Контроль качества работы аудиторов. 2

     1 Качество в аудите 

     1.1Понятие  «качество аудита»

     По  классификатору Всемирной торговой организации аудит относится  к деловым профессиональным услугам. Рынок услуг значительно отличается от товарных рынков. Основные отличия  связаны со спецификой самой услуги, которая не существует до ее предоставления (это делает невозможным сравнение  и оценку услуг до их получения) и  которой присуща высокая степень  неопределенности, что ставит клиента  в довольно сложное положение, затрудняя  продавцам продвижение услуг  на рынок.

     Аудиту  как услуге свойственны следующие  особенности, характеризующие сервисную  деятельность в целом: неосязаемость, несохраняемость, персонифицированная направленность, неотделимость, участие клиента в сервисном процессе, комплексность. Кроме того, аудит отличается противоречивостью и расширенной адресностью. В силу таких особенностей концепции качества, разработанные для материальной сферы, не могут быть в полной мере применимы в сфере услуг.

     С точки зрения практической деятельности качество аудита можно рассматривать  следующим образом.

     Первый  подход. Качество аудиторских услуг и качество аудиторского заключения является прямым результатом профессиональной компетентности и опыта аудиторов. Это интуитивно ощущаемое качество, основанное на взаимодействии между аудитором – исполнителем процесса проведения аудиторской проверки и фирмой-заказчиком.

     Второй  подход. Качество в аудите определяется рейтингом аудиторской фирмы, который учитывает такие позиции, как, например, конкурентные преимущества, показатели финансовой деятельности, продолжительность работы компании на рынке аудиторских слуг, опыт и квалификация аудиторов, количество клиентов, размер компании.

     Однако  рейтинг аудиторских компаний как  сводная оценка внутренних и внешних  факторов аудиторской деятельности является общим индикатором состояния  рынка аудиторских услуг, а не показателем качества аудита в целом.

     Третий  подход. Качество аудита – это соответствие требованиям аудиторских стандартов и других нормативных актов по аудиторской деятельности. Выполнение требований стандартов обеспечивает уверенность пользователей в приемлемом качестве аудиторских услуг и создает основу для доверия мнению аудитора. Но ориентация аудиторской фирмы на соответствие минимальным стандартам снижает ее стратегические преимущества, т. е. профессиональная деятельность аудиторской фирмы может соответствовать стандартам аудиторской деятельности и не соответствовать стандартам качества, установленным потенциальными клиентами и другими заинтересованными пользователями.

     Стратегический  подход к качеству аудита предполагает, прежде всего, ориентацию аудиторской  фирмы на удовлетворение запросов рынка. Предпочтение следует отдавать потребительской  оценке, изучению характера потребностей и выделению показателей качества, имеющих первостепенное значение для  тех, кто использует конечный результат  аудиторской проверки.

     Четвертый подход. Качество аудита определяется сочетанием соответствия одновременно стандартам и стоимости. Подход к качеству на основе затрат подразумевает действительную стоимость аудиторской услуги исходя из качественных характеристик. В целом необходимо соблюдать принцип наибольшей пользы от затраченных ресурсов.

     Для заказчика высококлассная услуга по разумной цене представляется более  качественной, чем такая же услуга по более высокой цене, сложившейся  благодаря различиям в затратах. При этом приобретение аудиторской  услуги ниже рыночной стоимости означает ее приобретение по цене ниже уровня доверия, а значит, существует вероятность получения аудиторской услуги, качество которой будет обусловлено заниженным уровнем доверия.

     Из  представленных подходов к определению  качества аудита следует, что качество аудита – это комплексное понятие, и чтобы иметь возможность  для его оценки, необходимо установить четкие критерии качества. 

     1.2 Критерии качества аудита 

     Действующим законодательством установлены  следующие критерии качества аудита:

1. Соблюдение требований Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудиторской деятельности). Данный законодательный акт является основополагающим в системе нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности.
2. Соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы.

     В соответствии со ст. 7 Закона об аудиторской деятельности правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой «требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом».

     Установлено, что правила (стандарты) аудиторской  деятельности подразделяются на две  группы:

     а) федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности;

     б) правила (стандарты) аудиторской деятельности в саморегулируемых объединениях аудиторов.

     Однако  следования букве закона недостаточно. Чтобы аудиторская деятельность отвечала необходимому профессиональному уровню, в данный перечень критериев необходимо внести также следующие требования:

• соблюдение норм профессиональной этики, установленных Кодексом этики аудиторов России,2 в котором установлено такое основное требование к аудиторской профессии, как качество услуг ;
• выполнение правил (требований стандартов), выполнение требований международных стандартов в части, не противоречащей российским стандартам.

