Косвенные налоги как элемент цены товара

Содержание

Введение 3

1 Понятие  косвенного налога 4

2 Характеристика  косвенных налогов как элементов  цены 6

3 Технология включения косвенных налогов в состав цены 10

4 Отражение  в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную  стоимость и акцизами 14

Заключение 17

Список литературы 19

Введение

Актуальность  темы. Проблемы косвенных налогов находятся в центре внимания Всемирной торговой организации (ВТО), поскольку косвенные налог, как правило, связаны с объектом налогообложения и моментом обмена товарами и услугами, иными словами, - с торговлей товарами и услугами.

Налоговая система  является одним из основных направлений  государственной экономической политики.

Отечественную систему  налогообложения можно представить  в виде 
взаимодействующих подсистем: косвенного и прямого налогообложения, разграничение которых связано с методами их установления.

Косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с  продаж) по своей сути являются налогами на потребление. Они формируют цену товара, и уплата их фактически перекладывается на покупателя.

Построение отечественной  налоговой системы схоже с  аналогичными системами крупных  федеративных государств. Однако в  совокупности собираемых налогов в России преобладают косвенные налоги, что можно объяснить финансовой политикой государства и ее фискальной направленностью, отсутствием в настоящее время необходимых условий 
для перехода к прямому налогообложению, которое широко применяется в ряде стран с развитой рыночной экономикой.

Несмотря на приоритет  фискальной роли косвенных налогов, они имеют определенное значение в регулировании экономических процессов, особенно в кризисных условиях.

Цель работы: рассмотреть косвенные налоги.

Задачи работы:

1. Раскрыть понятие косвенных налогов и дать характеристику;

2. Изучить Технологию включения косвенных налогов в состав цены

3. Рассмотреть их отражение  в бухгалтерском учете.

1 Понятие косвенного налога

Косвенные налоги представляют собой обязательные платежи в  бюджет, это часть чистого дохода, создаваемого в предприятиях и изымаемая  в бюджет косвенно путем включения  в цену продукции, товаров, покупая  которые потребители оплачивают и косвенные налоги. Таким образом, хотя платят косвенные налоги предприятия, конечными плательщиками являются потребители, т.к. предприятия как  бы перекладывают суммы налогов  друг на друга и на конечного покупателя, их интересы напрямую не затрагиваются.

Косвенные налоги имеют большое  социально-экономическое значение и играют важную роль в экономике  страны.

Во-первых, они являются весомым  источником доходов государства, их доля в бюджете значительны выше, чем доля налога на прибыль.

Во-вторых, с помощью косвенных  налогов осуществляется распределение  и перераспределение доходов  между различными социальными группами населения.

В-третьих, косвенные налоги оказывают влияние на уровень  цен, повышая ее примерно на 30%, а  по отдельным товарам и на 50%, поэтому  они являются фактором регулирования  уровня цен, средством воздействия  на их динамику (инфляцию или дефляцию).

В-четвертых, система косвенных  налогов оказывает воздействие  на производство, торговлю, потребление, способствуя их росту или, наоборот, сокращению, то есть позволяет регулировать движение сфер товарного обращения  в соответствии с целями развития экономики.

Являясь прямой надбавкой  к цене, косвенные налоги носят  явно выраженный фискальный характер, легко поддаются учету и контролю, и в России стали приоритетным направлением системы сбора налоговых  платежей. Многие экономисты считают  эти налоги самыми несправедливыми, поскольку они регрессивны по отношению к доходу потребителей – с низких доходов взимается более высокий процент, а с высоких – более низкий.

Практика использования  косвенных налогов характерна для  большинства развитых стран, и традиционно  в рыночной экономике они используются для сдерживания потребления, а  в России стали одним из основных источников формирования госбюджетных средств.

2 Характеристика косвенных налогов как элементов цены

Среди косвенных налогов  особое влияние на уровень цены оказывает  налог на добавленную стоимость (НДС). НДС представляет собой косвенный  налог, взимаемый на всех стадиях  воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции, розничная  торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг, работ  облагается этим налогом.

Добавленная стоимость включает в себя следующие экономические  элементы:

• Оплата труда, то есть весь фонд заработной платы с отчислениями;
• Прибыль организации.

Определить величину добавленной  стоимости организации можно  с использованием следующей формулы:

ДС=ВР-МЗ,

где ДС- величина добавленной  стоимости организации,

ВР- выручка от реализации продукции,

МЗ- стоимость материальных ресурсов, используемых в организации.

Стоит отметить, что добавленная  стоимость может быть определена только по организации в целом. Она  не может быть рассчитана на единицу  конкретного вида продукции (услуг, работ).

Как и любой косвенный  налог, НДС в конечном счете ложится  на плечи конечного потребителя  и выполняет прежде всего фискальную функцию. НДС считают «справедливым» налогом, так как им облагаются практически  все экономические операции. Налогоплательщиками  НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица ввозящие товары на территорию Российской Федерации  из-за рубежа.

Объектом налогообложения  в России признаются следующие операции:

• Реализация товаров и услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговым кодексом РФ определены так же также операции, которые  не признаются объектом налогообложения. Для организаций, осуществляющих государственные  закупки, к большому перечню операций, не облагаемых НДС. Можно отнести  следующие:

• Передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
• Передачу основных средств, нематериальных активов и (или)  иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• Передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного и муниципального жилого фонда при проведении приватизации.
• Передачу имущества государственных и муниципальных предприятий,  выкупаемого в результате приватизации;
• Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
• Передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам  государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а так же  государственным и муниципальным учреждениям, государственным и  муниципальным  унитарным предприятиям.

Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров (услуг, работ) определяется исходя из отпускных  цен за минусом НДС. По подакцизным  товарам налоговая база  определяется исходя из отпускных цен за минусом  НДС, но с учетом акциза. В Российской Федерации  используется следующая  система адвалорных (в процентах) налоговых ставок для взимания НДС:

1. налоговая ставка 0%. Эта ставка применяется для ограниченного числа операций. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, налоговая ставка 0% может распространяться на реализацию припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. А так же на реализацию построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
2. налоговая ставка 10% по этой ставке взимается НДС при реализации ряда продовольственных товаров, отдельных товаров для детей, определенных печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. В состав государственных закупок входит большинство товаров, относящихся к данной группе ставок налогообложения. Поэтому для органов, осуществляющие государственные закупки, является актуальным изучение порядка включения в состав цены НДС по ставке 10%;
3. налоговая ставка 18%. По указанной ставке НДС включается в состав цены (тарифа) основные массы товаров (работ, услуг).

Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может  быть рассчитана на единицу конкретного  вида продукции. Соответственно, и налог  на добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на единицу продукции. В то же время  цена устанавливается на единицу  продукции. А НДС является элементом  цены единицы продукции. Поэтому  в состав цены НДС включается по  специально разработанной методике.

Другой косвенный налог- акциз. Экономический смысл акциза- это налог на потребление. Характерной  особенностью акциза является то, что  он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся  к товарам первой необходимости. К подакцизным товарам относятся:

1. спирт этиловый;
2. спиртосодержащая продукция;
3. алкогольная продукция;
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин.

3. Технология включения косвенных налогов в состав цены

По подакцизным товарам  включение в состав отпускной  цены изготовителя косвенных налогов (акциза и НДС) имеет определенную последовательность. Вначале в состав цены включается акциз, а потом-НДС. Это вызвано тем, что в налогооблагаемую базу для исчисления НДС входит и  величина акциза.  Поэтому по подакцизным  товарам НДС невозможно включить в состав цены, если в ней не отражена величина акциза.

В настоящее время в  состав цены акциз включается по специфическим (твердым) и комбинированным налоговым  ставкам.

Специфические (твердые) налоговые  ставки устанавливается в абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения  подакцизного товара в натуральном  выражении. К примеру, налоговая  ставка на спирт этиловый из всех видов  сырья 23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, на сигары- 17 руб. 75 коп. за 1 штуку, на бензин прямогонный- 2657 руб. за 1 тонну.

Комбинированные налоговые  ставки для расчета акциза состоят  из двух элементов: адвалорной части  и специфической части. К примеру  комбинированная налоговая ставка на сигареты с фильтром установлена  в размере 100 руб. 00 коп. за 1000 штук (специфическая  часть) + 5% расчетной стоимости, исчисляемой  исходя из максимальной розничной цены (адвалорная часть), но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук. Следует отметить, что налоговым кодексом Российской Федерации установлены налоговые  ставки на подакцизные товара, дифференцированные по годам, включая 2011 год.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, величина акциза, включаемого в состав цены единицы продукции, определяется в 4 этапа.

1 этап. Рассчитывается специфическая  (твердая) часть величины акциза, включаемого в состав цены  единицы товара. По данным Налогового  кодекса Российской Федерации определяется специфическая (твердая) ставка акциза за единицу измерения подакцизного товара в натуральном выражении. К примеру, на сигареты с фильтром,  специфическая часть налоговой ставки установлена 100 рублей за 1000 штук. Цена же устанавливается на пачку сигарет, в которой находится 20 штук. Исходя из этого, в состав цены одной пачки сигарет с фильтром следует включить  величину специфической части акциза, равной 2 руб. (20/1000)100

2 этап. Рассчитывается адвалорная  часть налоговой ставки. На сигареты  с фильтром она установлена  в размере 5 % расчетной стоимости,  исчисляемой исходя из максимальной  розничной цены. К примеру, максимальная  розничная цена пачки сигарет  равна 50 руб. в этом случае  адвалорная часть акциза составит 2 руб. 50 коп. (50*5)/100

3 этап. Полученная величина  адвалорной части акциза (2 руб. 50 коп.) сопоставляется с минимально  возможной величиной акциза, установленной  в Налоговом кодексе РФ, (115 руб.  за 1000 штук). На одну пачку сигарет  минимально возможная величина  акциза составит 2 руб. 30 коп. (115/1000)20. расчетная величина адвалорной  части акциза больше,  чем минимально  возможная величина, т. е. 2 руб. 50 коп. › 2 руб. 30 коп. поэтому  в состав цены одной пачки  сигарет включается адвалорная  часть акциза в размере 2 руб. 50 коп. 

4 этап. Определяется общая  величина акциза, включаемая в  цену одной пачки сигарет с  фильтром. Для этого суммируется  полученные на 1 и 3 этапах расчета  части акциза (специфическая и  адвалорная части). Общая величина  акциза составит 4 руб. 50 коп.  в  цене одной пачки сигарет ( 2 руб. + 2 руб. 50 коп.).

Расчет налога на добавленную  стоимость, включаемого в состав цены различается по подакцизным  и остальным товарам. По подакцизным  товарам НДС как элемент цены рассчитывается исходя из оптовой цены изготовителя, состоящей из себестоимости прибыли и величины акциза. По товарам, не входящих в группу подакцизных товаров, НДС определяется только исходя из оптовой цены изготовителя.

 Технология расчета  НДС как элемента цены рассчитывается  в несколько  этапов.

На первом этапе определяется, входит ли товар в группу подакцизных  или не входит. Допустим, что товар  на который должна быть сформирована цена, не является подакцизным.  К  примеру, станок токарный, оптовая цена изготовителя (ОЦизг) на который составляет 200 тыс. руб.

На втором этапе определяется ставка НДС, по которой налог должен быть включен в состав цены. На станок токарный действует ставка НДС в  размере 18%.

На третьем этапе рассчитывается величина НДС как элемент цены по формуле:

НДС=(ОЦизг*18)/100

В нашем примере НДС  будет составлять 36 тыс. руб. (200000*18)/100.

Если товар является подакцизным ( к примеру сигареты с фильтром), то НДС рассчитывается по формуле:

НДС=((ОЦизг +А)*18)/100,

Где А- величина акциза, включаемая в цену единицы продукции. Допустим, что ОЦизг  одной пачки сигарет  равняется 28 руб. величина акциза 4 руб. 50 коп. в этом случае НДС в составе  цены пачки сигарет будет составлять 5 руб. 85 коп. ((28+4,5)*18)/100

Если товар является подакцизным  и облагается таможенными пошлинами, то НДС рассчитывается по формуле:

НДС=((ОЦизг +А+ТП)*18)/100,

Где ТП- величина таможенной пошлины, включаемая в цену единицы продукции.

Как правило, величина НДС  в составе цены рассчитывается исходя из отпускной цены изготовителя (с  учетом НДС) и расчетной ставки налога.

Расчетная ставка НДС при  действующей ставке равной 18%, будет  всегда составлять 15,25%. При действующей 10-процентной ставке – 9,09%.

