Классификация по способу взимания

1. Введение.

Следует заметить, что классификация налогов  имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить  анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление  по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных  сопоставлений, ведь налоговые системы  разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения  по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить  к ошибочным теоретическим выводам  и, как следствие, к неверным практическим решениям.

Классификация налогов — это распределение  налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и  задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а  их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или  источник обложения, характер применяемой  ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

2. Классификация по способу взимания.

Классификация по способу взимания, разделяющая  налоги на прямые и косвенные, —  это наиболее известная и исторически  традиционная классификация налогов.

Прямые  налоги — это налоги, взимаемые  непосредственно с дохода или  имущества налогоплательщика. В  этом случае основанием для налогообложения  служат факты получения доходов  и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают  непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой  системе следует отнести такие  налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль  организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный  и транспортный налоги.

Косвенные налоги — это налоги, взимаемые  в процессе оборота товаров (работ  и услуг), при этом включаемые в  виде надбавки к их цене, которая  оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как они  наиболее просты в аспекте их взимания, достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, эти налоги обеспечивают определенную устойчивость налоговых  поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления  от прямых налогов на доходы более  существенно коррелируют с уровнем  экономической активности. Также  фискальная роль косвенных налогов  более значимо реализуется и  в переходный период от командной к рыночной экономике. В то время как поступления от прямых налогов напрямую завязаны с эффективностью деятельности хозяйствующих субъектов, достаточно невысокой в условиях отсутствия рыночного опыта и соответствующих норм рыночного поведения, поступления от косвенных налогов завязаны прежде всего на потребление, объем которого существен в силу доминирования потребления над сбережением.

Косвенное налогообложение менее заметно  и более завуалировано для  конечного потребителя, так как  номинальные и реальные налогоплательщики  здесь различны. Номинальным налогоплательщиком, у которого с государством возникают  налоговые правоотношения, являются производители и продавцы товаров (работ, услуг). Реальный налогоплательщик — покупатель, не вступая в эти  отношения, соответственно и не замечает тяжести косвенных налогов. Характерным  примером косвенного налогообложения  служат такие признанные общемировой  практикой налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Вместе  с тем при всех очевидных преимуществах  косвенные налоги имеют значимые недостатки. В первую очередь они  не учитывают материального состояния  реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень  потребления. Естественно, потребление  обеспеченных людей в абсолютном исчислении больше объема потребления бедных, но в долевом соотношении к доходам этих групп населения картина совершенно иная. Удельный вес потребления богатых в их доходах мал (у них превалируют сбережение и инвестиции, рекреация за рубежом, образование и т.д., не облагаемые косвенными налогами), в то время как все низкие доходы бедных «съедает» потребление. Поэтому косвенное налогообложение для малообеспеченных слоев населения является более тяжелым, чем прямое, по которому им, как правило, предоставляются значительные преференции. А сами косвенные налоги зачастую характеризуют как «налоги на бедных». Кроме того, данные налоги, приводя к повышению цен товаров, ограничивают в определенной степени объем потребления, т.е. спроса, дестимулируя тем самым и предложение, а значит, и производство этих товаров.

3. Классификация налогов по объекту обложения.

Классификация налогов по объекту обложения  — классификация (во многом сопряженная  с предыдущей), согласно которой  можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические  и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с  использования ресурсов (рентные).

Налоги  с имущества (имущественные) - это  налоги, взимаемые с организаций  или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или  с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту  — их взимание и размер не зависят  от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, налоге на имущество — стоимостью, в земельном налоге — несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

Налоги  с дохода - это налоги, взимаемые  с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному  доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается  заранее государством, исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности. К фактическим налогам с доходов  можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. К вмененным налогам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Встречается также выделение в данной группе в отдельную категорию налогов, взимаемых с фонда оплаты труда (ЕСН). Думается, что данный налог более логично вписывается в категорию фактических налогов, а разница в налогоплательщиках {в НДФЛ — налогоплательщик тот, кто получает доход, а в ЕСН — тот, кто его выплачивает) в данном случае не является классифицирующим признаком.

Налоги  с потребления (аналог группы косвенных  налогов в предыдущей классификации) — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными — облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например НДС, а монопольными — облагается производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе.

Налоги  с использования ресурсов {рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве  случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДГТИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

4. Классификация налогов по субъекту обложения.

Классификация налогов по субъекту обложения, где  различают налоги, взимаемые с  юридических лиц, физических и смешанные, является также достаточно распространенной.

Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее  время существенно снизилась. Ранее  достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с  бурным развитием малого бизнеса  не столько в форме юридических  лиц, сколько в форме физических лиц — индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной  группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и  на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических  лиц.

5. Классификация налогов по способу обложения.

Классификация налогов по способу обложения  востребована практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости  от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по кадастру». Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве  налогов, «по декларации», т.е. сумме  налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком.

Способ  «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых  агентов, на которых возлагается  обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической  выплаты, дабы исключить возможность  уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов  в НДС и налоге на прибыль организаций.

Способ  «по кадастру» закладывается  чаще в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым  органом производится исчисление и  уведомление налогоплательщика. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений  внешних признаков, например предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном (для физических лиц).

6. Классификация по применяемой ставке.

Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

Налоги  с твердыми (специфическими) ставками — это налоги, величина ставки которых  устанавливается в абсолютной сумме  на единицу измерения налоговой  базы. Данные налоги не зависят от размера  дохода или прибыли налогоплательщиков. К ним относятся значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Налоги  с процентными (адвалорными) ставками — это налоги, величина ставки которых  устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). Эти налоги напрямую зависят от размера дохода, прибыли  или имущества налогоплательщиков. В данную группу входят налоги с  пропорциональными, прогрессивными и  регрессивными ставками.

В налогах  с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества  налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта  налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение  доходов (прибыли) после уплаты налогов  к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов (прибыли). Таким образом, превалирование этих налогов в налоговой системы формирует ее нейтральность, не увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций и физических лиц.

В налогах  с прогрессивными ставками размер налоговых  платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли  или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в  увеличивающемся проценте к стоимостной  оценке объекта налогообложения (налоговой  базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается  при увеличении этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе  формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран подоходный налог является прогрессивным).

В налогах  с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в  определенной регрессии к размеру  дохода, прибыли или имущества  налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта  налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение  доходов (прибыли) после уплаты налогов  к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается  при росте этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе  формирует ее регрессивность, увеличивающую  неравенство граждан после уплаты налогов. Характерным примером регрессивного  налога является ЕСН.

7. Классификация налогов по назначению.

Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые. Абстрактные {общие) налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета, т.е. поступления от общих налогов являются основным доходным источников разноуровневых бюджетов. В любой налоговой системе к таким налогам относится подавляющее их большинство. В отличие от общих целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами  расходов.   Как правило,  за  счет  специальных налогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов. Характерным примером специального   налога   служит   ЕСН,   поступления   от   которого   формируют бюджеты трех государственных внебюджетных фондов РФ: пенсионного,  обязательного медицинского страхования и социального страхования.

8. Классификация налогов по срокам уплаты.

Классификация налогов по срокам уплаты: различают  налоги срочные и периодические.  Срочные (их еще называют разовые) —  это налоги, уплата которых не имеет  систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события   или  совершения   определенного  действия.   Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.  Периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом  сроки.  Таким  периодом,  например,  может быть месяц, квартал или год.

9. Классификация по источнику уплаты.

Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь  со стороны налогоплательщиков и  проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают  налоги,   уплачиваемые  из  прибыли  (за  счет  налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).

10. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления.