Классификация счетов бухгалтерского учета. 3

Содержание 

   Введение………………………………………………………………………..2

   Глава 1.Сущность, принципы формирования, цели и особенности классификации счетов………….………………………………………………..3

   Глава  2. Современная классификация счетов по экономическому содержанию, по назначению и структуре. Забалансовые счета: характеристика, значение и содержание………………………………...……...5

   Глава  3. Совершенствование счетов бухгалтерского учета………………..13

   Заключение…………………………………………………………………….17

   Список литературы………………………………………………...………….18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов - инструментов практического  ведения бухгалтерского учёта.

    Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

    Важность  изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в  связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты  финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

    Всем  известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

    В связи с этим целью работы является - изучить и раскрыть сущность классификации счетов.

    В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Изучить сущность, принципы формирования, цели и  особенности классификации счетов;

2. Ознакомиться с классификацией счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;

3. Определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;

4. Выяснить каково значение забалансовых счетов.

    Предметом исследования является, понятие классификации  счетов бухгалтерского учёта.  
 
 
 
 
 

Глава 1. Сущность, принципы формирования, цели и

  особенности классификации счетов 

    Первые  требования к характеру классификации  счетов были выдвинуты ещё в конце  ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная  к особенностям организации, правильно  располагающая учётные объекты  по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.

    В современном понимании классификация  счетов бухгалтерского учёта - это группировка  их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

    Признаки, по которым должны группироваться счета, обязаны улавливать экономическую  сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.

    В основу классификации счетов на протяжении всей истории бухгалтерского учёта  были положены разнообразные признаки. Первые классификации счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета  собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др.). Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы.

    Кроме того, счета группировались на активные и пассивные, а также на счета бюджета (доходов и расходов). Дальнейшее развитие этой классификации привело к выделению классификационных групп счетов: инвентарных, калькуляционных, распределительных, операционных, транзитных. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор.

    Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских  счетов, она состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании приозводственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации.

    Особенность классификации синтетических счетов состоит в том, что каждый из них, с одной стороны, выступает элементом бухгалтерской информационной системы, с другой - синтетический счёт сам представляет некую информационную подсистему, включающую конкретизирующие его счета второго (субсчета) и третьего (аналитические счета) порядка. От объективной классификации синтетических счетов зависит не только достоверность отражения в учёте связей между объектами, изменяющимися в результате свершившегося хозяйственного факта, но и организации аналитического учёта.

    Однако  следует отметить, что любая классификация  счетов преследует как минимум три  цели:1) показать природу того или  иного счёта (каждый счёт может быть понят только в сравнении с  другими счетами); 2) уметь использовать любой счёт (т.е. правильно выбрать счёт при составлении проводки); 3) иметь необходимые ориентиры при составлении плана счетов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Современная классификация  счетов по экономическому содержанию, по назначению и структуре. Забалансовые счета: характеристика, значение и содержание 

    Для учёта и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными  процессами используется большое количество разнообразных счетов. Ряд применяемых  в учёте счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию, т.е. по объектам, отражаемым в учёте, или по назначению и структуре, т.е. по роли, которую они играют в учёте, или по принципам построения.

    I.Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, ЧТО отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы

    1. Счета имущества по составу  и размещению позволяют контролировать  их наличие и движение (поступление  и выбытие). Все счета этой группы  активные и имеют дебетовое  сальдо; дебетовый оборот показывает  поступление, кредитовый - расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.

    2. Счета имущества и обязательств  по источникам их образования  позволяют контролировать наличие  и движение источников, как собственных,  так и привлечённых. Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование - по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.

    3. Счета хозяйственных процессов  (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи). Это активные счета - они показывают размещение средств.

    На  счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты по заготовлению, показывается объём заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость. Дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера по процессу заготовления.

    По  дебету счетов, отражающих процесс производства, учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо по этим счетам показывает затраты незавершённого производства.

    На  счетах реализации (продаж) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции. По дебету учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по её реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль).

    Данная  классификация развивалась в  нескольких направлениях, что свидетельствует  о размытости самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и связано с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

    Первым  направлением развития классификации  счетов по экономическому содержанию связано с делением счетов на инвентарные (балансовые) с выделением счетов хозяйственных  средств и их источников, хозяйственных  процессов и их результатов, депозитно-имущественных, условных прав и обязательств (т.е. забалансовых счетов).

    Второе  направление исходит из общеэкономического подхода: выделяются счета для учёта  средств в сферах производства, обращения, потребления и счета учёта  источников средств.

    Однако  не следует забывать о необходимости в публичной отчётности. А значит, можно говорить и о такой группировке как классификация счетов по признаку их отношения к отчётности: счета для составления публичной отчётности и счета для составления внутрифирменной отчётности.

    II.Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.

    Данная  классификация даёт ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для  того, чтобы эффективно управлять организацией.

    Счета в классификации объединены в  отдельные группы. Каждая из них, в  отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической  однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства

    Данная  классификация включает следующие  группы:

    1. Основные счета - это счета,  предназначенные для отражения  средств и источников их образования.  Эти счета называют основными,  потому что объекты, учитываемые  на этих счетах, составляют основу  всей хозяйственной деятельности организации. Среди них выделяют:

    а) Инвентарные (активные) счета предназначены  для учёта материальных ценностей  и денежных средств. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и прочие. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств - их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

    б) Фондовые (пассивные) счета применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал» и другие. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам. Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах.

    в) Счета расчётов (активные, пассивные  и активно-пассивные) применяются  для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

    2. Отражающие (регулирующие) счета предусмотрены  инструкцией к действующему Плану  счетов, где в указаниях к счетам  раздела III отмечается, что взаимосвязь  учёта по элементам и по  статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться только в связи с теми счетами, в развитие которых они были открыты. Необходимость их использования в бухгалтерском учёте определяется обязательным для всех организаций применением единых принципов оценки статей баланса. Регулирующие счета подразделяются:

    а) Дополнительные счета уточняют оценку в сторону увеличения; они могут  быть активными и пассивными. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счёта.

    б) Контрарные (противоположные) счета - это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными. В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счёту. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт - пассивным; схема записей на контрактивный счетах та же, что и на пассивных счетах.

    3. Операционные счета - это счета,  учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению они подразделяются на:

    а) Распределительные счета, которые  предназначены для учёта затрат организации, подлежащих распределению. В свою очередь, они подразделяются на:

    - Собирательно-распределительные  счета предназначены для учёта расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект, например счёт 26 «Общехозяйственные расходы», который учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

    - Контрольно-распределительные  счета обеспечивают контроль  за обоснованностью распределения  расходов и доходов между отчётными  периодами.

    Наличие и применение этих счетов связано  с использованием метода соответствия, содержание которого предусматривает  отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    б) Калькуляционные счета служат для учёта затрат и определения фактической себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляционные счета активные, на их дебете учитывается затраты на производство, на кредите - полученная продукция по фактической себестоимости. Конечное дебетовое сальдо показывает затраты незавершённого характера.

    в) Сопоставляющие счета предназначены  для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных  процессов, так и организациями  в целом. Они подразделяются на:

    - Операционно-результативные, счета используются для учёта  результатов хозяйственных процессов.  Примером могут служить счета  90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)». Выявление результатов  хозяйственной деятельности на  них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита.

    - Финансово-результатные  счета отражают финансовый результат  хозяйственной деятельности организации.  Так, на счёте 99 «Прибыли и  убытки» отражается прибыль от  реализации продукции прочих  доходов (на кредите), а также убытки от реализации и прочих расходов (на дебете). Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое - неиспользованную прибыль.

    III.Забалансовые счета предназначены для отражения и обобщения информации:

   • о  ценностях, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся  в его пользовании или распоряжении;

   • об условных правах и обязательствах;

   • об отдельных хозяйственных операциях.

    Забалансовые  счета (внебалансовые счета) — счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в баланс. На забалансовых счет учет ведется по простой системе без применения двойной записи.

    Счета этой группы подразделяются на депозитно-имущественные, контрольные и счета прав и  обязательств.

    На  депозитно-имущественных отражаются ценности, не принадлежащие хозяйственному субъекту, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, такие, как арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа.

    Для отражения состояния и движения такого имущества используются следующие  счета.

    Счет 001 «Арендованные  основные средства»  применяет арендатор, заключающий договор о временном пользовании объектом без права выкупа имущества. При этом объект на балансе арендатора не числится и амортизация по нему не начисляется, хотя арендатор несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и его состояние.

    Приемка в аренду объекта оформляется  у арендатора забалансовой неполной проводкой по дебету счета 001 по стоимости, определенной договором аренды. Данные по счету 001 в баланс не входят, а  арендные платежи начисляются арендатором  и уплачиваются в обычном порядке. Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланс по кредиту счета 001.

    Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:

   1) при  поступлении товаров и другого  имущества без заявки или заказа;

   2) при  приобретении материальных ценностей,  которые по договору организация  может использовать только после  их оплаты;

   3) при  поступлении ценностей, предназначенных  для передачи физическим лицам  в благотворительных или гуманитарных  целях;

   4) при  приобретении материалов и товаров  по договору мены на условиях  их использования только после  отгрузки встречного товара;

   5) для учета реализованной и не вывезенной со склада организации готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю. По дебету счета 002 отражаются товарно-материальные ценности, поступившие согласно вышеуказанным способам по стоимости, отраженной в сопроводительных документах и приемосдаточных актах. Списание товарно-материальных ценностей отражается по кредиту счета 002.

    Счет 003 «Материалы, принятые в переработки» используется у организаций, принимающих сырье для переработки, так называемое давальческое сырье. Это сырье организацией не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.

    Организация, получившая сырье в переработку, учитывает его по дебиту счета 003 по стоимости, определенной в договоре на переработку. Списание переработанных товаров отражается по кредиту счета 003.

    Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используют посреднические торговые организации — комиссионеры, занимающиеся продажей продукции, изготовленной промышленными предприятиями, вознаграждение. Комиссионер при получении товара от комитента учитывает его по дебету счета 004 по стоимости, указанной в договоре

комиссии. Списание проданных товаров комиссионер  отражает по кредиту счета 004.

    Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями для отражения ценностей, не принадлежащих организации, которые хранят, устанавливают, укрепляют, отлаживают, перерабатывают и продают. Как правило, такие организации не имеют всех необходимых средств на закупку необходимых агрегатов, установок и механизмов и не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования. По дебету счета 005 отражают стоимость оборудования, принятого на учет от заказчика и предназначенного для монтажа, по стоимости, отраженной в документах заказчика. Списание себестоимости смонтированного оборудования отражают по кредиту счета 005.

    Контрольные счета предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с учетом бланков строгой отчетности; амортизацией основных средств; учетом основных средств, сданных в аренду.

    Для отражения таких хозяйственных  операций используются следующие счета.

    Счет 006 «Бланки строгой  отчетности» применяется для отражения хозяйственных операций по использованию бланков строгой отчетности, к которым относятся товарные отчеты, книги учета бланков строгой отчетности и прилагаемые к ним документы, относящиеся непосредственно к сфере учета указанных бланков. Учет поэтому счету ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются под отчет материально ответственным липам, что отражается в аналитических регистрах по учету бланков строгой отчетности. По мере расходования бланков строгой отчетности производится запись по кредиту счета 006. Аналогичная запись производится по окончании сроков хранения бланков строгой отчетности, при этом они подлежат уничтожению и списанию.

    Счет 010 «Износ основных средств» применяется для отражен хозяйственных операций, связанных с начислением суммы износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций, стоимость которых согласно Положен по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» не погашается путем их амортизации. При принятии объекта на учет сумма износа отражается по дебету счета 010, а при списании объекта сумма износа отражается по кредиту счета 010.

    Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»  используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду, учитываемых на балансе арендатора. Пример использования данного счета — хозяйственная операция по передаче основных средств в лизинг. По дебету счета 011 отражается договорная стоимость лизингового имущества. По окончании действия договора о лизинге списывается договорная стоимость лизингового имущества с кредита счета 011.

    Счета условных прав и обязательств служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособных дебиторов. Для отражения такой информации используются следующие счета.

    Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» применяется для контроля за платежеспособностью должника с целью возврата долга в пределах сроков исковой давности.

    Списанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом по дебету счета 007 в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника позитивно изменится. В случае если суммы дебиторской