Классификация счетов бухгалтерского учёта по структуре  и назначению.

      В бухгалтерском учете применяются различные счета. Для того чтобы правильно применять тот или иной счет нужно хорошо знать характеристику этого счета. Этому способствует классификация счетов, т.е. их обобщение по однородным признакам в группы.

 Классификация  счетов представляет собой их  группировку по тому или иному  признаку. Счета бухгалтерского  учета, можно, группировать по  разным признакам. Счета являются  носителями информации и способом ее получения. Для выделения признаков обобщения информации необходимо подвергнуть тщательному анализу всю совокупность объектов бухгалтерского учета, все явления и процессы, которые необходимо отразить в системе бухгалтерского учета. Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимости информации и возможности ее получения. Классификация счетов отвечает на вопросы: какую информацию, как и где отражает и обобщает система бухгалтерского учета?

 Всякая научная  классификация представляет собой  метод исследования множества  явлений или объектов путем  их группировки по определенному  общему признаку таким образом,  что группировки множества составляют  систему. В процессе классификации происходит не только собирание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но, что более важно, осуществляется разделение всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирующие структуры обобщающих показателей бухгалтерского учета. По отношению к балансу счета группируют на активные, пассивные и забалансовые. В зависимости от степени обобщения объектов учета счета подразделяются на синтетические и аналитические.

 Таким образом,  разделение системы информации  адекватность выделенной структуры реальной действительности, зависит от научного обоснования однородных признаков, по которым выделяются отдельные синтетические счета. В этой связи важнейшее значение имеет классификация счетов по экономическому содержанию, их назначению и структуре. Классификация счетов помогает понимать содержание и назначение каждого счета и правильно отражать в них движение активов и хозяйственных процессов.

 Из литературы  по бухгалтерскому учету известно  два признака классификации счетов:

по назначению и структуре;

по экономическому содержанию; 

В основу классификации  счетов по назначению и структуре  положен сам метод бухгалтерского учета активов и хозяйственных  процессов на счетах, т.е. порядок  учета хозяйственных активов, обязательств, собственного капитала и процессов на счетах, назначение счетов, сущность дебета, кредита, оборотов и сальдо этих счетов. Здесь группировка счетов предусматривается в зависимости от их учетно-технических свойств, т.е. исходя из характера экономических показателей того или иного счета вскрывается внутреннее содержание счетов, характер и способы отражения в текущем учете различных элементов хозяйственного процесса.

 В основу  классификации по экономическому  признаку берут экономическое  содержание активов и процессов, учитываемых на данных счетах.

 Классификация  счетов имеет два направления:

единой классификации  счетов, строящейся сразу по двум признакам;

раздельной классификации  счетов по каждому признаку.

Единая (совмещенная) классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, назначению и строению обладает компактностью и краткостью. Однако она не позволяет достаточно полно, глубоко и всесторонне раскрыть как экономическое содержание счетов, так и их назначение и структуру, что объясняется различным целевым назначением этих признаков. Попытки ряда авторов разработать единую (совмещенную) классификацию счетов не приводили к успеху поэтому большинство современных авторов специальных работ по теории бухгалтерского учета приводит раздельную классификацию счетов: по назначению и структуре счетов и по экономическому содержанию.

 Таким образом,  основными признаками лежащими  в основе классификации счетов  является:

экономическое содержание счетов, т.е. что учитывается  на счетах, какие объекты учета;

назначение и структура счетов, т.е. как учитывается данный объект на счете, иными словами: что записывается в дебет и кредит тех или иных счетов, какое бывает сальдо и что оно означает.

Соответственно  этим двум признакам существует и  две классификации:

по экономическому содержанию;

по назначению и структуре;

Обе эти классификации  взаимосвязаны и дополняют друг друга. Классификация счетов имеет  большое значение как практически, так и теоретически. Практическое значение заключается в том, что  она помогает осмыслить всю бухгалтерскую работу, понять назначение отдельных счетов и возможности их использования в целях оперативного управления, анализа и контроля.

 Теоретическое  значение классификации счетов  заключается в том, что она  приводит в определенную систему  многогранную практику использования счетов, обобщает передовой опыт лучшей организации бухгалтерского учета.

В бухгалтерском  учете применяются различные  счета. Для того чтобы правильно  применять тот или иной счет нужно  хорошо знать характеристику этого  счета. Этому способствует классификация счетов.

 Классификация  счетов по назначению и структуре  позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты на  конкретном бухгалтерском счете.  Данная классификация указывает  на общие черты, свойственные  строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо, т.е. она должна строиться, прежде всего, исходя из задач, стоящих перед учетом хозяйственных процессов.

