Косвенные Налоги в РФ

1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ  КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ РФ

Косвенные налоги связаны  с расходами и перелагаются на потребителя. Кудряшова В.Е. выделяет следующие признаки косвенных налогов: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платежеспособности. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов.

При взимании косвенных  налогов юридический налогоплательщик не совпадает с фактическим плательщиком налога. Другая черта косвенного налога, в том числе налога с продаж - участие в образовании цены. Прямые налоги закладываются в цены прямо на стадии производства, а  косвенные налоги закладываются  в цену товара на стадии реализации и являются как бы составляющей надбавкой  к цене товара. Поэтому они очень  выгодны государству, поскольку  процесс их сбора осуществляется в сфере потребления, они как  бы самотеком, в виде надбавки к цене товара поступают в бюджет. В прямом налогообложении очень велик  уход от налогообложения. При косвенном  налогообложении это сделать  труднее. И это тоже выгодно государству.

Термин "косвенные  налоги" встречается в законодательстве советского периода и в российском законодательстве постсоветского периода. Наиболее известные примеры использования  понятия "косвенные налоги" связаны  с законодательством об акцизах. Например, в п. 7 Декрета СНК РСФСР  от 15.02.1923 "О порядке наложения  взысканий за нарушение Постановлений  о косвенных налогах (акцизах)" устанавливалось, что акциз и  патентный сбор, взыскиваемые с нарушителей  постановлений о косвенных налогах, обращаются полностью в доход  казны. В российском законодательстве, принятом в рамках налоговой реформы  начала 90-х годов, на законодательном  уровне к косвенным налогам прямо  относились только акцизы. Статьей 1 Закона РФ от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" устанавливалось, что акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

В РФ существуют следующие  основные косвенные налоги:

· налог на добавленную  стоимость,

· акцизы на отдельные  виды товаров.

Таможенные пошлины  вынесены за рамки перечня косвенных  налогов не случайно. В течение  ХХ века таможенные пошлины приобрели  особенное значение и являются мерами таможенно-тарифного регулирования. Таможенные пошлины сохраняют фискальную функцию, присущую налогам, но усиленную  при этом регулятивной функцией.

До недавнего времени  в РФ действовали другие виды косвенных  налогов - например, налог с продаж, взимаемый на уровне субъектов федерации  при продаже различных товаров. С 1 января 2004 года он был отменен. Можно  выделить следующие причины его  отмены.

Прежде всего, при  взимании налога с продаж нарушаются конституционные принципы - происходит перенос налога на налогоплательщиков других регионов. В российском налоговом  законодательстве сейчас отсутствуют  специальные правила определения  налоговой юрисдикции регионов. Ни Налоговый кодекс, ни другие законодательные  акты не определяют, каковы пределы  налоговой юрисдикции субъекта федерации. В отсутствии этих норм введение регионального  налога с продаж ведет к ущемлению  прав других территорий. При этом определение  налоговой юрисдикции субъекта федерации  является существенным элементом налогового обязательства, поскольку позволяет определить, должен ли налогоплательщик платить региональный налог или нет.

1.2 Сущность НДС  и история его введения в  России

Добавленная стоимость  представляет собой ту часть стоимости  товара (работ, услуг), которую производитель  товара добавляет к стоимости  затрат (сырья, материалов, работ и  услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную  стоимость входят следующие компоненты:

затраты на оплату производственного  персонала (ЗП);

отчисления в социальные фонды (ОСФ);

амортизационные отчисления (АО);

проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р);

прибыль (П).

Таким образом, стоимость  товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

1) путем сложения  компонентов, формирующих цену  товара с суммой НДС;

2) путем вычитания  из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости  товара (по цене производства).

При первом способе:

ДС = СТ + НДС.

При втором способе:

ДС = СТо - СТ,

 где СТо - стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ - стоимость товара по цене производства.

Сумма налога на добавленную  стоимость (НДС) составит:

НДС = ДС ставка НДС, %.

Налог на добавленную  стоимость в настоящее время  широко распространен в мире - около 50 государств применяют ту или иную его разновидность в своей фискальной политике. Однако, например, в США законодатели признали нецелесообразным введение этого налога.

В настоящее время  НДС является основным косвенным  налогом в Европейском Сообществе - все государства-члены в обязательном порядке ввели его в применение. Кроме того, наличие НДС является непременным условием для вступления в ЕС новых членов. Такое широкое распространение НДС объясняется следующими причинами:

1) основным преимуществом  НДС является то, что он позволяет  точно определять налоговую составляющую  цены товара на каждой стадии  производства и распределения,  что исключает ее повторное  налогообложение;

2) НДС позволяет  освободить от налога экспорт  и облагать налогом импорт, что  необходимо для отмены внутренних  фискальных границ и обеспечения  конкуренции, а, следовательно,  и для достижения основной  цели ЕС - построения внутреннего рынка.

В России НДС введен с началом рыночных реформ с 1 января 1992 г. по предложению Международного валютного фонда. До введения НДС  в Российской Федерации действовал налог с оборота.

Осенью 1991 года в  ходе обсуждений, которые проводились  в Правительстве и Верховном  Совете, в дополнение к рассмотренным  вариантам налоговой реформы  в качестве замены налога с оборота  и альтернативы использованию НДС  предлагалось введение акцизов, увеличение ставок подоходного налога, введение адвалорного налога с продаж (каскадного или с розничных продаж), повышение  ставок налога на прибыль.

Очевидно, что в  условиях падения реальных доходов  населения и обесценения его  сбережений в результате либерализации  цен, повышение ставок подоходного  налога было совершенно неприемлемым решением, т.к. с психологической  точки зрения рост прямых налогов  всегда менее предпочтителен, чем  повышение косвенных налогов. Повышение  ставок налога на прибыль также было нежелательным, вследствие уже существовавшего  достаточно высокого уровня эффективной  ставки налогообложения (с учетом обложения  части затрат предприятий на рабочую  силу и капитал). В то же время  использование косвенных налогов  обеспечивало необходимую преемственность  налоговой системы, при которой  замена налога с оборота на адвалорный налог позволяла избежать неблагоприятных  психологических эффектов.

Таким образом, введение НДС с высокой ставкой (28%) в 1992 году было, как представляется, наилучшим  решением по сравнению с возможными тогда альтернативами. Оно позволило  увеличить общий уровень налоговых  изъятий. При этом широкая база налога создала предпосылки стабильности поступлений во времени. За счет преемственности  НДС по отношению к налогу с  оборота (по функциям) и по отношению  к использовавшемуся в 1991 году налогу с продаж (по технике взимания) введение налога внесло не слишком значительные изменения в налоговую систему, вызвав минимально возможный скачок общего уровня цен, было психологически относительно безболезненным. Пониженная ставка на продукты питания позволила обеспечить прогрессивность налоговой системы, отвечающую требованиям социальной справедливости в условиях невозможности за короткий срок обеспечить создание действенной системы адресной поддержки низкодоходных слоев населения. Использование небольшого количества ставок (основная, пониженная и нулевая) позволило внести минимальные искажения в относительные цены. Техника взимания НДС обеспечила малые возможности уклонения от налога и тем самым необходимую бюджетную отдачу и уровень справедливости налоговой системы.

Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" был принят 6 декабря 1991 года. Согласно указанному закону, плательщиками налога в России являются все юридические  лица, предприятия без образования юридического лица, международные объединения, иностранные юридические лица и их филиалы, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, годовая выручка от реализации товаров и услуг у которых превышала 100 тыс. руб.

Стандартная ставка НДС первоначально устанавливалась  в размере 28% для всех товаров  и услуг, реализуемых на территории РФ. 3 февраля 1992 года было принято постановление  Президиума ВС РФ и Министерства экономики  и финансов РФ, которым устанавливалась  пониженная ставка НДС в размере 15% для некоторых продовольственных  товаров. В разъяснение этого  постановление 11 февраля было разослано  письмо Министерства экономики и  финансов, разъясняющее указанное постановление. Вместе с тем, ни в закон "О налоге на добавленную стоимость", ни в  соответствующую инструкцию Госналогслужбы указанные изменения внесены не были.

1.3 НДС как вид  налога в современной России

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются (гл. 21 НК РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговом  органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения  признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг);

2) передача на  территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на доходы организаций, в том  числе через амортизационные  отчисления.

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) вывоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

В настоящее время  в РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость - 0, 10% и 18% (ст. 164 НК).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  Российской Федерации товаров,  помещенных под таможенный режим  транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации,  при оформлении перевозок на  основании единых международных  перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве, а также  комплекса подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом  пространстве;

5) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней  субъектов Российской Федерации,  Центральному банку Российской  Федерации, банкам;

6) товаров (работ,  услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных  с территории Российской Федерации  в таможенном режиме перемещения  припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов  при реализации:

1) отдельных видов  продовольственных товаров;

2) отдельных видов  товаров для детей;

3) периодических  печатных изданий, за исключением  периодических печатных изданий  рекламного или эротического  характера; книжной продукции,  связанной с образованием, наукой  и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного  и эротического характера;

4) отдельных видов  медицинских товаров. 

Во всех остальных  случаях налогообложение налогом  на добавленную стоимость производится по ставке 18%.

В РФ существуют налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС. Прежде всего, от уплаты НДС освобождены  налогоплательщики - организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения. Далее, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 НК). 

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в  аренду служебных и (или) жилых помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

В РФ также не подлежат налогообложению налогом на добавленную  стоимость следующие операции (ст. 149 НК):

реализация предметов  религиозного назначения (с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);

реализация товаров  общественных организаций инвалидов  по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

банковские операции, выполняемые банками (привлечение  денежных средств, открытие и ведение  банковских счетов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, выдача банковских гарантий и т.п.);

реализация изделий  народных художественных промыслов  признанного художественного достоинства;

оказание услуг  по страхованию и перестрахованию  страховыми организациями;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией;

проведение лотерей;

реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями  обрабатывающим предприятиям;

внутрисистемная реализация (передача для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполненных работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

оказание услуг  по предоставлению займа в денежной форме;

выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  за счет средств бюджетной системы  РФ, а также средств Российского  фонда фундаментальных исследований;

реализация научной  и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории РФ;

проведение работ (услуг) по тушению лесных пожаров;

реализация продукции  собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов  от реализации которой в общей  сумме их доходов составляет 70% и  более;

реализация продукции  средств массовой информации, книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

редакционных, издательских и полиграфических работ и  услуг по производству продукции  средств массовой информации и книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Не подлежит налогообложению  налогом на добавленную стоимость  ввоз на таможенную территорию РФ (ст. 150 НК):

товаров (за исключением  подакцизных товаров), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом  Правительством Российской Федерации  в соответствии с Федеральным  законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";

медицинской техники  отечественного и зарубежного производства согласно перечню, утвержденного Правительством РФ;

материалов для  изготовления медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством  Российской Федерации к особо  ценным объектам культурного и национального  наследия народов Российской Федерации;

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и  музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления  международных некоммерческих обменов;

продукции, произведенной  в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных  участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании  международного договора;

технологического  оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанных природных  алмазов;

товаров, предназначенных  для официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных к ним представительств, а также  для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала  этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных  для коллекционирования), а также  ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение  производится в следующем порядке:

при выпуске для  свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

при помещении товаров  под таможенный режим реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются суммы  налога, от уплаты которых он был  освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при помещении товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного  склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в  пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

при помещении товаров  под таможенный режим переработки  на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в  определенный срок;

при помещении товаров  под таможенный режим временного ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных под  таможенный режим переработки вне  таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством Российской Федерации;

при помещении товаров  под таможенный режим переработки  для внутреннего потребления  налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров  с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

при вывозе товаров  с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

при вывозе товаров  за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу  Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог  не уплачивается.

Сумма налога на добавленную  стоимость зачисляется в доход  федерального бюджета.

1.4 Акцизы и особенности  их взимания

Объектом налогообложения  у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета  и регулирования спроса и предложения  на отдельные товары.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические  лица - организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию. 

Ставки акцизов  по подакцизным товарам установлены  двух видов:

1) в процентах  к стоимости отдельных товаров  по отпускным ценам;

2) в рублях за  единицу отдельных товаров (специфические  ставки).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Ставки акцизов  пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Подакцизными товарами в РФ являются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая  продукция с объемной долей этилового  спирта более 1,5 процента, за исключением  виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация на  территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации

2) оприходование  организацией или индивидуальным  предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3) получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и  материалов, не имеющему свидетельства.  Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции,  либо с акцизных складов других  организаций.

6) продажа лицами  переданных им на основании  приговоров или решений судов,  арбитражных судов или других  уполномоченных на то государственных  органов конфискованных и (или)  бесхозяйных подакцизных товаров,  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность;

7) передача на  территории Российской Федерации  лицами произведенных ими из  давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением  операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);