Контроль расчетов по налогам и сборам

Содержание 

Введение

1. Краткая характеристика организации
2. Учет  расчетов  по налогам и сборам

1. Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организации

2. Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых из выручки
3. Учет расчетов по налогам и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли
4. Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

3. Контроль расчетов по налогам и сборам

                Заключение

               Список используемых источников

2. Учет расчетов организации  по налогам и сборам

2.1 Учет расчетов по  налогам и сборам, возмещаемых  за счет издержек и прочих  расходов организаций

Начисление налогов и  сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих  субсчетов счета 68 и может производится за счет:

-затрат на производство (расходов на продажу) - земельный  налог. В этом случае налоги  и сборы учитываются на счетах  учета производственных затрат  в корреспонденции с соответствующими  субсчетами учета налогов и  сборов.

Земельный налог - это основной вид земельных платежей. Он регламентируется главой 31. Налогового кодекса РФ .

Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки расположенные  в пределах муниципальных образований  на территории которых введен налог.

Не признаются объектом следующие  участки:

- занятые особо ценными  объектами культурного наследия;

- земельные участки, используемые  под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

- земельные участки в  пределах лесных фондов;

- земельные участки, находящиеся  в государственной собственности.

Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный  налог взимается в расчете  на год с облагаемой налогом земельной  площади. В облагаемую налогом площадь  включаются земельные участки, занятые  строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а  также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или  пользования (аренды) земельным участком.

Ставки налога устанавливаются  в твердой сумме за единицу  земельной площади. В Законе РФ "О плате за землю" даны средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Местные органы законодательной власти вправе снижать или повышать (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога.

Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными  и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, в пределах установленных норм отвода, взимается  со всей площади земельного участка  в размере 3% ставок земельного налога, установленных для данных административно - территориальных образований, но не менее 10 руб. за 1 кв. м.

Налог на часть площади  дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и  поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы  взимается в размере 15%, а свыше  двойной нормы - по полным ставкам  земельного налога, установленного для  городских земель.

Уплата налога всеми плательщиками  производится в два срока равными  долями: до 15 сентября и до 15 ноября. При желании плательщик может  уплатить налог досрочно, но одним  платежом - до 15 сентября.

За счет издержек предприятия  уплачивают транспортный налог. Транспортный налог регламентируется главой 28 часть  вторая Налогового Кодекса РФ [1].

Плательщиками транспортного  налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса РФ [1], налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах соответственно по месту  нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту  жительства физического лица, а также  по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговая база по каждому  объекту определяется отдельно. В  зависимости от мощности двигателя  в транспортных средствах, валовой  вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств. Объектом налогообложения  являются:

- автомобили;

- мотоциклы;

- автобусы;

- яхты;

- тракторы;

- моторные лодки с мощностью  более пяти лошадиных сил;

- самолеты, вертолеты.

Налоговые ставки варьируются  в зависимости от мощности транспортного  средства. До ста лошадиных сил - 5 рублей, свыше ста лошадиных  сил - 7 рублей.

Сумма налога в отношении  каждого транспортного средства исчисляется как произведение налоговой  базы и налоговой ставки.

Порядок исчисления налога зависит от статуса налогоплательщика. Налогоплательщик-организация исчисляет  налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплательщиков -- физических лиц -- осуществляют налоговые органы. В  этих случаях согласно ст. 52 Налогового Кодекса РФ не позднее 30 дней до наступления  срока платежа налоговый орган  направляет налогоплательщику налоговое  уведомление.

2.2 Учет расчетов по  налогам и сборам, возмещаемых  из выручки

Налогом, возмещаемым из выручки является налог на добавленную  стоимость, а также акцизы на подакцизные  товары. Налог на добавленную стоимость  учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «НДС» и на счете 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям». Элементы налогообложения  по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 части  второй Налогового кодекса РФ.

НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости создаваемую на всех стадиях  производства и определяемую как  разница между стоимостью реализованной  продукции, товаров, работ, услуг и  стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

Налогоплательщиками НДС  являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, за исключением  иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в  налоговом органе. Порядок постановки на учет определен Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 31 октября  2000 г. N БГ-3-12/375, в соответствии с которым налогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленным формам.

Объектами налогообложения  по НДС признаются следующие операции:

1. Реализация товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также имущественных  прав.

2. Передача на территории  РФ товаров (выполнение работ,  оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций. К таким  операциям относятся, например, содержание  объектов здравоохранения, домов  престарелых и инвалидов, объектов  культуры и спорта, оздоровительных  лагерей, работы по благоустройству  городов и поселков, содержание  учебных заведений и профессионально  - технических училищ, состоящих  на балансе организации.

3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления. 

4. Ввоз товаров на таможенную  территорию РФ.

Следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС:

- суммы НДС, фактически  полученные (подлежащие получению)  от покупателей за проданные  им товары, продукцию, работы, услуги  и другие ценности и отражаемые  по кредиту счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость», в соответствии с  действующим порядком уменьшаются  на суммы налога по приобретенным  ценностям, учитываемым по дебету  счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» ( по соответствующим субсчетам)  по мере их оплаты поставщикам  (подрядчикам) или при наступлении  соответствующих оснований путем  списания засчитываемых сумм  налога с кредита счета 19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям» в корреспонденции  с дебетом счета 68 « Расчеты  по налогам и сборам»;

- в случае если для  целей налогообложения выручка  от продажи продукции (работ,  услуг) принимается по мере  ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств  за товары (работы, услуги) на счета  в учреждения банков, а при  расчетах наличными деньгами - по  поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или        91 « Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

НДС уплачивается тремя способами:

· уплата по декларации;

· уплата у источника (через  налогового агента);

· кадастровый способ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от обязанностей налогоплательщика  при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных  месяцев в случае, когда за три  последовательных месяца совокупная сумма  выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Налоговый период (в том  числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  без учета налога с продаж и  НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом налогоплательщик обязан представить  в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию.

Акциз- сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного  перечня товаров, включая материальные затраты.

Акцизы учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Акцизы».

Перечень товаров облагаемых акцизом: спирт этиловый, за исключением  коньячного, спиртосодержащая продукция  с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное  топливо, моторные масла.

Налогоплательщиками акцизов  являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие  подакцизные товары и подакцизное  минеральное сырье. Плательщиками  акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное  минеральное сырье через таможенную границу РФ.

Основными объектами налогообложения  признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной  продукции ее производителями, в  том числе передача прав собственности  и ее использование при натуральной  оплате, реализация алкогольной продукции  с акцизных складов, ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров  и подакцизного минерального сырья.

При реализации (передаче) подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены  адвалорные ставки (в процентах к  стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета  налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения  налоговой базы на ставку.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты. Так, вычетам подлежат суммы  акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в  качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного  сбора.

Уплата акцизов в соответствующие  бюджеты осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.3 Учет расчетов по  налогам и сборам уплачиваемых  за счет чистой прибыли

Налоги начисленные и  причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) - налог на имущество  предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Основным нормативным  документом по налогу на имущество  предприятий является Закон РФ "О  налоге на имущество предприятий"

Определение элементов налогообложения  по налогу на имущество организаций  и методика исчисления налога регламентируются Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О  налоге на имущество предприятий" и Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" и внесенными в нее в законодательном порядке изменениями.

Для целей налогообложения  принимается среднегодовая стоимость  имущества организации.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются  высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев  и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Законом запрещено устанавливать  индивидуальные ставки налога для отдельных  предприятий.

Не облагается налогом:

- имущество бюджетных  организаций, органов законодательной,  представительской и исполнительной  власти, местного самоуправления, внебюджетных  фондов социального назначения (Пенсионного  фонда РФ, Фонда социального страхования  РФ, Государственного фонда занятости  РФ, Федерального фонда обязательного  медицинского страхования);

- имущество коллегии адвокатов  и их структурных подразделений;

- имущество организаций  по производству, переработке и  хранению сельскохозяйственной  продукции (если выручка от  этого вида деятельности составляет  не менее 70% общего объема выручки);

- имущество, используемое  исключительно для нужд образования;

- имущество религиозных  организаций;

- имущество организаций  народных художественных промыслов;

- имущество общественных  организаций инвалидов, а также  организаций, в которых инвалиды  составляют не менее 50% общей  численности работающих;

- имущество научно - исследовательских  организаций и государственных  научных центров;

- имущество организаций,  исполняющих уголовные наказания;

- объекты жилья, социально  - культурной сферы, охраны природы,  пожарной безопасности и гражданской  обороны;

- имущество, используемое  для создания сезонных запасов.

Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной  отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской  отчетности за год.

Налог на рекламу взимается  по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе".

Рекламой считается любая  форма публичного представления  товаров, работ, услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную  деятельность. К рекламе относится  информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием  информационных систем реклама все  больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным услугам  не относятся:

- изготовление и распространение  информационных вывесок о режиме  работы и правилах обслуживания  потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации  товаров, включая витрины;

- изготовление и распространение  объявлений и извещений об  изменении местонахождения организаций,  номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

- изготовление и размещение  объявлений органов государственной  власти и управления.

Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним относятся  юридические лица любых форм собственности  и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Объектом налогообложения  являются услуги по изготовлению и  распространению рекламной продукции.

Ставка налога установлена  в размере 5% стоимости услуг по рекламированию продукции (фактических  затрат на рекламу). Поскольку налог  поступает в местные бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%.

Не облагаются налогом  услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных мероприятий; размещение информационных вывесок  при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение объявлений или извещений об изменении места  нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и  иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций  инвалидов.

Налог уплачивают рекламные  агентства, выполняющие работы по рекламе  продукции. Плательщики рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают в сроки, установленные органами местной власти.

2.4 Учет расчетов по  налогу на доходы физических  лиц

Элементы налогообложения  по налогу на доходы физических лиц  установлены в гл.23 части второй НК РФ .

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты  РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения  признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех  источников, как на территории  РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников  в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме  или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых  вычетов. При этом, если из доходов  производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая  база не уменьшается. Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых применяется  ставка 13%, то в данном налоговом  периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется  отдельно по каждому виду доходов  и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

-вознаграждения за труд

-доходы от реализации 

- страховые выплаты при  наступлении страхового случая

- доходы от сдачи в  аренду имущества.

- доходы полученные от  использования авторских прав.

Не облагаются налогом  на доходы физических лиц:

- все виды государственных  пособий (за исключением по  временной нетрудоспособности), пособия  по безработице, компенсационные  выплаты.

- пенсии, стипендии установленные  законодательством.

- все выплаты физическим  лицам в пределах норм установленных  государством при увольнении, возмещение  вреда здоровью, командировочные  расходы, единовременная материальная  помощь, помощь в связи со стихийным  бедствием

- алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки  и образования, суммы материальной  помощи в пределах двух тысяч  рублей своим работникам, вознаграждения  донорам за кровь.

Виды стандартных налоговых  вычетов:

- 3000р. - лица, принимавшие  участие в испытании ядерной  обороны, инвалиды ВОВ, инвалиды, а также лица, пострадавшие в  результате катастрофы на Чернобыльской  АЭС. 

- 500р - герои советского  союза, участники ВОВ, инвалиды  детства, первой и второй групп,  лица перенесшие блокаду Ленинграда, родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении служебных  обязанностей (супруги на вступившие  в повторный брак), граждане, уволенные  с военной службы или призывавшиеся  на военные сборы, выполнявшие  интернациональный долг в Республике  Афганистан и других странах,  в которых велись боевые действия.

- 400р - распространяется  на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на  применение стандартных вычетов  в размере 3 000 руб. или 500 руб.  Данный вычет действует до  месяца, в котором доход налогоплательщика,  исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода  работодателем, облагаемый по  ставке 13 % , превысил 20 000 руб.

- 600р - на каждого несовершеннолетнего  ребенка, или учащихся в государственном  высшем учебном заведении в  на дневном отделении до 24 лет  (действует до месяца, в котором  доход налогоплательщика, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода, облагаемый  по ставке 13 % превысил 40 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  только одним работодателем, причем только по заявлению работника, свидетельства  о рождении ребенка и справки  с места учебы. В случае если сотрудник  устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует  запись в трудовой книжке, для корректного  расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку  о начисленной заработной плате  с предыдущего места работы.

Социальные налоговые  вычеты (медицинские налоговые вычеты, образовательные) медицинские налоговые  вычеты в сумме 50 000 руб. предоставляются  на всех членов семьи.

По ставке 13% облагаются основные доходы налогоплательщика.

Ставка 35% со стоимости призов, выигрышей и других рекламных  акций, если сумма превышает 4 000 рублей.

Процентные доходы по вкладам  в банках с суммы превышающей  доход, рассчитанный по ставке Ц.Б , 9% по валютным вкладам, суммы страховых  выплат по договорам добровольного  страхования заключенный на срок менее 5 лет.

Ставка 30% в отношении  доходов, полученных налоговыми резидентами.

9% - дивиденды по акциям  предприятия, проценты по облигациям.

Пример 1. Иванов И.И. работал  с января по март в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 15 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 400 руб. на него и по 600 руб. на двоих детей, второй ребенок учится в государственном  институте, но при этом справку с  места учебы не предоставил. В  апреле ему начислена сумма 4 000 руб. В мае 5 000 руб.

Необходимо определить сумму  НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в апреле составит 600 руб. на одного ребенка, так как  работник на второго ребенка не предоставил  справку с места учебы и 400 руб. на работника, так как сумма в  апреле с начала налогового периода  нарастающим итогом не превышает 20 000 руб.

В мае вычет будет  равен 600 руб. Вычет в сумме 400 руб. не предоставляется, так как сумма  заработной платы с начала налогового периода нарастающим итогом равна 24 000 руб, то есть превышает 20 000 руб.

Сумма НДФЛ в апреле будет  равна: (4 000-1 000)*13%=390

Сумма к выплате в  апреле равна: 4 000- 390= 3610

Сумма НДФЛ в мае равна: (5 000-600)*13%=572

Сумма к выплате в  мае равна: 5 000-572= 4428

Таблица 1.Бухгалтер должен сделать  следующие проводки:

Корреспонденция счетов расчетов по налогам и сборам.