 Классификация  счетов по их назначению и  структуре подразделяет все счета  бухгалтерского учета на следующие основные виды:

-         счета для учета и контроля  хозяйственных активов по составу  и источникам их образования  и использованию; 

-         счета для учета и контроля  хозяйственных процессов; 

-         забалансовые счета; 

 Счета для учета хозяйственных активов и источников формирования подразделяются на:

1)    Основные  счета 

2)    Регулирующие  счета 

 Счета для  учета хозяйственных процессов  подразделяются на:

1.     Калькуляционные счета 

2.     Собирательные счета 

3.     Операционные счета

4.     Бюджетные счета 

5.     Счета оценки деятельности предприятия 

 Основные  счета предназначены для учета  и контроля за состоянием и  движением хозяйственных активов  и их источников.

 Они подразделяются  на имущественно-материальные (счета 12 подраздела “Основные средства”, 20 подраздела “Материалы”, 40 подраздела “Денежные средства”, 14 подраздела “Инвестиции”) расчетные (счета разделов: III “Дебиторская задолженность и другие активы”; VI “Обязательства”; V “Собственный капитал”) и нематериальные (счета 10 подраздела: лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, организационные затраты, гудвил, прочее).

- Классификация счетов  по назначению  и структуре -

    Поскольку задолженность может возникать как в пользу данного предприятия (дебиторская), так и в пользу других юридических и физических лиц (кредиторская), то расчетные счета делятся на активные и пассивные.

 Активные  расчетные счета предназначены  для учета дебиторской задолженности  и расчетов за ней. К ним  относятся счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными дебиторами" и др. Сальдо по расчетному счету показывает сумму дебиторской задолженности. записи по дебету означают ее увеличения, а по кредиту - ее уменьшения. В аналитическом учете активные расчетные счета детализируют по каждому отдельному дебитором (предприятием, организацией, лицом).

 Пассивные  расчетные счета отражают расчетные  отношения с кредиторами, то  есть по обязательствам данного  предприятия перед другими предприятиями,  организациями и лицами. К ним относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и платежам", "Расчеты по оплате труда", "Расчеты с участниками", "Долгосрочные займы", "Долгосрочные векселя выданные" и др. Характерные черты строения этих счетов такие: записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение (погашение). остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие кредиторской задолженности. аналитический учет по этим счетам ведется в денежном выражении в разрезе каждого кредитора.

 Счета капиталов  предназначены для учета и  контроля состояния и движения  собственного капитала и обеспечение  обязательств. В эту группу входят  счета: "Уставный капитал", "Добавочный  капитал", "Резервный капитал", "Целевое финансирование и целевые поступления" и др. Характерными признаками построения капитальных счетов являются: все капитальные счета пассивные. записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение капитала, а по дебету - его уменьшения. остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие капитала. учет хозяйственных операций ведут только в денежном измерении.

 Регулирующие  счета предназначены для корректировки  (уточнения) показателей основных  счетов и отдельных статей баланса. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается в совокупности с основными счетами.

           Классификация счетов по назначению и структуре -

   так, субсчет "Износ основных средств" является регулирующим по счету "Основные средства", на котором основные средства учитываются по первоначальной стоимостью. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их остаточная стоимость уменьшается. Последнюю учитывают как разницу между сальдо счета "Основные средства" и сальдо субсчета "Износ основных средств".

 Регулирующие  счета могут уменьшать или  увеличивать (дополнять) оценку  средств на основных счетах. В  зависимости от этого их делят  на контрарни и дополняющие.Контрарки  счета применяют для регулирования итогов активных и пассивных основных счетов, поэтому их называют соответственно контрактивный и контрпасивнимы. Регулирующие счета при составлении баланса приводят в строках после основного счета и в итог баланса не включают.

   Контрактивный счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в активе баланса, а сами являются пассивными счетами. Так, субсчет "Износ основных средств" пассивный, но его приводят справочно в активе баланса в строке сразу после строки "Первоначальная стоимость", поскольку он ее регулирует.                Аналогично осуществляется учет по остаточной стоимости на счетах "Прочие необоротные материальные активы", "Нематериальные активы".

 Контрпасивни  счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в пассиве баланса, а сами являются активными счетами. Примером такого счета является субсчет "Прибыль, использованная в отчетном периоде", на котором в течение календарного года учитывают суммы использованного прибыли (начисление дивидендов, выплаты по облигациям, отчисления в уставный, резервный капитал и т.д.), которые затем списывают на уменьшение суммы по субсчету "Прибыль нераспределенная ". Аналогично осуществляется учет по счету "Уставный капитал", контрпасивнимы счетам которого есть счета "Неоплаченный капитал", "Изъятый капитал".

    Дополняющие регулирующие счета всегда увеличивают сумму остатка основного счета, который регулируется. Если основной счет активный, то и регулирующий дополняющий его счет также активный. если основной счет пассивный, то и дополняющий его счет также пассивный. Таким образом, есть активные и пассивные дополняющие счета.

    Примером активного дополняющего счета является аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", который ведется в составе синтетического счета "Производственные запасы" до субсчетов "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и тп Фактическая себестоимость запасов в этом случае определяется путем прибавления к стоимости их по покупным ценам, записанными по дебету соответствующего материального счета, суммы транспортно-заготовительных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного для использования, отраженной на аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы"

     Примером пассивного дополняющего счета является счет "Целевое финансирование и целевое поступления", на котором отображаются суммы субсидий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц и тп В конце отчетного периода неиспользованные средства по решению соответствующих органов могут быть присоединены в уставный или дополнительного капитала, увеличивая последние.

   Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов, тоесть процессов снабжения, производства и реализации, а также результатов деятельности предприятия. Эти счета предназначены для накопления информации о расходах, доходов и финансовых результатов, и большинство из них не имеют сальдо. К операционным счетов относятся: распределительные, калькуляционные и исходно.

   Распределительные счета предназначены для учета расходов, которые по своей природе не могут быть отнесены на соответствующие счета, а требуют распределения по определенным критериям. Распределительные счета подразделяют на сборно-распределительные и отчетно-распределительные.

  Сборно-распределительные счета предназначены для предварительного сбора затрат, связанных с осуществлением общепроизводственных функций, с целью последующего их распределения по соответствующим объектами. 

- Классификация счетов  по назначению  и структуре -

Примером сборно-распределительного является счет "Общепроизводственные расходы". По дебету счета в течение месяца накапливают расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, а в конце месяца по соответствующему критерию их распределяют (списывают) между счетами "Производство" и "Себестоимость реализации". Выполнив распределительную функцию, счет закрывается, и сальдо не имеет.

  Близкими к сборно-распределительных есть счета "Административные расходы" и "Расходы на сбыт". Однако собранные в течение месяца по дебету суммы расходов по этим счетам в конце месяца не распределяют, а списывают согласно действующего положения прямо на дебет счета "Финансовые результаты".Звитнорозподильчи или бюджетнорозподильчи, счета используют для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) в целях равномерного включения расходов в затраты производства или отражения в учете полученных доходов. Использование этих счетов позволяет в соответствии с принципом бухгалтерского учета начисления и соответствия доходов и расходов определить правильные результаты деятельности предприятия за отчетный период.

   Отчетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными. К активным относят счета "Расходы будущих периодов", "Резерв сомнительных долгов", к пассивным - "Доходы будущих периодов", "Обеспечение предстоящих расходов и платежей".

  В активном счете "Расходы будущих периодов" отражают информацию об осуществлении расходов в отчетном периоде, подлежащих отнесению на расходы в будущих отчетных периодах. К ним относятся, например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами, с освоением новых производств и агрегатов. уплаченные авансом арендные платежи.        Оплата страховых полисов. подписка на газеты и журналы, периодические и справочные издания и тп Все эти расходы в момент их совершения отражают по дебету счета "Расходы будущих периодов". По кредиту счета отражают их списания (распределения) и включения в состав расходов по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо по счету может быть только дебетовое и означает наличие нераспределенных расходов последующих периодов.

  На пассивном счете "Доходы будущих периодов" отражают информацию о полученных в текущем периоде доходов, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким доходам относятся: полученные авансовые платежи за сданные в аренду основные средства, подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, абонентная плата за пользование связью и тп По кредиту счета "Доходы будущих периодов" отражают суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - зачисление их (списания) на соответствующие счета учета доходов с наступлением тех периодов, к которым они относятся. Сальдо этого счета может быть только кредитовым, что будет означать сумму нераспределенных доходов, но относящихся к будущим периодам.

 Калькуляционные  счета предназначены для учета  расходов, связанных с производством  продукции, выполнением работ  и оказанием услуг в целях  обсчет их себестоимости. Поскольку по данным этих счетов составляют калькуляцию, то сами счета получили название калькуляционных.

- Классификация счетов по назначению и структуре

Правильно организованный учет затрат производства является залогом  качественных калькуляций, необходимых для ценообразования, точного определения стоимости товарного выпуска. К калькуляционным относятся счета: "Производство", "Капитальные инвестиции" и др.

 На калькуляционных  счетах в течение месяца по  дебету собирают затраты, а  по кредиту - списывают расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо калькуляционных счетов может быть только дебетовым и показывает затраты в незавершенное производство, которые рассчитываются на основе инвентаризации.Объем товарного выпуска (фактической стоимости выпущенной готовой продукции) определяется в следующем порядке: до сальдо незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты за месяц и вычитают сальдо незавершенного производства на конец месяца. Аналитический учет на калькуляционных счетах ведут по видам производств, статьям расходов, видам продукции, центрами затрат и центрами ответственности.

 Исходно счета  используют для отображения и  сравнения расходов и доходов.  В зависимости от степени сравнения (на уровне доходов и на уровне чистых доходов) исходно счета делят на: операционно-исходно и финансово-исходно.Операционно-исходно счета предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия путем сравнения валовых доходов и валовых расходов и определение результата: прибылей или убытков. До сих счетов принадлежит счет "Финансовые результаты", предназначенный для учета и обобщения информации о финансовых результатах деятельности предприятия.

 По кредиту  счета отражают перенесены со счетов доходов обороты доходов за минусом надлежащей суммы косвенных налогов (акцизного сбора, НДС и т.д.), то есть чистые доходы, а по дебету - перенесенную сумму оборотов счетов учета затрат (себестоимость реализации, административные расходы, затраты на сбыт, налоги на прибыль), то есть валовые расходы деятельности. Сравнение этих двух оценок между собой и определяют финансовый результат отдельно основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий - прибыль или убыток.

 Если сумма  чистых доходов будет превышать  сумму валовых расходов, то есть  кредитовый оборот будет больше  дебетовый - предприятие имеет  от основной деятельности прибыль.  Если наоборот, валовые расходы  будут превышать чистые доходы  основной деятельности, то разница будет показывать убытки. Определенный результат деятельности (прибыль или убыток) переносят на финансово-исходно счета.

 Финансово-исходно  счета предназначены для учета  и контроля чистых финансовых  результатов деятельности предприятия - прибыли или убытка. Сумма полученной прибыли зависит от объема реализации продукции, ее себестоимости, косвенных затрат (административных, сбытовых и др.), величины налогов и продажных цен. Прибыль - главный показатель эффективности деятельности предприятия.

 Примером  финансово-исходным счетов является  пассивный счет "Нераспределенная  прибыль (непокрытые убытки)". Этот счет предназначен для  учета чистых финансовых результатов  - прибылей и убытков. По кредиту  счета отражается прибыль и  его увеличение от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использования прибыли. Кредитовое сальдо этого счета показывает сумму полученной и нераспределенной чистой прибыли и при составлении бухгалтерского баланса отражается в пассиве. дебетовое сальдо показывает сумму непокрытых убытков и записывается в пассиве баланса с отрицательным знаком (в скобках).

- Классификация счетов  по назначению  и структуре -

Списание убытков  осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или  дополнительного капитала и др.

 Рассмотрены  счета бухгалтерского учета - основные, регулирующие, операционные  составляют систему счетов, охватывает  все хозяйственные средства, источники  их формирования, хозяйственных  процессах и результатах деятельности. Эти счета взаимно корреспондируют между собой и при наличии сальдо отражаются в балансе. Поэтому такие счета называют балансовыми. Наряду с балансовыми счетами в бухгалтерском учете используют счета, которые не отражаются в балансе, а размещаются по его итогом. Такие счета называют забалансовым.

 При разграничении  бухгалтерских счетов на балансовые  и внебалансовые главную роль  играют такие критерии: во-первых, вероятность того, что предприятие  получит или потеряет какую-то  будущую экономическую выгоду, связанную  с конкретным видом актива или пассива, во вторых, конкретный вид актива или пассива имеет стоимость, которую можно оценить. Если хозяйственные средства и их источники не соответствуют этим критериям, то они учитываются на забалансовых счетах.

 Забалансовые  счета предназначены для учета наличия и движения ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении, условных прав и обязательств предприятия (залога, гарантии, обязательства и т.д.). бланков строгой отчетности. списанных активов (недостачи ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками. Условно внебалансовые счета можно разделить на две группы: те, которые учитывают имущество (арендованные необоротные активы, активы на ответственном хранении, списанные активы, бланки строгой отчетности), и те, которые учитывают обязательства (контрактные обязательства, непредвиденные активы и обязательства вязания, гарантии и обеспечение предоставлены и получены).

 Учет на внебалансовых счетах ведут не применяя метода двойной записи, тоесть по простой системой, по которой записи о поступлении, выбытии проводятся только на одном забалансовом счете с обозначением содержания и количественно-стоимостных показателей операции.Рассмотренные классификации счетов по их экономическому содержанию и сути и структуре взаимосвязаны, дополняют друг друга и содействуют в теории бухгалтерского учета определению роли и места каждого счета, которые он занимает в системе бухгалтерского учета.