Консолідовані фінансові звіти

МІНІСТЕРСТВО  ОСВІТИ, НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ  ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

«ХАРКІВСЬКИЙ  ПОЛІТЕХНІЧНИЙ ІНСТИТУТ»

Кафедра фінансів

ІНДИВІДУАЛЬНЕ ЗАВДАННЯ

З дисципліни «Міжнародні стандарти фінансової звітності»

Варіант №1 «Консолідовані фінансові звіти»

Виконала

Ст. гр. БФ-39ВМ

Більбасова Д.О.

Перевірила

Ас. Петренко М.В.

Харків 2013р

ЗМІСТ

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована фінансова звітність»…………………………………………………...……3

2. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 27 «Консолідовані та окремі фінансові звіти»……………………………………………………..8
3. Характеристика стандартів………………………………………………..20

Висновки………………………………………………………………………25

Список використаної літератури………………………………………...…..26

1. ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

20 «КОНСОЛІДОВАНА  ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ»

Затверджено наказом  Міністерства фінансів України від 30 липня 1999 року № 176

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 12 серпня 1999 року за № 553/3846   (зі змінами та доповненнями, останні з яких унесені наказами Міністерства фінансів України від 25 вересня 2009 року № 1125, від 9 грудня 2011 року № 1591)  

Наказ втратив чинність згідно з наказом Міністерства фінансів України від 27 червня 2013 року № 628.  

Загальні положення 

1. Це Положення (стандарт) визначає порядок складання консолідованої фінансової звітності та загальні вимоги до розкриття інформації щодо складання консолідованої фінансової звітності.

2. Норми цього Положення  (стандарту) застосовуються групою  підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — група підприємств), яка складається з материнського (холдингового) підприємства та дочірніх підприємств (крім групи підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності, або групи підприємств, в якій материнське (холдингове) підприємство складає фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

3. Терміни, що використовуються  в положеннях (стандартах) бухгалтерського  обліку, мають таке значення: Внутрішньогрупові операції — операції між материнським та дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами однієї групи. Внутрішньогрупове сальдо — сальдо дебіторської заборгованості та зобов’язань на дату балансу, яке утворилося внаслідок внутрішньогрупових операцій. Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій — прибутки та збитки, які виникають внаслідок внутрішньогрупових операцій (продажу товарів, продукції, виконання робіт, послуг тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства.

4. Консолідовану фінансову  звітність подає материнське  підприємство.

5. Материнське підприємство, яке є дочірнім підприємством  іншого підприємства, не подає  консолідовану фінансову звітність  за наявності однієї з таких  умов: а) якщо воно повністю належить іншому підприємству; б) згоди власників частки меншості.

6. До консолідованої  фінансової звітності включають  показники фінансової звітності  всіх дочірніх підприємств, за  винятком показників фінансової  звітності тих дочірніх підприємств, які не включаються з причин, зазначених у пункті 7 цього Положення (стандарту).

7. Показники фінансової  звітності дочірнього підприємства  не включаються до консолідованої  фінансової звітності, якщо: а)  контроль дочірнього підприємства  є тимчасовим, оскільки воно було придбане й утримується лише з метою його наступного продажу протягом короткострокового періоду; б) дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти материнському підприємству. Активи таких дочірніх підприємств відображаються як фінансові інвестиції відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції».

8. Фінансова звітність  материнського підприємства та  його дочірніх підприємств, що  використовується при складанні консолідованої фінансової звітності, складається за той самий звітний період і на ту саму дату балансу.

9. Консолідовану фінансову  звітність складають з фінансової  звітності групи підприємств  з використанням єдиної облікової  політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо при складанні консолідованої фінансової звітності неможливо застосувати єдину облікову політику, то про це повідомляється у примітках до консолідованої фінансової звітності.   Порядок складання консолідованої фінансової звітності

10. Консолідована фінансова  звітність складається шляхом  впорядкованого додавання показників  фінансової звітності дочірніх  підприємств до аналогічних показників  фінансової звітності материнського  підприємства. Склад і форми фінансової звітності визначені Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 1 — 5.

11. При складанні консолідованої  фінансової звітності можуть  не наводитися статті (рядки) форм  фінансової звітності, по яких  у групи підприємств відсутні  показники (крім випадків, якщо такі показники були в попередньому звітному році), та підлягають виключенню: а) балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві; б) сума внутрішньогрупових операцій та внутрішньогрупового сальдо; в) сума нереалізованих прибутків та збитків від внутрішньогрупових операцій (крім збитків, які не можуть бути відшкодовані).

12. Материнське підприємство  для складання консолідованої  фінансової звітності визначає частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх підприємств. Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які не належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств, зменшеного (збільшеного) на суму нереалізованого прибутку (збитку) від внутрішньогрупових операцій.

13. Частка меншості  відображається в консолідованому  балансі окремо від зобов’язань  та власного капіталу материнського  підприємства у вписуваному рядку 385 «Частка меншості». У консолідованому звіті про фінансові результати частка меншості у прибутку (збитку) відображається у вписуваному рядку 215 «Частка меншості» від’ємною величиною у дужках.

14. Якщо частка меншості  у збитках дочірнього підприємства перевищує частку меншості в капіталі дочірнього підприємства, то на суму такого перевищення і величину наступних збитків, яка належить до частки меншості, зменшується частка материнського підприємства у власному капіталі групи підприємств за винятком тієї частини, щодо якої меншість має зобов’язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом у фінансовій звітності дочірнього підприємства відображено прибуток, то вся сума такого прибутку розподіляється на частку материнського підприємства до покриття збитків меншості, сума яких відшкодована раніше за рахунок материнського підприємства.

15. Якщо дочірнім підприємством  випущені привілейовані акції,  за якими накопичується сума  дивідендів та які перебувають  у володінні за межами групи,  то материнське підприємство розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірнього підприємства, незалежно від оголошення дивідендів.

16. Вартість гудвілу,  що виникає при консолідації  фінансової звітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніх підприємств, визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств» і відображається в консолідованому балансі у вписуваному рядку 075 «Гудвіл при консолідації». Різниця між балансовою та справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань на дату придбання відображається у консолідованій фінансовій звітності у складі витрат (доходів) протягом періоду корисного використання відповідного активу або терміну погашення зобов’язання.

17. Курсові різниці,  що виникають під час переобрахунку  показників фінансової звітності  дочірніх підприємств, які розташовані  за межами України, у валюту  України, визначаються згідно  з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» і відображаються у консолідованому балансі у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця». При цьому негативна курсова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу «Власний капітал» Балансу. Такі різниці в консолідованому звіті про власний капітал відображаються у додатковій графі «Накопичена курсова різниця».

17.1. Консолідований звіт  про рух грошових коштів складається  на основі консолідованого балансу,  консолідованого звіту про фінансові результати та консолідованого звіту про власний капітал згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» і 21 «Вплив змін валютних курсів».   Розкриття інформації про складання консолідованої фінансової звітності

18. У примітках до  консолідованої фінансової звітності  наводиться інформація про: 

18.1. Перелік дочірніх  підприємств із зазначенням назви,  країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в  розподілі голосів (у разі її незбігу з часткою в капіталі).

18.2. Причини, з яких  показники фінансової звітності  дочірнього підприємства не включено  до консолідованої фінансової  звітності. 

18.3. Характер відносин  між материнським і дочірнім  підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому підприємстві (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів.

18.4. Назву дочірніх  підприємств, в яких материнському  підприємству прямо або непрямо  (через дочірні підприємства) належить  більше половини голосів, але  яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством.

18.5. Вплив придбання  або продажу дочірніх підприємств  на фінансовий стан (на дату  балансу), фінансові результати звітного  періоду та такі самі показники  попереднього періоду. 

18.6. Статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.

2. МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

27 «КОНСОЛІДОВАНІ ТА ОКРЕМІ ФІНАНСОВІ ЗВІТИ»

Сфера застосування

1. Цей Стандарт слід застосовувати  для складання та подання консолідованих фінансових звітів групи суб’єктів господарювання, що їх контролює материнське підприємство.

2. Цей Стандарт не поширюється  на методи обліку методи обліку  об’єднання компаній та його впливу на консолідацію, в тому числі на гудвіл, який виникає в результаті об’єднання бізнесу (див. МСФЗ 3 Об’єднання бізнесу.)

3. Цей Стандарт також слід  застосовувати для обліку інвестицій  у дочірні підприємства, спільно контрольовані суб’єкти господарювання та асоційовані підприємства, якщо суб’єкт господарювання вирішує або повинен, відповідно до місцевих нормативних вимог, подавати окремі фінансові звіти.

Визначення

4. Терміни, використовувані в  цьому Стандарті, мають такі  значення:

Консолідовані фінансові  звіти - фінансові звіти групи, подані як фінансові звіти одної економічної одиниці.

Контроль - повноваження управляти фінансовою та операційними політиками іншого суб’єкта господарювання з метою одержання вигод від його діяльності.

Метод собівартості - метод обліку інвестицій, згідно з яким інвестицію визнають за собівартістю. Інвестор визнає прибуток від інвестиції лише тією мірою, якою він одержує виплату як частину накопичених прибутків від об’єкта інвестування, що виникає після дати придбання. Отримані виплати, що перевищують такі прибутки, розглядаються як відшкодування інвестиції та визнаються як зменшення собівартості інвестиції.

Група - материнське підприємство та всі його дочірні підприємства.

Частка меншості- та частина прибутку або збитку та чистих активів дочірнього підприємства, яка відноситься до часток участі в капіталі, що не належать прямо або не прямо, через дочірні підприємства, материнському підприємству.

Материнське підприємство - суб’єкт господарювання, який має одне або кілька дочірніх підприємств.

Окремі фінансові звіти - звіти, подані материнським підприємством, інвестором в асоційоване підприємство або контролюючим учасником спільно контрольованого суб’єкта господарювання, в яких інвестиції обліковуються на основі частки прямої участі, а не на основі відображених у звітності результатів та чистих активів об’єкта інвестування.

Дочірнє підприємство - суб’єкт господарювання, в зокрема некорпоративний суб’єкт господарювання, наприклад партнерство, що його контролює інший суб’єкт господарювання (відомий як материнське підприємство).

5. Материнське підприємство або його дочірнє підприємство можуть виступати інвестором асоційованого підприємства або контролюючим учасником успільно контрольованому суб’єкті господарювання. В таких випадках консолідовані фінансові звіти, які складаються і подаються у відповідності до даного Стандарту, також слід готувати у відповідності до вимог МСБО 28 Інвестиції в асоційовані підприємства та МСБО 31 Частки у спільних підприємствах.

6. Для суб’єкта господарювання, про який йдеться у параграфі  5, окремими фінансовими звітами є такі звіти, що складаються і подаються додатково до тих фінансових звітів, про які іде мова у параграфі 5. Окремі фінансові звіти не потрібно додавати до цих звітів і вони не повинні супроводжувати ці звіти.

7. Фінансові звіти суб’єкта  господарювання, який не має дочірнього підприємства, асоційованого підприємства або частки контролюючого учасника у спільно контрольованому суб’єкті господарювання не є окремими фінансовими звітами.

8. Материнське підприємство, яке  звільняється від подання консолідованих фінансових звітів згідно параграфу 10, може подавати окремі фінансові звіти як свої єдині фінансові звіти.

ПОДАННЯ КОНСОЛІДОВАНИХ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

9. Материнське підприємство, яке  відрізняється від материнського підприємства, визначеного у параграфі 10, повинно подавати консолідовані фінансові звіти, в яких воно консолідує свої інвестиції у дочірні підприємства відповідно до вимог цього Стандарту.

10. Материнське підприємство  не повинно подавати консолідовані  фінансові звіти тільки якщо і виключно якщо:

(a) це материнське підприємство  саме є дочірнім підприємством,  що перебуває у повній власності або знаходиться у частковій власності іншого суб’єкта господарювання, а інші його власники, в тому числі і ті що інакше не мають права голосу, були поінформовані про те, що материнське підприємство не подає консолідовані фінансові звіти, і не мають заперечень щодо цього рішення;

(б) боргові інструменти  материнського підприємства або  його інструменти власного капіталу не обертаються на відкритому ринку (на національній чи на іноземній фондовій біржі, або ж на позабіржовому ринку, в тому числі на місцевому та регіональному ринках);

(в) материнське підприємство  не подавало раніше і не  подає зараз свої фінансові звіти до комісії з цінних паперів або до іншого регулюючого органу з метою випуску на відкритий ринок інструментів будь-якого класу; та

(г) кінцеве, або  будь-яке проміжне материнське  підприємство, яке само є дочірнім підприємством, готує для оприлюднення консолідовані фінансові звіти відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності.

11. Материнське підприємство, яке відповідно до положень  параграфу 10 вирішує не подавати консолідовані фінансові звіти і подає тільки окремі фінансові звіти, повинно дотримуватися вимог, наведених у параграфах 37- 42.

СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ КОНСОЛІДОВАНИХ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ

12. Консолідовані фінансові звіти  повинні включати всі дочірні  підприємства цього материнського підприємства *".

13. Контроль вважається наявним,  якщо материнське підприємство  володіє (прямо чи непрямо через дочірні підприємства) понад половиною голосів суб’єкта господарювання, за винятком окремих випадків, коли можна чітко продемонструвати, що таке володіння не встановлює контроль. Контроль також існує, навіть коли материнському підприємству належить половина або менше половини голосів суб’єкта господарювання, якщо існує:¹

а) право на понад половину голосів – згідно з угодою з  іншими інвесторами;

б) право керувати фінансовою та операційною політикою суб’єкта господарювання – згідно зі статутом або угодою;

в) право призначати чи знімати більшість членів ради директорів або еквівалентного керівного органу, чи

г) право віддавати  більшість голосів на зборах ради директорів або еквівалентного керівного органу.

14. Суб’єкт господарювання  може володіти власними варрантами на акції, опціонами на акції “кол”, борговими інструментами чи інструментами власного капіталу, які можуть бути конвертовані у звичайні акції, або володіти ж подібними інструментами потенціал яких, в разі їх виконання або конвертації, забезпечить суб’єкту господарювання право голосу або зменшить право голосу іншої сторони при прийнятті рішень щодо фінансової та операційної політики іншого суб’єкта господарювання (потенційне право голосу). Існування і вплив потенційних прав голосу, які можуть бути наразі реалізованим або конвертованим, в тому числі і потенційне право голосу, яке належить іншому суб’єкту господарювання, приймається до уваги в ході оцінки здатності суб’єкта господарювання управляти фінансовою та операційною політикою іншого суб’єкта господарювання. Потенційне право голосу вважається таким, що не може бути наразі реалізованим або конвертованим, якщо, наприклад, його реалізація або конвертація є можливою лише на певну дату в майбутньому, або залежить від певної майбутньої події.

15. При оцінці впливу потенційних прав голосу на контроль, суб’єкт господарювання вивчає всі фактори і обставини (в тому числі і умови реалізації потенційних прав голосу та будь-яких інших контрактних домовленостей, які розглядаються відокремлено або у поєднанні), що впливають на потенційних прав голосу, за винятком намірів керівництва або фінансової здатності реалізувати чи конвертувати право.

16. [Вилучений]

17. [Вилучений]

18. [Вилучений]

19. Дочірнє підприємство  не виключається з консолідації  тільки на тій підставі що інвестором виступає організація венчурного капіталу, взаємний фонд траст чи подібний суб’єкт господарювання.

20. Дочірнє підприємство  не виключається з консолідації  тільки на тій підставі що його діяльність відрізняється від діяльності інших суб’єктів господарювання у складі групи. Надання доречної інформації забезпечується шляхом консолідації таких дочірніх підприємств і розкриття додаткової інформації у консолідованих фінансових звітах стосовно різних видів діяльності дочірніх підприємств. Наприклад, розкриття інформації, яке вимагає МСБО 14 Звітність за сегментами допомагає пояснити суттєвість різних видів діяльності, здійснюваних всередині групи.

21. Материнське підприємство  втрачає контроль, якщо воно втрачає  право управляти фінансовою та операційною політиками суб’єкта інвестування для отримання вигод від його діяльності. Втрата контролю може відбуватися без зміни абсолютного або відносного рівнів власності. Це може відбуватися, наприклад, якщо дочірнє підприємство стає суб’єктом контролю з боку уряду, судових органів, адміністратора або регулятора. Також, це може відбуватися в результаті контрактних угод.

ПРОЦЕДУРИ КОНСОЛІДАЦІЇ:

22. При підготовці консолідованих  фінансових звітів суб’єкт господарювання об’єднує фінансові звіти материнського підприємства та його дочірніх підприємств шляхом додавання показників за подібними статтями, такими як активи, зобов’язання, капітал, дохід та витрати. Щоб консолідовані фінансові звіти подавали фінансову інформацію про групу як єдину економічну одиницю, необхідно зробити такі кроки:

(a) виключити балансову  вартість інвестицій материнського  підприємства в кожне дочірнє підприємство і частку власного капіталу материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві (див. МСФЗ 3, який описує підхід до будь-якого гудвілу, що виникає в результаті об’єднання);

(б) визначити частки  меншості в чистому прибутку  або збитку консолідованих дочірніх підприємств за звітний період; та

(в) визначити частку  меншості в чистих активах  консолідованих дочірніх підприємств окремо від акціонерного капіталу материнського підприємства в них. Частка меншості в чистих активах складається:

(i) із суми частки  меншості на дату первісного  об’єднання, розрахованої згідно з МСФЗ 3; та

(ii) із частки меншості в зміні  власного капіталу з дати об’єднання.

23. Якщо існують потенційні права голосу, пропорційні частки прибутку чи збитку і зміни у власному капіталі, розподілені на материнське підприємство, та частка меншості визначаються на основі теперішньої частки власності і не відображають можливу реалізацію чи конвертацію потенційних прав голосу.

24. Внутрішньогрупові сальдо, операції, дохід і витрати слід повністю виключити.

25. Внутрішньо-групові сальдо та  внутрішньо-групові операції, в тому  числі доходи, витрати та дивіденди, виключаються повністю. Прибутки та збитки, що виникають у результаті внутрішньо-групових операцій, які визнаються за статтями активів, таких як запаси або основні засоби, виключаються повністю. Внутрішньо-групові збитки можуть означати зменшення корисності, яке вимагає визнання у консолідованих фінансових звітах. Тимчасові різниці, які виникають через виключення прибутку або збитків у результаті внутрішньо-групових операцій, розглядаються згідно МСБО 12 "Податки на прибуток".

26. Фінансові звіти  материнського підприємства та  його дочірніх підприємств, які використовуються при складанні консолідованих фінансових звітів слід складати на одну і ту саму дату. Якщо дати звітів є різними, дочірнє підприємство складає з метою консолідації додаткові фінансові звіти на ту саму дату, що і фінансові звіти материнського підприємства, за винятком випадків, коли це є неможливим .

27. Якщо, у відповідності  до параграфу 26, фінансові звіти  дочірнього підприємства, які використовуються при складанні консолідованих фінансових звітів, були складені на іншу звітну дату відносно фінансових звітів материнського підприємства, необхідно вносити коригування згідно з впливом суттєвих операцій або інших подій, що відбуваються між цими датами та датою фінансових звітів материнського підприємства. У будь-якому випадку різниця між датами звітів повинна не перевищувати три місяці. Тривалість звітних періодів та будь-яка різниця в датах звітів повинна залишалася однаковою від одного періоду до іншого.

28. Консолідовані фінансові звіти слід складати з використанням єдиних облікових політик для подібних операцій та інших подій за схожих обставин.

29. Якщо член групи  застосовує облікові політики, відмінні  від прийнятої в консолідованих фінансових звітах для подібних операцій та подій за схожих обставин, у його фінансових звітах робиться відповідне коригування, при складанні консолідованих фінансових звітів.

30. Доходи і витрати  дочірнього підприємства включаються  до консолідованих фінансових звітів з дати придбання, згідно вимог МСФЗ 3. Доходи і витрати дочірнього підприємства включаються до консолідованих фінансових звітів до дати, на яку материнське підприємство припиняє свій контроль за дочірнім підприємством. Різниця між надходженнями від продажу дочірнього підприємства і його балансовою вартістю на дату продажу, включаючи кумулятивну суму будь-яких курсових різниць, пов’язаних з цим дочірнім підприємством і визнаних у власному капіталі відповідно до МСБО 21 Вплив змін валютних курсів, визнається у консолідованому звіті про прибутки та збитки як прибуток чи збиток від продажу цього дочірнього підприємства.

31. Інвестиції в суб’єкт  господарювання слід обліковувати  згідно МСБО 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" з дати, коли він перестає бути дочірнім підприємством, за умови що він не стає асоційованим підприємством, як визначено у МСБО 28 або ж спільно контрольованим суб’єктом господарювання, як визначено у МСБО 31.

32. Балансова вартість  інвестицій на дату, коли суб’єкт  господарювання перестає бути дочірнім підприємством, розглядається як собівартість за первісною оцінкою фінансового активу відповідно до МСБО 39.

33. Частку меншості  слід відображати в консолідованому  балансі у складі власного капіталу окремо від акціонерного капіталу материнського підприємства. У прибутку чи збитках групи частку меншості також слід відображати окремо.

34. Прибуток або збитки  відносяться до акціонерів материнського  підприємства та до частки меншості. Оскільки і перше і друге є власним капіталом, сума, яка відноситься до частки меншості, не є ані доходом, ні витратами.

35. Збитки, які відносяться  до частки меншості в консолідованому  дочірньому підприємстві, можуть перевищувати частку меншості у власному капіталі дочірнього підприємства. Це перевищення і будь-які подальші збитки, які відносяться до меншості, списуються на частку більшості, за винятком тієї частини, за якою меншість має невідмовне зобов’язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом дочірнє підприємство відображає у звіті прибуток, весь цей прибуток розподіляється на частку більшості, доки не будуть відшкодовані збитки частки меншості, сплачені раніше за рахунок частки більшості.

36. Якщо дочірнє підприємство  має кумулятивні привілейовані  акції в обігу, які утримуються часткою меншості і класифікуються як власний капітал, материнське підприємство обчислює свою частку прибутку або збитків після коригування на суму дивідендів за такими акціями, незалежно від того, були дивіденди оголошені чи ні.