Расчетная ставка налога определяется следующим образом:

1. налогооблагаемая база (оптовая цена изготовителя, которая включает в себя себестоимость и прибыль изготовителя) принимается за 100%;
2. по каждому товару выявляется установленная Налоговым кодексом РФ ставка НДС. В зависимости от товара она может составлять  18%, 10% и 0% НДС;
3. определяется расчетная ставка НДСр как доля НДС в составе отпускной цены изготовителя ( с учетом НДС) по следующей формуле:

а) для товаров, облагаемых налогом по 18-процентной ставке

НДСр=(18%/(100%+18%))*100=15,25%;

б) для товаров облагаемых налогом по 10-процентной ставке

НДСр=(10%/(100%+10%))*100=9,09%;

В) для товаров облагаемых налогом по ставке 0%, расчетная ставка так же будет равна 0.

4 Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

По дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы налога на добавленную  стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с  бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" и дебету счетов учета реализации.

Суммы налога на добавленную  стоимость, отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются  на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или  при наступлении соответствующих  оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита  счета 19 в корреспонденции с дебетом  счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Суммы налога на добавленную  стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты  с бюджетом", субсчет "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с акцизами, используются счет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".

По дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям" организация  отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для  производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары (работы, услуги), отражаются по кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам" и  дебету счетов учета реализации.

Суммы акцизов, отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с  бюджетом", уменьшаются на суммы  акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" (по соответствующему субсчету) по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих  сумм акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом  счета 68.

Суммы акцизов, фактически перечисленные  в бюджет в соответствии с налоговым  расчетом (декларацией), отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам" в  корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. 

Таможенные пошлины и  таможенные сборы не включены в состав налоговых платежей, так как не поименованы в статье 13 НК РФ. Их уплата регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации. В этой связи  отражать суммы таможенных пошлин и  сборов на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» нецелесообразно. Согласно плану счетов расчеты по данным платежам можно учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который предназначен для обобщения  информации о расчетах по операциям  с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми  в пояснениях к счетам 60 – 75. Для  учета сумм таможенных пошлин и сборов к счету 76 также необходимо открыть  субсчета второго и более высоких  порядков.

Заключение

Косвенный налог - это налог  на товары и услуги в виде надбавки к цене или тарифу. Основными видами косвенных налогов в России являются НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу любой собственник предприятия является сборщиком налогов с покупателя или потребителя услуг.  Косвенные налоги скрывают от каждого гражданина  ту сумму, которую он платит государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается открыто.

Косвенные налоги входят в цены практически всех товаров и услуг. Образно говоря, косвенные налоги позволяют государству собирать налоги даже с самых нищих слоев населения, причем о точной сумме этого платежа потребители могут даже не догадываться, сливаясь с ценой товара, налог становится незаметным для потребителей. Чрезмерное количество косвенных налогов подавляет экономический рост и ведет к депрессии в промышленности.

Бизнесу простые налоги легче скрыть. Например, налог на прибыль: предприниматель может увечить расходы  и таким образом уменьшить прибыль, вследствие таких трюков государство получает меньше налогов. С налогом на НДС такой фокус не провернешь. Существуют законные способы оптимизировать налог на прибыль, пользуясь знанием налогового законодательства, но законных способов оптимизировать налог на НДС не существует.

На мой взгляд, чем больше будет косвенных налогов, тем  менее прозрачна и более запутана будет налоговая система России, что, безусловно, увеличит налоговое  бремя для конечных потребителей. Государству, возможно, так будет удобнее: проще контролировать доход предпринимателей, у которых будет меньше возможностей сэкономить на уплате налогов".

В демократических странах преобладают прямые налоги, а в странах с низким уровнем экономического развития именно косвенные налоги в приоритете, так как для достаточного обложения прямыми налогами не хватает налоговой базы (доходов). Решение об усилении роли косвенных налогов в отечественной финансовой системе может привести к увеличению бюджетного дефицита и, возможно, обострению социальных проблем.

Список литературы

1 Ценообразование : учеб. пособие / Д. А. Шевчук.–М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009.

2 Налоговый кодекс //Электронная  система Консультант +

3 Ценообразование  учеб  курс ВВ Наумов-Центр дистанционных  образовательных технологий МИ  ЭМП, 2010

4 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Д.Г.Черника, 2-е изд.: Юнити М-2010

5 Письмо Минфина РФ  от 12.11.1996 №96 «О порядке отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость и  акцизами»