     Кроме того, следует учитывать, что качество проведенного аудита должно соответствовать условиям заключенного договора на проведение аудиторской проверки и эти условия не должны противоречить положениям законодательства об аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Система контроля качества аудита  в России 

     2.1 Понятие и цели контроля качества  аудита 

     Согласно  п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности цель аудита – «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц».

     Достижение  поставленной цели, обеспечение объективного и независимого профессионального  мнения аудитора в значительной степени  зависят от осуществления системного контроля качества аудиторской деятельности.

     В настоящее время в системе  нормативного регулирования аудиторской  деятельности заложены определенные механизмы  контроля качества аудита. В статье 10 «Контроль качества аудиторских организаций, аудиторов» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» закреплена система, в которой определены соответствующие уровни контроля качества аудита:

1. Федеральный уровень. Согласно п. 9 ст. 10 данного Закона уполномоченный федеральный орган устанавливает систему проверки качества работы аудиторских организаций.

     Функции уполномоченного федерального органа исполнительной власти возложены на Министерство финансов Российской Федерации.

2. Уровень саморегулируемых организаций аудиторов.
3. Внутрифирменный контроль качества аудита.

     Целью контроля качества аудита следует считать  обеспечение соответствия деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установленным критериям качества. Под контролем качества аудита следует понимать совокупность методик и процедур, применяемых для определения соответствия деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) установленным критериям качества.

     Следует различать стратегические и тактические  аспекты общего контроля качества аудиторской  деятельности. Очевидно, что стратегия  определяет важнейшие цели и задачи, осуществляемые государством, и аудиторскими организациями в целом для  достижения высокого качества аудиторских  услуг, оказываемых клиентам, а тактика  – это конкретные мероприятия, принимаемые  для достижения стратегических целей  и задач.

     Системный контроль качества аудиторской деятельности должен быть направлен на:

• предупреждение несостоятельности аудита, т. е. неверной оценки аудиторского риска, несоблюдения критериев качества аудита, а также интересов аудируемого лица и других пользователей профессионального мнения аудитора;
• достижение разумной уверенности в том, что аудит как деловая профессиональная услуга удовлетворяет требованиям по качеству, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора;
• обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей в отношении достоверности информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

     2.2 Субъекты контроля качества аудита  и их правовой статус 

     Субъектами  контроля выступают «отдельные лица, группы лиц или организации, проверяющие  тот или иной объект. Все субъекты контроля наделены определенными правами  и обязанностями, составляющими  их правовой статус. Субъекты контроля классифицируются по различным признакам, в то же время они имеют единую цель – обеспечение соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины и законности во всех звеньях народного хозяйства в целях повышения эффективности общественного производства».

     В соответствии с действующим законодательством  в качестве субъектов контроля качества аудита выступают Министерство финансов РФ (уполномоченный федеральный орган), профессиональные аудиторские объединения  и аудиторские организации. Уполномоченный федеральный орган организует и  проводит проверки качества аудиторской  работы аудиторских организаций, профессиональные аудиторские объединения контролируют качество деятельности своих членов, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы осуществляют самоконтроль в  отношении качества своей деятельности.

     Качество  аудиторской работы в первую очередь  «контролируют» пользователи профессионального  мнения аудитора. Они заинтересованы в качественном проведении аудита, чтобы быть уверенными в объективности  и независимости мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. К ним относятся: во-первых, внешние пользователи (собственники (учредители, участники, акционеры), управленческий персонал (руководство); во-вторых, внутренние (инвесторы (реальные и потенциальные), кредиторы (заимодавцы, кредитные организации, поставщики и подрядчики), государственные  органы, общественность в целом). Однако, будучи заинтересованными в оценке качества аудита, такие пользователи фактически не имеют права устанавливать порядок проведения контроля качества, а также осуществлять контроль качества за аудиторской деятельностью.

     Следует отметить, что пользователи профессионального  мнения аудитора могут обращаться в  суд с исками к аудиторской  организации и направлять свои претензии  в соответствующий уполномоченный орган в случае некачественного  проведения аудита. Это может быть основанием для проведения внеплановой  проверки качества в отношении аудиторской  фирмы или аудитора. Типовой программой установлен круг пользователей, претензии которых к качеству аудита будут приниматься во внимание вышестоящими органами. К ним отнесены непосредственные заказчики, налоговые и правоохранительные органы, органы государственной власти. 
 

     2.3 Организация контроля качества  аудита на федеральном уровне 

     Внешний контроль качества аудита со стороны  уполномоченного федерального органа (Министерства финансов Российской Федерации) реализуется в следующих формах:

• проведение внешних проверок качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов);
• контроль за деятельностью аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

     Принципы  защиты прав юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей при  проведении государственного контроля (надзора), а также полномочия федеральных  органов исполнительной власти в  области организации и проведения мероприятий по контролю установлены Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – Закон № 294-ФЗ).

       Мероприятия по контролю должны проводиться на основании распоряжений (приказов) органов государственного контроля (надзора).

       Распоряжение (приказ) о проведении мероприятия  по контролю либо заверенная печатью  его копия предъявляется должностным  лицом, уполномоченным проводить контроль, руководителю или иному должностному лицу юридического лица либо индивидуальному  предпринимателю одновременно со служебным  удостоверением. Контроль может проводиться  только тем должностным лицом, которое  указано в распоряжении (приказе).

       Продолжительность проверки не может составлять более  двадцати рабочих дней. В отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать пятьдесят часов для малого предприятия и пятнадцать часов для микропредприятия в год. В исключительных случаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований (испытаний), экспертиз со значительным объемом мероприятий по контролю, на основании мотивированного предложения должностного лица, осуществляющего мероприятие по контролю, руководителем органа государственного контроля (надзора) или его заместителем срок проведения проверки может быть продлен, но не более чем на двадцать рабочих дней, в отношении малых предприятий, микропредприятий не более чем на пятнадцать часов. (п. 1, 3 ст.13 Закона № 294-ФЗ).

       В рамках внешнего контроля могут проводиться  как плановые, так и внеплановые  проверки.

       Плановая  проверка – это проверка выполнения юридическими лицами или индивидуальными  предпринимателями обязательных требований. Плановая проверка может проводиться  не более чем один раз в три года (п. 2 ст.9 Закона № 294-ФЗ).

       Предметом внеплановых проверок является контроль за исполнением указаний об устранении выявленных нарушений в случаях: обнаружения нарушений обязательных требований плановыми проверками; обращения  граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения  их прав и законных интересов действиями (бездействием).

       Рассмотрим  контроль качества работы аудиторских  организаций (индивидуальных аудиторов). Обязанность по установлению системы внешней проверки качества уполномоченным федеральным органом предусмотрена п. 2 ст. 10 Закона об аудиторской деятельности. Предполагается, что объектом контроля качества в рамках деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) выступает установленная ими система внутреннего контроля качества аудита.

       Внешний контроль осуществляется на основе данных, полученных по результатам представления аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) ежегодных отчетов об аудиторской деятельности, а также в связи с жалобами и обращениями надлежащих пользователей аудиторской отчетности или в связи с обращениями правоохранительных органов.

       В случае выявления в ходе внешней  проверки качества работы аудиторских  организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения требований нормативных  правовых актов или федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о  них в уполномоченный федеральный  орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной Законом об аудиторской  деятельности, вплоть до аннулирования  у них квалификационного аттестата  аудитора, а также аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности. 

       2.4 Внутренний контроль качества  аудита 

       Организация контроля качества аудиторской работы на уровне аудиторских фирм предполагает стимулирование аудиторов к качественному  выполнению работы. Порядок организации  контроля качества на внутрифирменном  уровне регламентируется следующими документами:

• федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» (утверждено постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863) (далее – Правило (стандарт) № 7) – устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита;
• методическими рекомендациями по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг – разъясняют основные требования Правила (стандарта) № 7 для обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и отдельных аудиторских проверок.

       Единый  подход к внутреннему контролю качества аудита включает требования по обеспечению:

• качества работы аудиторской организации в целом;

• внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.

       Рассмотрим  требования по обеспечению качества работы аудиторской организации в целом. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) должны установить принципы и конкретные процедуры, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деяельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии сиными документами.

       Другими словами, действующее законодательство требует, чтобы во всех аудиторских организациях существовала система внутреннего контроля качества аудита. При сравнении российского и международного подходов к контролю качества аудита можно сделать вывод о том, что определенные российским стандартом принципы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации в целом описаны в международном стандарте как элементы системы внутреннего контроля качества аудита.

      Таким образом, согласно Правилу (стандарту) № 7, система внутреннего контроля качества аудита включает в себя следующие элементы:

• профессиональные требования;
• профессиональная компетентность;
• поручение заданий;
• контрольные полномочия;
• консультирование;
• работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги;
• мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества.