Механизм налогообложения прибыли в 1991–2011 гг. в России: прогрессивные и регрессивные изменения

Министерство  образования и науки Российской Федерации.

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Волгоградский  государственный технический университет»

Факультет «Экономика и управление»

Кафедра «Экономика и управление» 
 
 
 
 
 
 
 

НАУЧНЫЙ РЕФЕРАТ

по  дисциплине «Налоги  и налогообложение» 
 
 
 
 
 
 

Механизм  налогообложения  прибыли в 1991–2011 гг. в России: прогрессивные  и регрессивные изменения 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: ст-т гр. ЭМИ - 454

Духович А.В.

Проверила: канд. экон. Наук, 

старший преподаватель

Митрофанова И.А. 
 
 
 
 
 
 

Волгоград – 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

1. Введение.......................................................................................3
2. История становления налогообложения прибыли в России....4
3. Прогрессивные и регрессивные изменения в механизме налообложения.................................................................................................15
4. Заключение...................................................................................18
5. Список использованной литературы.........................................20

     Введение. 

     Главным источником дохода государства и  финансирования всех его направлений  деятельности являются налоги. Они  выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы. Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив  в одно целое эти две экономические  категории, мы получим один из видов  налога, за счет каторого налоговая система государства может выполнять свои функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

     Среди налогов, взимаемых с организаций, главенствующее место занимает налог  на прибыль. Данный налог позволяет  государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов.

     Рассматривая  тему данной работы я выделил два  основных пункта:

1. Рассказать историю становления налога на прибыль. В данной главе я хочу рассказать сколько изменений и поправок прошел закон до нынешнего времени.
2. Отметить наиболее важные изменения которые вносились в данный налог по мере его становления.  В данной главе я решил рассмотреть прогрессивные и регрессивные стороны изменений в данной законе, как со стороны государства так и со стороны налогоплательщиков.

     Актуальность  этой темы заключается в том, что  налог на прибыль является одной  из главных доходных частей бюджетов большинства развитых стран, а в  бюджете РФ занимает второе место  после НДС.

       2. История становления налогообложения прибыли в России. 

     После распада СССР, Российской федерации  необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в то время была проведена налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы.

     27 декабря 1991 года был принят Закон РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов (прибыли), регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», каторый в последствии многократно менялся и исправлялся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

     При принятии Закона № 2116-1 от 27.12.91 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в состав налогоплательщиков входили:

     1. Предприятия и организации (в  том числе бюджетные), являющиеся  юридическими лицами по законодательству  Российской Федерации, включая  созданные на территории Российской  Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

     2. Филиалы и другие обособленные  подразделения предприятий и  организаций, имеющие отдельный  баланс и расчётный счёт. С  01.01.95 года плательщиками налога на прибыль являются также кредитные и страховые организации. А при включении филиалов и других обособленных подразделений в состав налогоплательщиков учитывается наличие не только расчётного, но и текущего и корреспондентского счетов;

     3. Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

     С 01.01.96 года в состав налогоплательщиков вошли филиалы кредитных и страховых организаций, филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурга, за исключением прочих филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации[9].

     Порядок определения налогооблагаемой прибыли  отнюдь не прост. Существует законодательно закрепленная система определения  результатов деятельности предприятий.

     Так же законодательством было закреплено определение финансового результата по следующим хозяйственным операциям:

     - при определении прибыли от  реализации основных фондов и  иного имщества предприятия для  целей налогообложения учитывается  разница между продажной ценой  и первоначальной или остаточной  стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

     - по предприятиям, осуществляющим  реализацию продукции (работ,  услуг), по ценам не выше фактической  себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости;

     - суммы, внесенные в бюджет в  виде санкций в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, не включаются в состав расходов от внереализационных операций;

     - и другие хозяйственные операции.

     Так, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 1992-1995 годах изложен в  Инструкции № 4 от 06.03.92 г. «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», а с 1996 года – в аналогичной ей Инструкции № 37 от 10.08.95 г. Данные инструкции распространяются на российских юридических лиц. Иностранные же юридические лица использовали в 1992-1995 годах Инструкцию № 20 от 14.05.93 г. «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», а с 1996 года – аналогичную ей инструкцию № 34 от 16.06.95 г.

     В данные инструкции вносились изменения  и дополнения согласно изменявшемуся  законодательству.

     При исчислении налогооблагаемой базы банков, ВП уменьшалась на сумму отчислений на формирование резервов на возможные потери по ссудам в порядке установленном ЦБ РФ.

     Некоммерческие  организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивали налог с получаемой суммы превышения доходов над расходами.

     При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

     Для бирж объектом налогообложения являлась прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, а так же, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества.

     При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие данные:

1. Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена в связи с их деятельностью в Российской Федерации.
2. В случаях, когда деятельность ими осуществляется не только в Российской Федерации, но и за её пределами, и при этом не ведется отдельного учёта прибыли которая позволяет выявить с какой страной связана их деятельность.
3. Если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, то прибыль рассчитывается налоговым органом самостоятельно на основе ВП со ставкой 25 процентов.

     В 1992 году ставка налога на прибыль составляла 32 % для предприятий и иностранных юридических лиц, а для брокерских контор и бирж 45 %.

     В 01.01.94 году налог на прибыль предприятиями  и организациями стал уплачиваться  по ставке 13 % в части зачисляемой  в федеральный бюджет, и не больше 22 %, в части уплачиваемой в бюджеты субъектов РФ, а для бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций по ставкам в размере не свыше 30 %.

     Максимальный  размер общей ставки налога для предприятий  и организаций  составлял 35 %, а  для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков – 43 %, таким образом, с 01.01.97 г. законодательно закреплено за представительными органами субъектов Российской Федерации право, предоставлять дополнительную льготу налогоплательщикам в виде понижения ставки налога, который должен уплачиваться в местные бюджеты

     Налоговым Кодексом РФ предусматривалось понижение  ставки налога, принадлежащей уплате в федеральный бюджет до 11 %, а в бюджеты субъектов РФ предельный уровень ставки составлял до 19 %. Общая ставка налога будет составляла не больше 30 %.

       В законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций” в первоначальном виде предусматривалась уплата в бюджет помимо налога на прибыль налогов со следующих видов доходов:

     а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением  доходов, полученных по государственным  облигациям и другим государственным ценным бумагам[5].

     С 1 января 1997 года дополнительно был  введен порядок исчисления налога на прибыль:

     - все предприятия, за исключением  бюджетных организаций, малых  предприятий и иностранных юридических  лиц, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога;

     - исчисление фактической суммы  налога на прибыль производится  предприятиями на основании расчетов  налога по фактически полученной прибыли.

     - органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ предоставляется  право на установление ежеквартальной  уплаты налога на прибыль, исходя  из фактически полученной прибыли  за истекший квартал  общественным  организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным, садоводческим товариществам;

     - порядок уплаты в бюджет налога  на прибыль определяется предприятием  и действует без изменения  до конца календарного года.

     Уплата  налога на прибыль производилась по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год, а введенная согласно вышеуказанным изменениям уплата налога по месячным расчётам – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным. Уплата налога производилась в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчёта. С 01.01.95 года для данных предприятий установлен общий порядок уплаты налога в бюджет.

     Излишне внесенные суммы налога засчитываются  в счёт очередных платежей или  возвращаются плательщику в десятидневный  срок со дня получения его письменного  заявления[9].

     С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», где был реализован ряд мер по реформированию налога на прибыль. Основными из этих мер стали следующие:

     1. Отмена значительной части льгот  и вычетов. Основным последствием  данного решения стала отмена инвестиционной льготы, позволявшей уменьшать до половины налогооблагаемой прибыли на величину капитальных вложений производственного назначения и капитальных вложений в жилищное строительство, уменьшенную на величину начисленной за период амортизации, а также на проценты по заемным средствам, направленным на финансирование тех капитальных вложений, на которые распространялась эта льгота (однако надо учитывать, что половиной прибыли ограничивался совокупный вычет по большинству льгот, причем возможность уменьшения налоговой базы на убытки прошлых лет также относилась к льготам);

     2. Снятие ряда ограничений на  принятие к вычету расходов, нужных  для ведения бизнеса. К ним  относятся расходы на ремонт  и техническое обслуживание основных  средств, расходы страхование рисков, расходы на рекламу, на выплату процентов позаемным средствам (ранее к вычету принимались проценты по кредитам, направленным на приобретение основных средств, кроме тех, на которые распространялась инвестиционная льгота, и в пределах ограничений на льготы), расходы на обучение персонала и др.;

     3. Снижение максимальной ставки  налога с 35 до 24 %;

     4. Изменение начисления амортизации.  Основным изменением порядка  вычета амортизации стала возможность  применения нелинейного способа  начисления амортизации для большинства групп активов; кроме того, нормы амортизации были существенно увеличены;

     5. Переход с кассового метода  на метод начисления. Вступление  в силу главы 25 НК РФ повлекло  за собой переход для большинства  предприятий на обязательное ведение налогового учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты;

     Определенное  влияние изменений налогового законодательства просматривается и раньше, с принятием  отдельных глав части второй НК РФ. В частности, основными изменениями в налоговом законодательстве, предполагавшими влияние на поступления по налогу на прибыль организаций, были следующие:

     • расширение налоговой базы из-за отмены оборотных налогов;

     • изменение налоговой базы в связи с введением новых ставок акцизов;

     • введение муниципальной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 5%.

     Перечисленные выше изменения законодательства повлекли за собой существенные колебания  валовой и налогооблагаемой прибыли  и соответственно поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему.

     Помимо  реформы 2002 г. на поступления налога на прибыль организаций повлияли следующие изменения в налоговом  законодательстве, вступившие в силу в последующие годы:

     • увеличение налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями с 6 до 9 % в 2005 г.;

     • изменение базы из-за увеличения ставок налога на добычу полезных ископаемых по нефти и газу горючему природному, из-за увеличения ставок экспортных пошлин на нефть, а также из-за снижения базовой ставки ЕСН (утратившего силу) в 2005 г.;

     • ускоренное списание амортизации в размере 10 % (амортизационная премия) начиная с 2006 г.;

     • изменение сроков списания расходов на НИОКР начиная с 2006 г.;

     • увеличение до 50 % суммы переносимого убытка начиная с 2006 г. И отмена ограничения на сумму переносимого убытка с 2007 г [4].

     В 2008 году ставка налога на прибыль уменьшилась  с 24 до 20 % за счет федеральной его  части, которая снижается с 6,5 до 2,5 %. Региональная часть налога в свою очередь остается на уровне 17,5 %. Также отменены авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, предприятия уплачивают налог на основании фактически полученной прибыли [6].

     По  данным ФНС, доля налога на прибыль  в налоговых доходах бюджета по итогам первой половины 2008 года составила 18 % (НДПИ – 36 %, НДС – 31 %). По оценкам экономической экспертной группы, налог на прибыль составляет примерно 8,5 % от всех доходов федерального бюджета.

     Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами [8]

     Изменения, внесенные в НК РФ указанным Федеральным законом, предусматривают следующее:

1. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ дополнена новой статьей, устанавливающей особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при осуществлении операций займа ценными бумагами.
2. Урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов, перечисляемых организации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами или договора доверительного управления имуществом. Так, если сделка РЕПО или займа ценными бумагами заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО либо займодавец) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО либо заемщик) и в период, когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, предусмотрена норма, согласно которой российская организация признается налоговым агентом, обязанным удержать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов или удержанный не в полной сумме.

     1.3. В НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом «О рынке ценных бумаг». При этом объектом договора РЕПО могут выступать эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, а также инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания, акции или облигации иностранного эмитента и ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента.

4. Предусмотрена возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте.
5. Уточнены правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций. При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней
6. Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, с 2010 года может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены из НК РФ исключено.

     Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок  определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

     1.7. Установлены особенности порядка  налогообложения прибыли клиринговых организаций при осуществлении централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов.

8. Изменен механизм налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, налогоплательщикам, осуществляющим дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, предоставлено право учитывать убытки, полученные по внебиржевым срочным сделкам, при определении основной налоговой базы по налогу на прибыль организаций; отменена текущая переоценка требований (обязательств) по финансовым инструментам срочных сделок; установлено, что премия по опционному контракту признается в составе расходов единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.
9. В соответствии с международной практикой налогообложения, а также в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, из НК РФ исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО).
2. Уточнен порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 года при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков - получателей дивидендов.
3. В рамках совершенствования налогообложения торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки излишков товарных и материально-производственных запасов.
4. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.
5. В рамках реализации концепции создания в Российской Федерации мирового финансового центра был снижен барьер для предоставления освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций доходов «стратегических» акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из НК РФ исключено ограничение в 500 млн. рублей, которое было необходимо до 1 января 2010 года как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды[3].

3. Прогрессивные и регрессивные изменения в механизме  налогообложения.

     Как было указано выше, в данной главе  я хочу рассмотреть наиболее важные на мой взгляд изменения в налогообложении  прибыли в РФ которые произошли с 1991 по 2011 гг.

     Первое  и самое главное на мой взгляд нововведение произошло 27 декабря 1991 года. Именно в этот день был принят Закон РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» это было очень важное нововведение, которое без сомнения было необходимо после распада СССР.

     В состав данного закона как раз  и входил Закон «О налогах на прибыль  предприятия и организаций» который  неоднократно менялся в последующие  годы.

     В 01.01.94 ставка налога на прибыль упала 31% до 13% на мой взгляд это без сомнения бы прогрессивным изменением как для государства так и для предпринимателей, снижение налоговой ставки позволяло предприятиям оставлять в своем капитале больше денег,  что позволяло вкладывать больше денег в свое развитие. Так как развивались предприятия то и прибыль у них росла, так как росла прибыль то и росло количество денег которые уплачивались государству как налог а это положительно влияло на бюджет государства. Данное изменение можно назвать дальновидным, по моему мнению.

     С 01.01.96 года в состав налогоплательщиков вошли филиалы кредитных и  страховых организаций, филиалы (территориальные  банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и  Санкт-Петербурга, за исключением прочих филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации. Здесь нельзя строго судить о том насколько это изменение положительное или отрицательное, но одно можно сказать точно, что увеличение количества налогоплательщиков благоприятно скзывается на казне государства.

     С 1 января 1997 года дополнительно был  введен порядок исчисления налога на прибыль. Это позволило ввести ряд  разграночений и порядков об уплате налогов на прибыль, например:

• все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль
• исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, и т. д.