Кодекс профессиональной этики в США

 «Кодекс профессиональной этики в США» 
 

     Содержание: 

          Введение…………………………………………..………….……3

1. История аудита. Развитие аудита в США….…………….……..5
2. Особенности аудита в США………………………………..…….9
3. Профессионально – этические требования к аудитору………12
4. Правила применения Кодекса и их классификация…………..17
5. Этические нормы других государств………………………….21
6. Кодекс профессиональной этики российских аудиторов……24

Заключение…………………………..…………………………..29

Список  литературы………………………………………….….31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. В России зарегистрировано более 5 тысяч аудиторских фирм, из них в Москве свыше 2 тысяч, в Санкт-Петербурге свыше 1600.

     Квалифицированные аудиторы – сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Стремительное увеличение в последние годы числа аттестованных аудиторов способствовало появлению среди них людей малоквалифицированных не понимающих значения аудиторской профессии, что в конечном счете приводит к снижению общественного авторитета аудиторов, наносит профессии моральный ущерб.

     Аудитор основывает свою деятельность на доверии  к нему клиентов и пользователей  бухгалтерской отчетности. Организация  выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

     Как свидетельствует международная  практика, работа аудитора должна соответствовать двум группам нормативных документов: законодательным актам государства об аудиторской деятельности и специальным аудиторским стандартам.

     Под стандартами в теории и практике аудита понимают основные правила и  основополагающие принципы аудита, которые используются, например, при подготовке заключения или документировании собранной информации.

     Кодекс  профессиональной этики аудиторов  – это совокупность этических  норм по руководству поведения профессиональных аудиторов. В нем отражены основные принципы и правила, которые должны соблюдаться профессиональными аудиторами для достижения общих целей и задач. Кодекс содержит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в аудиторской практике.

     Уникальна и необычна сама процедура применения Кодекса профессиональной деятельности аудиторов. Аудиторы обязуются добровольно  и добросовестно соблюдать установленные  нормы профессионального поведения. Поэтому их нужно не только знать, но и понимать.

     В Кодексе указаны следующие этические  нормы:

     -общепринятые  моральные нормы и принципы

     -общественные  интересы

     -объективность  и внимательность аудитора

     -профессиональная  компетентность аудитора

     -конфиденциальная информация клиентов

     -налоговые  отношения

     -плата  за профессиональные услуги

     -отношения  между аудиторами

     -отношения  сотрудников с аудиторской фирмой

     -публична  информация и реклама

     -несовместимые  действия аудитора

     -аудиторские  услуги в других государствах 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 История аудита. Развитие аудита в США 

     Профессия аудитора известна с глубокой древности. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные  и контрольные, с прямым указанием  того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых.

     В древнем мире, как только функции  владения и управления собственностью были разделены между такими основными субъектами хозяйствования того периода, как государство и рабовладельческое имение, была впервые воплощена в жизнь осознанная необходимость в аудите. В частности, древнеримские источники, которые сохранились к нашему времени, свидетельствуют, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально предназначенных лиц. Такая организация учетного процесса, прежде всего, была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила для подтверждения точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей, использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались. Традиционной для тех времен была так называемая практика "прослушивания" бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, к обязанностям которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же создавались специальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные затраты.

     В древнем мире имела место публично-правовая отчетность. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса было вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. На стене Парфенона вырезан отчет, согласно которому стоимость строительства составила 469 талантов.

     В Афинах в V веке до н.э. существовала система  контроля доходов и расходов со стороны  Народного Собрания, а финансовая система «включала правительственных  аудиторов, которые проверяли документы  всех должностных лиц по истечении  их полномочий».

     В Римской империи (с VII века до н.э.) контрольные  функции осуществлялись кураторами, прокураторами, квесторами. Городские  квесторы заведовали казной, провинциальные — финансовым управлением провинции. Квесторы осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» («слушатель»). Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

     После падения Римской империи аудит  получил широкое распространение  в Италии. Купцы Флоренции и  Венеции использовали труд аудиторов  для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время пра-аудит имел строго целевое направление: предотвращение ошибок.

     Понятие «аудит» происходит от латинского слова audio — слушаю. Аудитор — выслушивающий, слушающий. В настоящее время  это понятие стало названием  профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности. 

     Развитие  аудита в США.

     В США аудиторское дело возникло под  влиянием английской практики аудита. Современники писали, что «функция аудита была перенесена в Соединенные  Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия, когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов». До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу.

     В 1886 г. в США был принят первый закон  о присяжных бухгалтерах, который  дал начало процессу образования  аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896  в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

     Темпы развития бизнеса в США резко  отличались от британских, для Америки  английские методы стали неприемлемыми  вследствие того, что британский стиль  проверки требует чересчур много времени и средств. Американский аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX века - начала XX века нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно - в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки, которую охарактеризовали как «проверка канцелярской точности». Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита и к разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

     Американский  аудит раннего этапа называли «счетоводческим аудитом», подчеркивая, что три четверти рабочего времени  аудитора уходило на подсчеты и составление  бухгалтерских книг.

     В США аудит был обязателен для  компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого краха на Уолл-стрит в 1929 г.

     В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских  организаций:

     - На общенациональном, федеральном уровне Американский Институт дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA) (создан в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров)

     - Профессиональные аудиторские организации  на уровне отдельных штатов, которые  называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов.

     В США в 1917 г. с целью стандартизации процедур аудита разрабатываются «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета», пересмотренное издание вышло в 1929 г. под названием «Проверка финансовых отчетов». В этом издании подчеркивалась важность внутреннего контроля, а также говорилось о практике составления заключений. В 1934 г. опубликован документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором были рекомендованы следующие позднее повсеместно принятые процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости и подтверждение дебиторов по расчетам.

     Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита - первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита.

     2 Особенности аудита в США 

     Возникновение аудита связано с распределением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (владельцы, акционеры, инвесторы). Акционеры хотели быть уверены в том, что отчетность, которая предоставляется администрацией, полностью отображает реальное финансовое  состояние предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главным требованием к аудитору, были его безоговорочная честность и независимость. Данные аспекты являются актуальными и в наше время. Поэтому существует необходимость рассмотрения истории развития аудита.

     Исторической  родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

     В США аудиторское дело возникло под  влиянием британской практики  аудита. На это прямо указывает американский автор  Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита... была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу.

     В 1886 г. в США был принят первый закон  о присяжных бухгалтерах, который  дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки. В 1905 г, а затем и в 1909 г.  Р. Монтгомери издал с редакционными исправлениями в США книгу Лоуренса Дикси «Аудит: практическое руководство для аудиторов». Развивая идеи  Лоуренса Дикси, он писал, что цель аудита сводится к раскрытию вольных и невольных ошибок, которые могут иметь место в финансовой отчетности. Исходя из этого и была выстроена иерархия  аудиторских задач.

     Темпы развития бизнеса в США резко  отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американские аудиторы стали практиковать применение  «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций.

     В США в 1917 г. с целью стандартизации процедур аудита разрабатываются «Утвержденные  методы по подготовке данных балансового  отчета», пересмотренное издание вышло  в 1929 г. под названием «Проверка финансовых отчетов». Активный процесс стандартизации начался с 1939 года, когда Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре.

     70-80-годы XX века в США отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе  аудиторов. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита.

     В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых  колеблется от 1 до нескольких тысяч  человек. Их можно сгруппировать  в 4 категории.

     1. «Большая шестерка», как ее  называли раньше, - супергиганты  на рынке аудиторских услуг,  некоторые из них находятся в состоянии слияния.

     2. Национальные фирмы, имеющие международный  потенциал.

     3. Крупные местные и региональные  фирмы.

     4. Малые местные фирмы.

     В США аудиторы сертифицируются по трем специализациям: присяжный бухгалтер, присяжный внутренний аудитор, присяжный аудитор информационных систем.

     Таким образом, аудиторское дело в США  возникло под влиянием британской практики  аудита, и до начала XX века аудит основывался на английской модели. Однако темпы развития бизнеса в США резко отличались от британских, для Америки английские методы стали неприемлемыми вследствие того, что британский стиль проверки требует чересчур много времени и средств. Американские аудиторы стали практиковать применение  «тестового аудита», начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке актива и пассива. В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм, которые группируются в 4 категории. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Профессионально – этические требования к аудитору 

     В стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов в настоящее время Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений разработан Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов и принят Советом 28 августа 2003 года.

     Кодекс  этики аудиторов — это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности.

     В соответствии с условиями кодекса  необходимо признать, что основной целью аудиторской профессии  является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

     Соблюдение  этических норм профессионального  поведения достигается высокой  ответственностью аудиторов. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

     Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор.

     В Кодексе этики аудиторов приводятся фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, руководствование регламентирующими документами и другие принципы.

     Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность.

     Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.

     При соблюдении этических требований объективности  следует:

• избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
• не принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на профессиональное суждение аудиторов.

     Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

     Профессиональная  компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

     Аудиторы  не должны преувеличивать свои знания и опыт.

     Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

     Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

     Принцип конфиденциальности должен соблюдаться  неукоснительно, даже если разглашение  или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

     В соответствии с условиями статьи 8 закона РФ «Об аудиторской деятельности»  аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну  об операциях в организациях, где проводились проверки или которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Конфиденциальность подразумевает обязанность сохранять информацию от раскрытия и включает требование к аудитору, получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.

     Кодекс  этики аудиторов оговаривает  следующие основные профессиональные требования конфиденциальности, к которым  относится неразглашение информации следующего характера:

• сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
• сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
• служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
• сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и так далее);
• сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
• сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

     Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

     В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций  и третьих лиц.

     Наиболее  результативный аудит проводится независимыми аудиторами. В действующем законодательстве (статья 12 закона РФ «Об аудиторской деятельности») существуют ограничения, которыми оговариваются условия независимости аудиторских проверок. В приведенной таблице указываются основные требования к юридическим и физическим лицам в ограничениях при проведении аудита:

     Репутация аудиторской фирмы

     В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или  основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию  аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам относятся Добросовестность и Профессиональное поведение.

     Добросовестность — предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

     Профессиональное поведение — соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг

     Профессиональная  этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо, учитывая технические детали помнить о сути проблемы. Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4 Правила применения принципов Кодекса и их классификация 

     Кодексом  профессиональной этики должно быть предусмотрено два вида правил: разрешающих  – разрешено то, что не запрещено, и запрещающих (в некоторых случаях  – обязывающих) – запрещено то, что не разрешено. Запрещающие правила – это базовые установки, которые определены нормой закона, т.е. оговорены нормативными актами, регулирующими профессиональную деятельность (в настоящее время таким нормативным актом является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01. г. № 119-ФЗ).

     Данные  правила можно обозначить в таблице  приведенной ниже.

     По  данным таблицы №1, можно заключить, что в основном, рекомендации по практическому достижению фундаментальных  принципов, т.е. правила применения носят запрещающий и обязывающий характер, т.к. толкование данных правил приводится в данном нормативном документе. С одной стороны, далеко не во всех случаях установлена терминология понятий аудита и проведено ее единообразие в соответствии с понятиями Кодекса профессиональной этики аудиторов России и Федерального Закона. С другой стороны, рассматриваемые правила не должны носить однозначно запрещающий или обязывающий характер. Т.к. при рассмотрении сложных этических проблем аудиторам должна быть дана определенная свобода выбора и индивидуальность подхода к этичности (классификация) данной проблемы. Следует уделить внимание не только беспрекословному выполнению правил, но также возможности прогнозирования последствий конкретных действий.