194 УК РФ преступления —  общественные отношения, регулирующие порядок осуществления внешнеэкономической  деятельности, составной частью которого является обязанность по уплате соответствующих  таможенных платежей.[9]

Видовой объект преступлений, предусмотренных ст.ст.198,199 УК РФ, можно  определить как совокупность охраняемых уголовным законом отношений  по взиманию налогов и сборов, а  также отношений, возникающих в  процессе осуществления налогового контроля. Это позволяет отграничить  данные преступления от преступления, предусмотренного ст.194 УК РФ, поскольку  видовым объектом таможенных преступлений являются отношения, связанные с  деятельностью таможенных органов.[10]

Ш.Я. Насрутдинова намеренно  не включает в группу налоговых преступлений статью 194 УК РФ, т.к. главное отличие  таможенных платежей от налогов состоит  в относительно регулярном характере  последних (периодической уплате в  установленные сроки) на основании  длительно существующих обстоятельств, предусматривающих уплату налога, в  то время как таможенные платежи  имеют преимущественно разовый  характер и связаны с возникновением краткосрочных обязательств (перемещением товаров через таможенную границу). Налоговый и Таможенный кодексы демонстрируют принципиально разные подходы к сходным ситуациям и по разному определяет сферы прав и обязанностей налоговых и таможенных органов.[11]

Как нам представляется, Верховный Суд РФ также занимает аналогичную позицию. Так, в постановлении  Пленума от 4 июля 1997г. «О некоторых  вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности  за уклонение от уплаты налогов», давая  разъяснения по применению уголовного законодательства, Верховный Суд  РФ в качестве налоговых преступлений назвал только преступления, предусмотренные  стст.198 и 199 УК РФ.[12]

В связи с изложенным большинство авторов относит  деяние, ответственность за совершение которого предусмотрена ст. 194 УК РФ, к группе таможенных преступлений.

Из выше сказанного, с включением всех изменений в  уголовном законодательстве, можно  перечислить виды составов, которые  относятся к преступлениям в  сфере налогообложения, в данном случае это:

1) Уклонение от  уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица (ст.194);

2) Уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с физического лица (ст.198);

3) Уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с организации (ст.199);

4) Неисполнение  обязанностей налогового агента (ст.199.1);

Сокрытие денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2). А.П. Зрелов и М.В. Краснов  считают, в уголовном законодательстве РФ в настоящее криминализировано  три вида налоговых преступлений:

1) Уклонение от  уплаты налоговых платежей (ст.194, 198, 199 УК РФ);

2) Нарушение обязанностей  по удержанию и перечислению  налоговых платежей (ст.199.1);

5) Воспрепятствование  принудительному взысканию налоговых  платежей (ст.199.2).[13]

Если же мы будем  рассматривать «собственно налоговые  преступления», то можно представить  следующую классификацию налоговых  преступлений:

а) по субъекту посягательства:

- преступление по  нарушению налогового законодательства  налогоплательщиком - физическим лицом  (ст.198);

- преступление по  нарушению налогового законодательства  налогоплательщиком – организацией (ст.199);

- по нарушению  налогового законодательства налоговым  агентом (ст.199.1).

б) по способу совершения налогового преступления:

- уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов (ст.ст.198 и 199 УК);

- неисполнение обязанностей  налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов  и (или) сборов (ст. 199.1 УК);

- сокрытие денежных  средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя,  за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК).

 

 

Налоговые правонарушения

 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

В комментируемой статье законодатель указывает общее определение  понятия «налоговое правонарушение», используемого в налоговом законодательстве.

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена  ответственность.

НК РФ за налоговые правонарушения предусматривает наступление ответственности.

Законодатель указывает  квалифицирующие признаки налогового правонарушения:

- противоправность действий (бездействия) лица;

- наличие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

- наличие установленной  НК РФ ответственности за совершение  противоправных действий (бездействия).

По смыслу комментируемой статьи - противоправность деяния применительно  к налоговым правоотношениям  означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, установленные НК РФ или другими  федеральными законами о налогах  и сборах.

Существуют две формы  вины лица в совершении налогового правонарушения:

- умысел;

- неосторожность.

Умысел в действиях  лица усматривается в том случае, если лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление  вредных последствий таких действий (бездействия).

Правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших  вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в  совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Вина в форме умысла в качестве квалифицирующего признака предусмотрена лишь в составе  одного налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ - «неуплата  или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия), совершенные  умышленно».

В части первой НК РФ (раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность  за их совершение») содержатся иные составы  правонарушений, размеры, основания  и порядок применения ответственности.

Отсутствие хотя бы одного из квалифицирующих признаков является освобождения налогоплательщика от ответственности.

В тоже время, освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает  их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (пункт 18 Постановления Пленума Верховного суда РФ №41, Пленума ВАС Российской Федерации от 11 июня 1999 года) (Приложение №131).

Пунктом 3 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах  и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов  их представителей имеют обратную силу.

Акты законодательства о  налогах и сборах, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за налоговые правонарушения, устанавливающие  новые обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также  иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 НК РФ).

Статья 122 НК РФ предусматривает  ответственность за неуплату или  неполную уплату сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Приложение №20) организации обязаны  самостоятельно формировать свою учетную  политику, то есть определять совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая наиболее приемлема для  деятельности организации.

Принятая организацией учетная  политика утверждается приказом лица, ответственного за организацию и  состояние бухгалтерского учета, и  применяется последовательно из года в год (пункты 3, 4 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете») (Приложение №20). При этом в  целях обеспечения сопоставимости данных бухучета изменения учетной  политики должны вводиться с начала финансового года.

Сведения о выбранной  организацией учетной политике необходимы для исчисления и уплаты налогов, для чего они ежегодно представляются налоговым органам в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности. Поэтому и любые изменения  учетной политики организации также  должны быть доведены до сведения налоговых  органов.

В соответствии со статьей 9 НК РФ ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет  юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Статьей 83 НК РФ на организацию, в состав которой входят филиалы  и представительства, расположенные  на территории Российской Федерации, а  также в собственности которой  находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество, возложена обязанность  встать на учет в качестве налогоплательщика  не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого  филиала и представительства  и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

В связи с этим, при  рассмотрении споров о применении ответственности  за нарушение срока либо уклонение  от постановки на учет в налоговом  органе (статьи 116, 117 НК РФ) необходимо исходить из того, что к организации  может быть применена ответственность  по каждому такому нарушению, совершенному как по месту нахождения самой  организации, так и по месту нахождения ее филиалов и представительств, а  также соответствующего имущества.

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых  правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Субъектами налоговых  правонарушений являются:

- организации - юридические  лица, образованные в соответствии  с законодательством Российской  Федерации (далее - российские  организации), а также иностранные  юридические лица, компании и  другие корпоративные образования,  обладающие гражданской правоспособностью,  созданные в соответствии с  законодательством иностранных  государств, международные организации,  филиалы и представительства  указанных иностранных лиц и  международных организаций, созданные  на территории Российской Федерации  (далее - иностранные организации);

- физические лица, являющиеся  индивидуальными предпринимателями  - физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, но не зарегистрировавшиеся  в качестве индивидуальных предпринимателей  в нарушение требований гражданского  законодательства Российской Федерации,  при исполнении обязанностей, возложенных  на них настоящим Кодексом, не  вправе ссылаться на то, что  они не являются индивидуальными  предпринимателями;

- физические лица, не являющиеся  индивидуальными предпринимателями  (граждане Российской Федерации,  иностранные граждане и лица  без гражданства);

- банки - коммерческие  банки и другие кредитные организации,  имеющие лицензию Центрального  банка Российской Федерации.

К ответственности за совершение налогового правонарушения привлекаются физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста, только в предусмотренных  главой 16 случаях.

В комментируемой статье указываются  срок достижения дееспособности несовершеннолетними, который совпадает со сроком, установленным  статьей 27 ГК РФ (Приложение №2), но без  достижения эмансипации не является полностью обоснованным:

«Статья 27. Эмансипация

1. Несовершеннолетний, достигший шестнадцати лет, может  быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому  договору, в том числе по контракту,  или с согласия родителей, усыновителей  или попечителя занимается предпринимательской  деятельностью.

Объявление несовершеннолетнего  полностью дееспособным (эмансипация) производится по решению органа опеки  и попечительства с согласия обоих  родителей, усыновителей или попечителя либо при отсутствии такого согласия по решению суда.

2. Родители, усыновители  и попечитель не несут ответственности  по обязательствам эмансипированного  несовершеннолетнего, в частности,  по обязательствам, возникшим вследствие  причинения им вреда».

Должностные лица организаций - налогоплательщиков не являются субъектами налоговых правоотношений и ответственность  за их действия несет организация.

Должностные лица несут административную, уголовную иную ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Статья 108. Общие  условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения

Никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как  по основаниям и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ.

Никто из налогоплательщиков или налоговых агентов не может  быть привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная НК РФ ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

Следовательно, при решении  вопросов о разграничении налоговой  и иной ответственности физических лиц необходимо учитывать, что одно и то же правоотношение не может  одновременно квалифицироваться как  налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние в силу пункта 2 статьи 108 НК РФ не может быть одновременно привлечено к налоговой и иной ответственности.

Поэтому, если выявленное налоговым  органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых  правоотношений, определение которых  дано в статье 2 НК РФ, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями  НК РФ (Письмо МНС Российской Федерации  от 28 сентября 2001 года №ШС-6-14/734) (Приложение №113).

Аналогичные разъяснения  содержатся в пункте 34 Постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса  Российской Федерации» (Приложение №130).

Учитывая изложенное, физическое лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в  результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает  состав правонарушений, предусмотренных  налоговым и административным законодательством.

При рассмотрении споров, которые  связаны с определением цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, судебному органу необходимо исходить из того, что указанная сторонами  сделки цена может быть оспорена налоговым  органом в целях налогообложения  только в трех случаях, перечисленных  в пункте 2 статьи 40 НК РФ:

- по сделкам между взаимозависимыми  лицами;

- по товарообменным (бартерным)  операциям (договорам мены);

- при совершении внешнеторговых  сделок;

- при отклонении более  чем на 20 процентов в сторону  повышения или в сторону понижения  от уровня цен, применяемых  налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам)  в пределах непродолжительного  периода времени.

Следовательно, в иных случаях  налоговый орган не вправе оспаривать для целей налогообложения цену товаров, работ, услуг, указанную сторонами  в сделке.

Пункт 2 статьи 49 НК РФ предусматривает  при недостаточности средств  ликвидируемой организации возложение на ее учредителей (участников) в пределах и порядке, установленном законодательством  Российской Федерации, обязанности  погасить оставшуюся задолженность  по уплате налогов и сборов.

При применении данной нормы  необходимо учитывать, что в настоящее  время такое возможно только в  том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством  учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по ее долгам.

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности  уплатить (перечислить) причитающиеся  суммы налога (сбора) и пени.

Доказывание вины возложено  на налоговые органы, но устанавливаться  она может уже не только решением суда, а всеми предусмотренными федеральными законами способами, а именно решением налогового органа, доказывающим вину, а случае обжалования решения - решением вышестоящего налогового органа или  решением суда. Данное правило не противоречит Конституции Российской Федерации, так как Конституцией установлен единственный случай, когда виновность может быть установлена только приговором суда, а именно виновность в совершении преступления. Таким образом, можно  говорить о презумпции невиновности и добросовестности налогоплательщиков.