Комплексный экономический анализ

   Изучение явлений природы и  общественной жизни невозможно  без анализа. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности. К примеру, чтобы управлять автомобилем, нужно знать его внутреннее содержание: детали, узлы, их назначение, принцип действия и др. В равной мере это положение относится и к экономическим явлениям и процессам. Так, для понимания сущности прибыли требуется знать основные источники ее получения, а также факторы, определяющие ее величину. Чем детальнее они исследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования финансовых результатов. Аналогичных примеров можно привести очень много.

   Комплексный экономический анализ  хозяйственной деятельности стал развиваться в 20 гг XX века.

  Становление  анализа хозяйственной деятельности  обусловлено объективными требованиями  и условиями, которые свойственны  возникновению любой отрасли  знаний.

  Можно  выделить следующие причины появления  экономического анализа:

 Во- первых, начался новый этап развития  управления учетно-финансовых процессов,  которые характеризуются отделением  собственности на капитал от  процесса управления капиталом.

 Во- вторых, развиваются акционерные  общества , в которых стали управлять  бизнесом профессиональные менеджеры

 В-  третьих, усложняются управленческие  решения в связи с ростом  неопределенности внешней ситуации (отношения с поставщиками, покупателями, кредиторами и тд), что требует более точного обоснования принимаемых управленческих решений. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения

 Процесс  принятия управленческих  решений  включает в себя три этапа:

1. Сбор и обработка информации. На первом этапе пользуются данными бухгалтерского учета.
2. Анализ полученной информации
3. Принятие управленческих решений.

  Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность. Следовательно, экономический анализ исходя из его роли в процессе управления можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений.

В настоящее  время экономический анализ развивается  как самостоятельная прикладная функциональная наука.

  Все науки подразделяются на:

1. Фундаментальные– экономическая теория, история экономических учений;закономерности развития экономики на макро- и микроуровне выражаются в теориях, концепциях, которые находят свое отражение в прикладных экономических науках.
2. конкретно-экономические, прикладные науки -финансы, экономика организаций, статистика и др.

  Экономический анализ основывается на научных представлениях, научных подходах фундаментальных наук.

Экономический анализ как прикладная наука отражает потребности практики, изучает общие закономерности процесса экономического обоснования принимаемых решений. Как всякая наука, экономический анализ имеет свой предмет ,  объект, метод.

 Предмет  экономического анализа.

  Предметом той или иной науки принято считать то специфическое, что позволяет отличить ее среди множества других наук.

 По поводу определения предмета экономического анализа единой точки зрения нет. Наиболее важными являются следующие группы определений предметной области:

1. Хозяйственная деятельность
2. Хозяйственные процессы и явления
3. Экономика предприятий и хозяйственных объединений
4. Информационные потоки

Наиболее  общим подходом является следующий: предметом комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности является деятельность конкретных хозяйствующих субъектов любой формы собственности которая:

• направлена на получение прибыли или обеспечении сбалансированности доходов и расходов (если бюджетные предприятия)
• изучается комплексно с целью объективной оценки ее эффективности и выявления резервов ее роста, а также обеспечения устойчивости функционирования анализируемого хозяйствующего  субъекта

 Принципы

 Проводя АХД, необходимо руководствоваться определенными принципами и правилами, выработанными наукой и практикой 

  Комплексный экономический анализ является продолжением бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и требует привлечение внешней информации (статистической, социологической и другой) дя  обоснования и достоверности выводов  и рекомендаций.

  В  связи с тем, что анализ основан  как на внешней так и на внутренней информации в последние годы содержание анализа объясняется моделью сбалансированной системы показателей, которая разработана Нортоном и Капланом.

Модель  включает в себя 4 составляющих:

1)Финансовая  составляющая

2)Клиентская  составляющая

3)Составляющая  внутренних процессов

4)Обучение  и развитие

Все составляющие взаимосвязаны между собой и  характеризуются специфическими показателями, которые классифицируются на:

• Финансовые (прибыль) и нефинансовые (трудоемкость, материалоемкость, фондоотдача и тд)
• Качественные (производительность труда, рентабельность) и количественные (численность, объем выпуска продукции

Пример  сбалансированной системы показателей

В экономическом  анализе центральное место занимает составляющая внутренних процессов  и в соответствии с ней содержание экономического анализа включает в  себя следующие этапы

Из схемы  видны основные направления экономического анализа

1. Анализ финансового состояния и эффективности хозяйственной деятельности
2. Анализ выпуска и реализации продукции
3. Ресурсный анализ ( анализ основных средств, материальных ресурсов,

анализ  труда и его оплаты)

4. Анализ затрат на производство и реализацию продукции
5. Анализ организационно-технического уровня и других условий производства

Анализ  каждого этапа включает в большинстве  случаев 4 элемента

1. Предварительная оценка работы объекта на основе количественных и качественных показателей
2. Изучение влияния важнейших факторов на уровень и динамику этих показателей
3. Выявление резервов и их улучшение
4. Обобщение результатов аналитического исследования (уточненная оценка работы с выделением зависящих и независящих от данного объекта факторов и определение комплектных резервов ее улучшения)

  Все  аналитические процедуры включают три этапа:

1. Предварительная оценка объекта ( динамический, структурный, структурно-динамический анализ)
2. Факторный анализ- выявление причин полученных изменений в предварительной оценке
3. Выводы и рекомендации

 АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

 Цель  анализа хозяйственной деятельности: выявление резервов, повышение эффективности деятельности

 Недооценка роли АХД, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к АХД, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Основные  задачи анализа хозяйственной деятельности

• Всестороннее обоснование стратегии развития, текущих планов, оперативных изменений
• Предупреждение неоправданных затрат и потерь
• Выявление резервов производства и обоснование условий их реализации
• Оценка вклада отдельных подразделений, стадий и работников, достигнутые результаты которых являются базой для оплаты труда

4.Метод и методы комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. 

  Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования предмета.

 Под  методом экономического анализа  понимается системный комплексный  подход к изучению результатов  деятельности хозяйствующего субъекта ,выявление и измерение влияния  на них отдельных факторов, обобщение  материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах деятельности предприятия

  Метод экономического анализа представляет системное комплексное изу-чение, выявление, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности организации путем обработки системы показателей специаль-ными приемами.

  Метод  анализа на практике реализуется   через использование  системы  методов, которые представляют  собой совокупность определенных  логических операций  количественных вычислений, позволяющих получить новые знания об изучаемом объекте.

Классификация методов экономического анализа  следующая:

1. Общенаучные методы используются в любой экономической науке. К ним относят :

• Сравнение- научный метод познания, когда неизвестное (изучаемое)

явление, показатель сопоставляются с уже  известными (изученными ранее) для выявления общих черт или отличий между ними.

Пример  сравнения показателей при оценке выполнения плана

Сравнивая показатели, в ходе анализа было выявлено, что план по производству товара А перевыполнен на 9%, а по изделию В - недовыполнен на 10 %.

• Наблюдение- восприятие экономических процессов в их реальном виде, и сбор фактов, происходящих в действительности. К примеру, именно благодаря наблюдению и сбору фактической информации можно определить, как изменились цены за тот или иной период.
• Детализация- позволяет расширить систему показателей и заключается в разложении обобщающих показателей, характеризующих ту или иную сторону хозяйственной деятельности на ряд частных показателей. Основная цель такого разложения – всесторонне оценить исследуемое явление, вскрыть основные причины, обуславливающие достигнутый результат
• Абстрагирование- используется для выработки тех или иных отвлеченных понятий — так называемых абстракций (таких как цена, деньги, дешевый, дорогой и т.д.). Чтобы получить какую-либо научную абстракцию, ученые абстрагируются от второстепенных свойств изучаемого объекта, а нужные им свойства выделяют. Скажем, для определения такой экономической категории, как товар, необходимо отвлечься от размеров, веса, цвета и других не существенных в данном случае характеристик предметов, предлагаемых в магазинах, и в то же время зафиксировать объединяющее свойство: все эти вещи — продукты труда, предназначенные для продажи.
• Моделирование. Модель- способ взаимосвязи экономических показателей. Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными выражается в форме конкретного математического уравнения.  Особенно эффективно математическое моделирование на компьютерах, позволяющее, например, просчитать наиболее рациональный вариант хозяйственных связей предприятия.
• Эксперимент- предполагает проведение искусственного научного опыта, когда изучаемый объект ставится в специально созданные и контролируемые условия. Скажем, для проверки эффективности новой системы оплаты труда проводят ее экспериментальные испытания в рамках определенной группы работников.
• Анализ- это метод, в основе которого лежит процесс разложения предмета на составные части. Когда ученый пользуется методом анализа, он мысленно разделяет изучаемый объект, то есть, выясняет, из каких частей он состоит, каковы его свойства и признаки. Например,к методу анализ можно отнести анализ показателя себестоимости по элементам затрат( сырье, заработная плата и так далее)
• Синтез- представляет собой соединение полученных при анализе частей в нечто целое. В результате применения синтеза происходит соединение знаний, полученных в результате использования анализа в единую систему. Например, определение показателя себестоимости продукции (как суммы всех затрат)

2. Конкретно-научные методы являются детализацией и конкретизацией общенаучных методов. К ним относят:

• Динамический анализ- позволяет сравнивать показатели текущего и нескольких предшествующих временных периодов. Динамический анализ позволяет определять тренд, т. е. основную тенденцию изменения показателя, очищенную от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

Например, необходимо найти темп роста, если известно, что в отчетном году выпуск продукции  А составлял 1625  руб,а  в прошлом  году -1450 руб.

Темп  роста=(Y2/Y1)*100%=( выпуск продукции А в отчетном году/ выпуск продукции А в прошлом году)*100%=112,07.

Можно сделать вывод что по сравнению  с прошлым годом выпуск А увеличился на 12,07%.

• Структурный анализ - показывает долю, часть целого в его общей величине. Например, удельный вес материальных затрат в общей себестоимости (величину материальных затрат необходимо разделить на себестоимость и умножить на 100).

Пример  расчета удельного веса

Для того чтобы найти удельный вес  товара А в общем объеме продаж нужно

(V продаж товара A/ Общий объем продаж по трем видам товара)*100% =(100000/330000)*100%=30%

• Структурно-динамический анализ- показывает отклонения в структуре, удельных весах. Рассчитывается разницей удельных весов отчетного и прошлого периодов.

Например, необходимо рассчитать отклонения в выпуске колбасы, если известно, что в прошлом году ее удельный вес в общем объеме  выпуска был равен 49,18%, а в отчетном году ее удельный вес составлял 40,98%.

Для того чтобы решить эту задачу, необходимо из удельного веса отчетного периоду- удельный вес колбасы прошлого периода=

=40,98-49,18=-8,2%

В ходе анализа было выявлено, что производство колбасы в общем объеме выпуска  в отчетном году сократилось на 8,2% 
 

• Факторный анализ. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.

Для определения величины влияния факторов на прирост результативности показателей используются следующие способы:

1. Способ  цепной подстановки.

2. Индексный.

3. Абсолютных  разниц.

4. Относительных разниц.

5. Интегральный метод. 

1. Метод цепных подстановок. Этот метод заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путём последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора. Этот метод используется для расчёта влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратких и смешанных (комбинированных).

 В  общем виде имеем следующую  систему расчётов по методу  цепных подстановок (на примере мультипликативной модели):  

Y0 = a₀*b₀*c₀*d₀ - базовое значение обобщающего показателя;

     Ya = a1*b0*c0*d0 - промежуточное условное значение;

   Yb = a1*b1*c0*d0 - промежуточное условное значение;

   Yc = a1*b1*c1*d0 - промежуточное условное значение; 

Y1 = (a1*b1*c1*d1…) - фактическое значение. 

  Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле

Δy = y1 - y0 = a1*b1*c1*d1… - a0*b0*c0*d0…

 Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы:

- за  счёт изменения фактора  а 

 Δya = ya - y0 = a1*b0*c0*d0… - a0*b0*c0*d0;

- за  счёт изменения фактора b

Δyb = yb - ya = a1*b1*c0*d0… - a1*b0*c0*d0…

Пример:

Анализ  влияния на валовую продукцию среднегодовой численности и их выработки проведем описанным выше способом на основе исходных данных

Зависимость ВП от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели:

ВП =КР*ГВ

∆ВП= ВПф-ВПп=179760-153360=26400

ВП_кр= КРф*ГВпл=930*170400=158472000

ВП_ГВ= КРф*ГВф=930*193290,3=179759979

Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле:

∆ВП= ВП_кр- ВП_пл=158472000-153360000=512000

Далее определим влияние изменения  выработки работников на обобщающий  показатель

∆ВП= ВП_ГВ- ВП_кр=179759979-158472000=21287979

 Таким образом, на изменение объема валовой продукции положительное влияние оказало изменение на 30 человек численности работников, что вызвало увеличение объема продукции на 512000 руб. и положительное влияние оказало увеличение выработки на 22890,3 руб., что вызвало увеличение объема на 21287979  руб.

2.Метод абсолютных разниц. Является одной из модификаций элиминирования. Это математическое упрощение способа цепных подстановок, в основе которого лежит вынесение общего множителя за скобки.

Алгоритм  расчёта для мультипликативной  факторной модели типа у = a*b*c*d. 

Δуа = Δa*bпл*cпл*dпл, 

Δуb = aф*Δb*cпл*dпл, 

Δус = aф*bф*Δc*dпл, 

Δуd = aф*bф*cпл*Δd, 

Δу  = aф*bф*cф*dф - aпл*bпл*cпл*dпл 

 Пример. Проведем описанным выше способом на основе данных  таб. 1  анализ влияния на валовую продукцию среднегодовой численности и их выработки

ВП =КР*ГВ

∆ВП= ВПф-ВПп=179760-153360=26400

∆КР=КРф-КРпл=930-900=30

∆ГВ=ГВф-ГВпл=22890,3

∆ВПкр= ΔКР*ГВпл =30*170400=5112000

∆ВП_ГВ=КВф*∆ГВ=930*22890,3=21287979 руб

3. Способ относительных разниц. Применяется только в мультипликативных моделях и смешанных типа. Он значительно проще цепных подстановок, что при определённых обстоятельствах делает его очень эффективным. Это прежде всего касается тех случаев, когда исходные показатели содержат уже определённые ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах.

 Алгоритм  влияния факторов для мультипликативных  моделей типа у = a*b*c.

Сначала нужно рассчитать относительные  отклонения факторных показателей:

∆а%=((а_ф-а_п)/ а_п) *100%

∆b%=((b_ф-b_п)/ b_п) *100%

∆c%=((c_ф-c_п)/ c_п) *100%

Тогда отклонение результативного показателя за счёт каждого фактора определяется следующим образом:

∆y_a=(yn*∆a%)/100

∆y_b=((yn+∆y_a) *∆b%))/100

∆y_c=((yn+∆y_a+∆y_c) *∆c%))/100

Пример. Проведем описанным выше способом на основе данных  таб. 1  анализ влияния на валовую продукцию среднегодовой численности и выработки

ВП =КР*ГВ

∆КР%=(( КР_ф-КР_п)/ КР_п) *100%=((930-900)/900)*100%=3,33%

∆ГВ%=((ГВ_ф-ГВ_п)/ ГВ_п) *100%=(22890,3/170400)*100%=13,43%

∆ВП_кр=( ВП_пл *∆КР%)/100=(153360*3,33%)/100=5106,9

∆ВП_гв=((ВП_пл+ ∆ВП_кр) *∆ГВ%))/100=((153360+5106,8)*13,43%/100=21282,1 

4. В последние годы были предложены новые методы решения задачи по определению влияния факторов на обобщающий показатель - среди них интегральный метод. Приведём формулы интегрального метода для мультипликативных моделей.