Квалификационный аттестат аудитора (в том числе основания и порядок аннулирования). Права и обязанности аудиторской организации, индивиду

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

Институт экономики  отраслей, бизнеса и администрирования

 

 

 

 

 

Реферат по предмету: Аудит на предприятии

Тема: Квалификационный аттестат аудитора (в том числе основания и порядок аннулирования). Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора. Планирование аудита.

Аудит основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск

2013

 

Содержание

Введение             3

1. Квалификационный аттестат аудитора (в том числе основания и порядок аннулирования)            4
2. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора 6
3. Планирование аудита           7
2. Аудит основных средств          10

Заключение            14

Список используемой литературы         15

Приложение  А

Приложение  Б

Приложение  В

Приложение  Г

 

Введение

 

1 октября 2012 года российский аудит отметил  25-летие! В ведущих мировых  странах, являясь неотъемлемым  элементом рыночной экономики, аудит развивался эволюционным путем в течение многих десятилетий.

Аудиторская деятельность в России является достаточно молодой, но благодаря усилиям отечественных  ученых и экспертов в области  аудита, бухгалтерского учета за столь  короткий период была проделана колоссальная работа по формированию национальной системы аудита.

Основанная  на западной модели, российская система  аудита, безусловно, должна опираться  на мировой опыт, но при этом учитывать  социально-экономические особенности нашей страны. Возможно, что дальнейшее копирование западного сценария развития аудиторской деятельности является нецелесообразным, поскольку западный аудит находится в глубоком системном кризисе.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к  рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и  точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка.

Целью работы является изучение получения квалификационного аттестата аудитора (в том числе основания и порядок аннулирования).

Так же какими правами и обязанностями обладает аудиторская организация и индивидуальный аудитор. И как проходит планирование аудита.

Объектом исследования является бухгалтерский учет основных средств Открытого Акционерного Общества «Дальтрубопроводстрой» за 2008 год.

Основными задачами являются, закрепление и расширение теоретических знаний по дисциплине.

 

1 Квалификационный аттестат аудитора (в том числе основания и порядок аннулирования)

 

Высокий уровень  профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских  проверок и оказание аудиторских услуг будет осуществляться на самом высоком уровне, поэтому государство в лице органов, регулирующих аудиторскую деятельность, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, желающим заниматься аудиторской деятельностью, и к практикующим аудиторам.

Аттестация  на право осуществления аудиторской  деятельности РФ проводится с целью  обеспечения профессионального  выполнения аудиторами своих обязанностей. Принципиальные требования к уровню специальной подготовки закреплены во Временных правилах аудиторской деятельности и в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Образование аудитора».

К обязательным требованиям относится:

• наличие базового образования – экономического или высшего юридического, либо среднее специальное экономическое образование;
• специальное профессиональное образование;
• практический опыт работы не менее 3-х лет из последних 5-ти в качестве: руководителя, аудитора или специалиста организации; бухгалтера, экономиста;
• свободное владение деловым русским языком.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения  до их утверждения согласовываются  с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

Начиная с IV квартала 2009 г. квалификационные экзамены на получение  аттестатов по аудиту страховых организаций  и обществ взаимного страхования  и аудиту бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов были отменены.

Экзамен проводится в виде общего аудита, в каждый раздел которого включены вопросы по отраслевым особенностям деятельности страховых организаций и обществ взаимного страхования, а также бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

 При успешной сдаче квалификационного экзамена, аудитор получает аттестат по общему аудиту, предоставляющий право осуществлять аудиторскую деятельность и де-юре, и де-факто только в организациях, относящихся к области общего аудита. В страховых организациях, на биржах и во внебюджетных фондах единый аттестат даёт право осуществлять аудиторскую деятельность только де-юре.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом в объеме 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в год.

Квалификационный  аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания  в виде лишения права заниматься определенные должности в сфере  финансово-хозяйственных отношений.

К основаниям аннулирования  аттестата относится следующие:

- если установлен факт получения квалифицированного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

- установлен факт, что в течение 2-х календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

- установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами аудиторской деятельности;

- установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

- вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определённого срока;

- установлен факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской тайны;

- установлен факт несоблюдения требований независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

 

 

2. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

 

 

Права, обязанности  аудиторской организации и индивидуального аудитора определены ФЗ «Об аудиторской деятельности».

К правам относится  следующие:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
• исследовать документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью а, также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
• отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления  в ходе аудита обстоятельств, оказывающих  либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

• страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг или ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

К обязанностям аудиторской организации, индивидуального аудитора относится:

• предоставление по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
• передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу;
• обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в ходе проведения аудита, в течение пяти лет после года, в котором они были получены;
• исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг, и не противоречащих законодательству РФ.

 

1.3 Планирование аудита

 

Планирование аудита – это обязательный этап, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработку программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование  аудита включает в себя составление  плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. Планирование включает также разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию связей с подразделениями клиента, обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Планирование  аудита способствует:

• уделению внимания важным областям аудита;
• выявлению потенциальных проблем;
• выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать работу.

При планировании аудита выделяют следующие этапы:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• разработка программы аудита.

Этапы аудиторской  проверки основных средств:

1. этап - Планирование аудита:

• оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

• анализ учетной политики;
• составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

2 этап - Проведение  аудита:

• проведение аудиторских процедур по существу;
• детальное тестирование;
• аналитические процедуры;
• сбор аудиторских доказательств;
• оформление рабочих документов.

3 этап - Завершение  аудита:

• обобщение и оценка результатов аудита;
• документальное оформление результатов аудита.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

При этом аудитор  несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана  и программы аудита.

По окончанию процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в порядке, установленном в аудиторской организации.

 

2. Аудит основных средств

 

Основные средства – совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих  в неизменной натуральной форме в течение длительного периода и создающих материально – техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Аудита основных средств проводился в Открытом Акционерном Обществе «Дальтрубопроводстрой» далее ОАО «ДТПС». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в организации по первоначальной стоимости.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат на приобретение, сооружение и  изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые ОАО «ДТПС» за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Проверка учета  основных средств по существу

1) Аналитический  и синтетический учет основных  средств

Учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Основным регистром  аналитического учета основных средств  являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6).

Для правильной организации аналитического учета  и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.

Синтетический учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике (Приложение А).

2) Учет приобретения  основных средств за плату в ОАО «ДТПС»

Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

Для учета НДС  при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО «ДТПС»  используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

10 ноября 2008 года организация  приобрела по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс. При этом были составлены бухгалтерские записи (Приложение Б. Учет приобретения основных средств за плату в ОАО «ДТПС» Таблица 1).

3) Учет приобретения основных средств

В декабре 2009 года  в организацию поступил по договору среднесрочного финансового лизинга № FL/006/2001 от 29.05.08 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО « Сибирь». Стоимость приобретения составила 2 398 017,3 руб.

Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного  использования 85 месяцев. Сумма начисленной  амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора составила - 1 014 545,8 руб., остаточная стоимость - 1 383 471,5 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены.

Договором определено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Экскаватор  принят к бухгалтерскому учету в  результате перехода права собственности к ОАО «ДТПС» 24.12.2008 г.

У ОАО «ДТПС» (лизингополучателя) лизинговое имущество - экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны бухгалтерские проводки. (Приложение Б. Учет приобретения (списания) основных средств. Таблица 2).

Бухгалтерские записи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО «ДТПС» ежемесячно до полной выплаты ОАО «ДТПС» (лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2 398 017,3 руб., и перехода права собственности к ОАО.

В декабре 2009 года, согласно Акту приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО «Сибирь» (Приказ по ОАО «ДТПС» № 387 от 23.12.2003 г), экскаватор поставлен на баланс ОАО при этом сделана бухгалтерская запись. (Приложение Б. Учет приобретения (списания) основных средств. Таблица 2).

4) Учет списания основных средств в ОАО «ДТПС» вследствие непригодности с баланса ОАО «ДТПС» на основании Акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) списан объект основного средства - кран на ж/д ходу КДЭ-163, пришедший в состояние непригодности и подлежащий ликвидации вследствие физического и морального износа.

Для учета выбытия  объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств».

В Бухгалтерском учете  были сделаны записи. (Приложение Б. Учет приобретения (выбытия) основных средств Таблица 3).

 

5) Учет продажи основных средств

В декабре 2008 года был продан автомобиль ГАЗ-31029 работнику  ОАО «ДТПС» - Рашкину Анатолию Алексеевичу. Выбытие автомобиля ГАЗ-31029 вследствие продажи оформлено Актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), на основе которого бухгалтерия произвела записи в Инвентарной карточке.

Об изъятии  карточки сделана отметка в инвентарной  книге (списке) по местонахождению объекта. При осуществлении продажи автомобиля были произведены бухгалтерские записи. (Приложение В. Учет продажи основных средств. Таблица 4).

6) Учет ремонта основных средств

Для обеспечения  бесперебойной работы основных средств  необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

На предприятии в соответствии с принятой учетной политикой затраты на ремонт основных средств непосредственного включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные расходы. Приемка-сдача основных средств из ремонта оформлена Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).20 декабря 2008 года в ОАО «ДТПС» был произведен текущий ремонт экскаватора Хитачи ЕХ-300-5. Для ремонта у ООО «Ремонтснастка» были приобретены материалы в сумме 9600 руб. Ремонт осуществляется в ремонтной мастерской ОАО «ДТПС». При этом были сделаны бухгалтерские записи. (Приложение Г. Учет ремонта основных средств. Таблица 5).

7) Внутреннее  перемещение основных средств

Отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости. Внутреннее перемещение объектов оформляется в Накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2). Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 24, 25, 26, что зависит от принадлежности объектов.

 

Заключение

 

Аудит является одним из ключевых инструментов рыночной экономики, который позволяет реализовать право на получение достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов всем заинтересованным пользователям.

Являясь не просто предпринимательской деятельностью, но и общественно значимой профессией, аудит должен быть ориентирован на интересы неограниченного круга пользователей, которые на основе результатов проверки могут получить разумные гарантии в отношении финансовой информации для принятия экономических решений.

Вектор развития аудиторской деятельности во всем мире направлен на повышение информационной прозрачности участников рынка аудиторских услуг.

Как отечественный, так и мировой аудит является не достаточно открытой сферой деятельности. При этом одним из критериев выбора аудиторской компании является ее рейтинг, который должен представлять собой комплексную характеристику надежности, добросовестности и качества оказываемых услуг.

Аудит основных средств ОАО «ДТПС» был проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696, (в ред. от 16.04.2005).

Аудит проводился на выборочной основе и включал в  себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средствах.

Проведенный аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

 

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2013 ) «Об аудиторской деятельности»;
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/1), утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н;
3. Аудит. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2010. - 638 с.;
4. Мухамеджанова Т.Н. Учебно – методическое пособие по аудиторскому контролю.- Курган:КТК,2011.-88с;
5. http://www.auditor-mag.ru/audit problems.html - Арабян К.К. Обсуждаем проблемы аудита. [текст] // Аудитор. Научно-практический журнал.-2010.