Классификация учетных систем

    Содержание.

1. Классификация учетных систем…………………………………… 3
1. Состав учетной системы………………..……….…………. 3
2. Кассификация учетных систем……………....………….... 5
3. Способы преодоления различий национальных

                    учетных систем…………………...……………………...…. 8

2. Стандарты консолидации отчетности………………………….... 10
1. Методы консолидации финансовой отчетности..…..…. 12
3. Задача……………………..………………………………………….. 15

Список  использованной литературы………..………………………….. 16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Классификация учетной системы.

    Учетной системой (или системой учета) является система, созданная для осуществления какого-либо учета, и включающая в себя совокупность:

    • нормативно-правовых актов, договоров, регламентов, стандартов, внутренних положений  и инструкций организатора учета и регистраторов, иных документов, предписывающих ведение учёта, определяющих процедуры ведения учета и формы ведения учета;

    • организационных структур организатора учёта и регистраторов;

    • средств, обеспечивающих ведение учёта, включая средства делопроизводства, инженерно-техническое оборудование и информационно-коммуникационные компьютерные приложения, реализующие  логику учёта, а также исходные тексты, системную и пользовательскую документацию этих компьютерных приложений.

1. Состав учетной системы.

Нормативно-правовые акты

    Нормативно-правовые акты могут предписывать ведение  учёта, определять отдельные аспекты  его ведения, устанавливать ограничения  на сбор или хранение определённой информации, регламентировать права  определённых лиц в отношении  учётных данных. Нормативно-правовая регламентация учёта может отсутствовать  для систем учёта, создаваемых частными организаторами учёта в собственных  интересах. Однако в большинстве  случаев частные системы содержат информацию об иных лицах, и поэтому  в той или иной мере регламентируются нормами права.

    Документы, определяющие те или иные аспекты  ведения учёта, могут иметь статус:

    • нормативно-правовых актов, включая  обязательные регламенты, утверждённые регулирующими органами;

    • добровольных стандартов в тех или  иных сферах учёта, определяемых отраслевыми  консорциумами, саморегулируемыми  организациями и иными организациями  с добровольным членством;

    • внутренних положений и инструкций, принимаемых организаторами учёта  и/или регистраторами самостоятельно для упорядочивания внутриорганизационных  процессов.

    Все указанные типы документов включаются в общий свод документов, входящих в систему учёта.

    Организационная структура организатора учета и регистратора

    С организационной точки зрения система  учёта включает организатора учёта  и тех регистраторов, на которых  возложено частичное или полное ведение учёта. Если ведение учёта  не является исключительным видом деятельности данного лица, в рамках системы  учёта целесообразно рассматривать  только те его подразделения, которые  вовлечены в ведение учёта.

    Средства  ведения учета

    Для ведения учёта используются определённые материальные ресурсы. Это и бумажные журналы, и картотеки, и специально оборудованные архивные хранилища, снабжённые системами искусственного климата, защиты от пожаров и от несанкционированного проникновения. Современные системы  учёта всё чаще обеспечиваются также информационно-коммуникационными технологиями и программными приложениями, реализующими эти технологии.

    Если  учёт использует информационные технологии, то компьютерные программы имеет  смысл включать в систему учёта  только в том объёме, в котором  они реализуют именно процессы ведения  учёта. Операционные системы, обеспечивающие работоспособность ведущих учёт компьютеров и функционирование связывающих их сетей, не входят в  систему учёта. Стандартные («коробочные») системы управления базами данных, организующие учетные данные, или стандартные системы электронных телекоммуникаций, обеспечивающие обмен данными, могут быть включены в систему учёта в части специфических настроек, конфигураций, описаний структур данных, обеспечивающих выполнение задач учёта. Наконец, специальные приложения и утилиты, реализующие те или иные аспекты логики ведения учёта, включаются в систему учёта полностью. Следует учитывать невозможность строгого формального определения границ между системным и прикладным программным обеспечением, поэтому зачастую решения об отнесении того или иного приложения к системе учёта может быть принято только на основе анализа конкретной ситуации.

    Вся документация программных приложений, включённых в систему учёта, также  является компонентой системы учёта. В систему учёта необходимо включать и исходные коды всех таких приложений, как компоненту, определяющую функционирование системы. Системы учёта, поддерживающие ведение различных видов учёта, даже относящихся к разным предметам  учёта, могут иметь общие компоненты – от нормативных актов, содержащих общие требования, до компьютерных систем, обеспечивающих ведение разных видов учёта в рамках одной  организации.

    Система учёта может быть использована для  одновременного ведения разных типов  учёта. Нормативные правовые акты, регламентирующие создание и функционирование системы  учёта, должны содержать указание на то, какие типы государственного учёта  осуществляются в данной системе.

2. Классификация учетных систем.

    Учетные системы разных стран существенно  отличаются. Причинами таких различий являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. В качестве социально-экономических  причин можно выделить характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала, уровень инфляции, размеры и организационную структуру предприятий, общий уровень образования, типы законодательных систем. Традиционно, в США и Великобритании рынки ценных бумаг получили широкое развитие, основными поставщиками капитала для компаний выступает большое количество мелких инвесторов, которым требуется постоянная и полная информация о деятельности фирм, которую они получают с помощью финансовой отчетности. В Германии и Японии потребности компаний в капитале удовлетворяются, в основном, небольшим количеством крупных банков, которые имеют доступ к дополнительной (помимо содержащейся в отчетности) информации о деятельности предприятий. Во Франции и Швеции большую роль в экономике и, соответственно, в финансировании компаний играет государство, что предполагает ориентацию системы учета и отчетности на удовлетворение требований государственных органов. Одним из критериев деления может быть и уровень инфляции: страны, таким образом, подразделяются на имеющие высокий и низкий уровень инфляции. К первым относятся, прежде всего, страны Южной Америки. Для того чтобы информация, содержащаяся в финансовой отчетности, была полезна для пользователей, она должна быть скорректирована на индексы инфляции. Для стран с низким уровнем инфляции такая проблема не актуальна. В силу высокого уровня развития экономики в США, Великобритании, Нидерландах, Германии и других развитых странах предприятия этих стран отличаются достаточно крупными размерами, сложной организационной структурой и высоким уровнем образования сотрудников. Это приводит к сложности учетной информации, которая адекватно отражает существующую экономическую реальность и адекватно воспринимается пользователями. В слаборазвитых странах учетные системы достаточно просты, по причине небольшого размера предприятий и невысокого уровня общего образования. Историческое развитие законодательных систем также оказало большое влияние на системы учета. Страны, обычно, делят на две большие группы: страны-законодатели (code-law countries; legalistic orientation) и страны-незаконодатели (common-law countries; non-legalistic orientation). Первые отличаются предписательностью законов по принципу: «разрешено то, что разрешено». В силу этого, учетные правила жестко регламентированы и определяются законодательством. К таким странам относятся, например, Германия, Франция, Австрия и другие. Для стран-незаконодателей характерен разрешительный подход по принципу: «разрешено то, что не запрещено». Соответственно, учетные системы отличаются большей многовариантностью и гибкостью, имеют, как правило, очерченные рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора. Учетные правила или стандарты определяются не законодательством, а разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров. Такой подход используется в США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.

    Учетные системы могут быть экспортированы так же, как и любые другие товары. Влияние учетных правил одной  страны на учетные правила другой может быть обусловлено политической или экономической зависимостью, географической близостью. Например, учетная  система Индии близка к английской в результате существовавшей колониальной зависимости, система учета Канады находится под сильным влиянием американской учетной практики в  силу географической близости.

    Таким образом, учетные системы различных  стран отличаются многообразием. Однако, можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к построению систем учета. (При этом не существует двух стран, где правила учета были бы абсолютно тождественны.) Одной  из самых распространенных является трехмодельная классификация учетных  систем, согласно которой выделяются:

    1. Британо-американская  модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия  и др.).

    2. Континентальная  модель (Германия, Австрия,  Франция, Швейцария,  Италия и др.).

    3. Южноамериканская  модель (Бразилия, Аргентина,  Боливия и др.).

    Основными характеристиками первой модели являются ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг; отсутствие законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации.

    Вторая  модель отличается наличием законодательного регулирования учета; тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования; консерватизмом учетной практики.

    И, наконец, основной особенностью третьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования.

3. Способы преодоления различий национальных учетных систем.

• Наличие столь разных подходов к формированию систем учета затрудняет «общение» национальных предприятий на международном уровне, выход на международные рынки капитала, совместную деятельность компаний разных стран. Выходов из создавшегося положения может быть несколько. 
  Не предпринимать никаких действий, если предприятие функционирует только на внутреннем рынке или если язык и валюта такой компании известны в мировом масштабе (например, компании США).

• Подготовка «удобного перевода» (convenience translation) отчетности на язык пользователя без изменения валюты и принципов учета (такие отчеты часто предоставлялись финскими компаниями для ведения переговоров с российскими контрагентами).
• Подготовка «удобного отчета» (convenience statement), когда отчетность не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же (этот подход характерен для японских кампаний).
• Подготовка «частично пересчитанного отчета» (restate on a limited basis) с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны пользователя. Эта информация дается как приложение к различным формам отчета. (Этим способом пользовалась, например, компания «Вольво»).
• Подготовка «дублирующего финансового отчета» (secondary financial statement). В этом случае делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех показателей отчетности в соответствии с учетными принципами пользователя. Это самый дорогой вариант, хотя и самый удобный для пользователя (такой подход характерен практически для всех предприятий с иностранными инвестициями на российском рынке, когда составляются две отчетности: одна - для российской налоговой инспекции в соответствии с действующим российским законодательством, вторая - для западного инвестора в соответствии с его принципами учета).
• Подготовка финансового отчета в соответствии с международными стандартами учета.

2. Стандарты консолидации отчетности.

    В настоящее время, как во всем мире, так и в России, возрастает роль корпоративной отчетности особого  вида — консолидированной финансовой отчетности. Причины хорошо известны: глобализация бизнеса, укрупнение корпораций вследствие слияний и приобретений, преодоление государственных границ и развитие транснациональных корпораций, активный выход российских компаний на международные фондовые рынки. Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична и оправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений (в этом отношении методологию консолидации можно считать закономерным продолжением «обычного» учета).

    Основным  понятием в теории консолидации является понятие «группа компаний». Группа возникает в том случае, когда отдельные виды деятельности и направления бизнеса не объединяются в единую укрупненную компанию, а ведутся через несколько компаний, каждая из которых остается юридически самостоятельной. Но при этом юридическая самостоятельность каждой из компаний вовсе не означает их экономическую независимость. Например, если одна компания владеет акциями другой компании в количестве, достаточном для обладания большинством голосов на акционерном собрании, то это означает возможность принятия любых решений в отношении второй компании, вплоть до снятия и назначения ее директоров. Это дает первой (материнской) компании возможность полностью контролировать бизнес второй (дочерней) компании. В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют группу, находящуюся под контролем материнской компании.

    Для того, чтобы консолидированная отчетность разных групп была сопоставима и  пригодна для анализа, она нуждается  в стандартизации (как, впрочем, и  «обычная» финансовая отчетность). Вопросы консолидации занимают достойное  место в системе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). Отметим несколько стандартов, которые  имеют непосредственное отношение  к консолидации финансовой отчетности.

        Прежде всего, следует упомянуть  МСФО 27 «Консолидированная финансовая  отчетность и учет инвестиций  в дочерние компании» (Consolidated financial statements and accounting for investments in subsidiaries). В этом стандарте раскрываются понятия группы, контроля внутри группы, а также критерии, в соответствии с которыми компании могут считаться материнскими и дочерними. Здесь же описываются основные принципы и порядок консолидации, раскрытие информации в консолидированной отчетности и требования к отдельной финансовой отчетности материнской компании.

    Еще один стандарт, напрямую относящийся  к вопросам консолидации, — МСФО 22 «Объединение компаний» (Business combinations). Здесь выделяются два типа объединений — приобретение (покупка) и объединение интересов (слияние). В обоих случаях речь идет о применении уже упомянутой «полной консолидации», но, поскольку экономическая сущность слияний и приобретений имеет свои особенности, это находит отражение в методологии консолидации. В этом же стандарте излагаются требования к раскрытию финансовой информации при полной консолидации, включая как общие требования, так и специфические требования для приобретений и для слияний.

    Вопросы консолидации касаются не только отношений  типа «материнская компания — дочерняя компания», но и некоторых других ситуаций. К ним, в частности, относятся  совместная деятельность (когда две  и более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю) и инвестиции в ассоциированные компании (предприятия, не являющиеся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние). Такие инвестиции рассматриваются в международных стандартах

    МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании» (Accounting for investments in associates) и МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (Financial reporting of interests in joint ventures).

    Кроме того, вопросы консолидации в той  или иной степени затрагиваются  и во многих других стандартах, например, в «основополагающем» стандарте  МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements), а также в  МСФО 14 «Сегментная отчетность» (Segment reporting), МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related party disclosures), МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial instruments: disclosure and presentation), МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial instruments: recognition and measurement).

    Консолидация  актуальна не только для компаний, но и для банковского сектора. Здесь важную роль играет МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», где вопросам консолидации также уделено необходимое внимание.

              2.1. Методы консолидации  финансовой отчетности.

    При составлении консолидированной  отчетности некоторые нюансы возникают  в зависимости от того, каким образом  исторически произошло объединение  компаний, т.е. при каких обстоятельствах  одна из компаний стала дочерней по отношению к другой. Существует два  типа объединения компаний — приобретение и объединение интересов. Под  приобретением (синоним — покупка) понимают операцию, когда одна компания (покупатель) получает контроль над операциями и чистыми активами другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций. Объединение интересов (синоним — слияние) — операция, в результате которой акционеры объединяющихся компаний продолжают осуществлять совместный контроль над своими общими чистыми активами и операциями и делят между собой выгоды и риски объединенной компании, при этом ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя. По своему характеру эти два способа объединения бизнеса отличаются друг от друга, что отражается в методологии формирования консолидированной отчетности.

    Кроме того, помимо «классической» группы, в  состав которой входят материнская  и дочерние компании, существуют и  некоторые другие виды инвестиций, предусматривающие формирование консолидированной  отчетности. Одним из таких типов  является совместная деятельность —  способ ведения бизнеса, когда две  или более стороны осуществляют экономическую деятельность под  совместным контролем, на основании  специального договорного соглашения (совместный проект, либо совместное предприятие). Другим типом инвестиций, также предусматривающим  консолидацию, являются ассоциированная  компания — предприятие, не являющуюся ни дочерним, ни совместным, но на деятельность которого инвестор оказывает существенное влияние. Такое влияние может  оказываться через владение акциями  с правом голоса (20% и более), представительство  в органах управления, участие  в выработке политики, наличие  крупных сделок между сторонами, обмен управленческим персоналом, предоставление важной технической информации.

    Форма объединения компаний или инвестиций находит отражение в методах  консолидации, к которым, в соответствии с МСФО, относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.

    Полная  консолидация (Entity concept) исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Вариациями этого метода являются метод приобретения и метод объединения интересов. Используется для дочерних предприятий, образовавшихся в результате приобретения, либо слияния.

    Пропорциональная  консолидация (Proportional consolidation) является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в совместной деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) могут показываться в отчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами, доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций.

    Метод долевого участия  (Equity method) применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции первоначально (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл — как разность между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также амортизация гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Отметим, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

    Термин  «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» - в российском законодательстве.

3. Задача

    Арендная  плата, уплаченная 01.10..2003 г. за год по сроку аренды до 30.09.2004г. -1200; Арендная плата, уплаченная 01.10.2004 г. за год по сроку аренды до 30.09. 2005г. - 1600. Показать сумму арендной платы в затратах  в  отчете о Прибылях и убытках на 31.12.2004г.     

    Решение.

    120012=100 арендная плата за 1 месяц по сроку аренды 01.10.2003-30.09.2004гг..

    1009 = 900 арендная плата с 01.01.2004г. по 01.10.2004г.

    160012=133 арендная плата за 1 месяц по сроку аренды 01.10.2004-30.09.2005гг.

    1333 = 399 арендная плата с 01.10.2004 по 31.12.2004г.

    900+399=1299 затраты на аренды за 2004г

    В отчете о Прибылях и убытках (форма  №2) на 31.12.2004г. будет отражена сумма 1299руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы.

1. http://bazamstu.dax.ru/
2. http://msfo.su/
3. Фофанов В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности . - Ростов н/Д: Феникс, 2008.
4. Проект № 55792-4 федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».