Место и роль Налогового кодекса РФ среди источников налогового права

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

Налоговый кодекс в системе источников налогового права...........................4-8

Структура Налогового кодекса…....................................................................8-10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………...…………………..11-12

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….13

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система государства  с ее рыночными отношениями –  это основной проводник государственных интересов при регулировании экономики, формировании доходов бюджета, обеспечении равновесия участников воспроизводственных процессов. Владение основами и особенностями теории и практики современного российского налогообложения, умение ориентироваться в сложном и, зачастую, противоречивом налоговом законодательстве, является  принципиально важным для эффективной и качественной работы.

Актуальность темы заключается  в том, что в последние годы в России наблюдается бурный процесс развития налогового законодательства как на федеральном, так и на региональном и местном уровне. Повышение роли и значения налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления составляют сегодня более 90 % бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Налоги - один из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

Цель данной работы: определить место и роль Налогового кодекса  РФ среди источников налогового права; рассмотреть структуру налогового кодекса РФ и определить его значение в управлении налоговой системой.

Налоговый кодекс в системе источников налогового права

История реформирования современного налогового законодательства России - это в значительной степени история его кодификации.

В настоящее время кодифицированные акты в системе российского законодательства занимают одно из основных мест. Они выполняют роль фундамента законодательства, поскольку именно на основе их норм возникают законы и подзаконные акты. Сущность кодификации состоит в создании правотворческим путем единого, логически цельного и внутренне согласованного нормативного акта, закладывающего правовые основы отрасли права, подотрасли или крупного правового института. Цель кодификации - по возможности наиболее адекватно "отразить социальные интересы, юридически оформить (закрепить) наиболее принципиальные, устойчивые общественные отношения и создать определенный правовой фундамент для дальнейших социальных преобразований"¹.

Кодификация как специфический  вид правотворчества способствует повышению значения кодекса, который является результатом систематизирующей законодательной деятельности. "Весьма примечательно, - подчеркивает С.С. Алексеев, - что дальнейшее развитие права, придание ему во всех отношениях значения высокоразвитой, юридически совершенной правовой системы осуществляется именно через кропотливо, на научных основах, отрабатываемые кодифицированные акты"².

Являясь кодифицированным актом прямого  действия, Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) занимает особое место среди  источников налогового права. Его главная задача - структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России. Кодификация налогового законодательства, начатая в 1999 году, продолжается до сих пор. Уже сегодня можно без преувеличения назвать кодификацию самым значительным и переломным этапом в истории отечественного налогообложения, определившим вектор развития налогового законодательства на годы вперед.

Разумеется, нельзя переоценивать  возможности кодификации. Еще в  самом начале этого процесса многие авторы предостерегали от неоправданной "фетишизации" кодификационной работы. А.В. Брызгалин верно заметил, что Налоговый кодекс нельзя рассматривать как "панацею от всех налоговых, бюджетных и экономических бед России"³. Некоторые специалисты указывали на преждевременность налоговой кодификации, полагая, что для этого не созрели объективные предпосылки, и что более актуальна проблема качественного совершенствования налогового законодательства при помощи установления и внедрения юридических принципов налогообложения, решения проблемы собираемости налогов, а также защиты прав и интересов налогоплательщиков. Иными словами "не бывает "хороших" законов в "плохой" экономике"⁴. Многие просто не верили в реальность широкомасштабной кодификации в сфере налогообложения.

Однако промежуточные итоги  кодификации налогового законодательства доказали ее значительные преимущества, которые, на мой взгляд, состоят в следующем:

1. Кодификация способствует реализации  принципа нормативно-правовой экономии: если несколько законов без ущерба для правового регулирования можно заменить одним, это следует сделать. До принятия НК РФ налоговое законодательство состояло из различных нормативных актов, зачастую противоречащих друг другу. Введение в налоговую систему нового налога или сбора неизбежно означало издание отдельного закона.

Очевидно, общие принципы и внутреннее единство налогового права делают целесообразным консолидацию всех налоговых законов  в рамках единого нормативного акта. Это более удобно, прежде всего, для непосредственных участников налоговых отношений, поскольку облегчает поиск и применение налогово-правовых норм, позволяет избавиться от чрезмерного количества бланкетных норм, отсылающих правоприменителя к другим нормативным актам. Ключевая идея кодификации состоит в том, чтобы сделать НК источником прямого действия, не предполагающим наличия многочисленных подзаконных актов, его конкретизирующих и дополняющих.

Отсутствие кодифицированного  акта неизбежно приводит к преобладанию логических норм в системе отраслевого законодательства, где отдельные элементы (гипотеза, диспозиция, санкция) разбросаны по различным источникам права. Еще одним негативным моментом некодифицированного права является постоянное дублирование нормативных предписаний в актах различного уровня. "Кодификация представляет собой метод борьбы с излишним объемом законодательства, с его разбуханием, запутанностью, дублированием друг друга различными его элементами". В процессе кодификации вместо множества разрозненных нормативных актов, где налоговые законы по удельному весу занимали далеко не первое место, мы получили единый нормативный акт с логически выдержанной структурой и содержанием.

На первоначальном этапе становления  налогового права России, начиная  с 1991 г. и вплоть до принятия НК РФ, в общем массиве источников налогового права преобладало подзаконное нормотворчество. Б.Н. Топорнин с сожалением констатировал, что "из более чем тысячи правовых актов, регулирующих налоговые отношения, насчитывается всего двадцать законов". Помимо многочисленных указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ важнейшее регулирующее значение имели ведомственные инструкции Госналогслужбы РФ, разъясняющие и дополняющие слишком общие и лаконичные налоговые законы. Такая ситуация позволяла делать выводы о том, что "основное место в системе российского налогового законодательства занимают именно нормативные акты Государственной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации". Кодификация не в последнюю очередь была предпринята с целью ограничения и постепенного вытеснения ведомственного нормотворчества из сферы налогообложения.

2. Важнейшим требованием, предъявляемым  как к праву в целом, так  и к отдельным его сегментам, является системность. Налоговый кодекс с самого начала воспринимался (и воспринимается) как системообразующий акт для налогового права России. Следует согласиться с мнением Д.В. Чухвичева о том, что "бессистемное нагромождение нормативных правовых актов, к тому же противоречащих друг другу, не способно быть полноценным регулятором общественных отношений и может только создать у людей антипатию к закону, стремление жить, не связывая свое поведение с его велениями". Кодификация означает, прежде всего, структурную упорядоченность нормативных актов по вопросам налогообложения, что неизмеримо повышает регулятивные возможности налогово-правовых норм.

3. Кодификация способствует унификации налогового законодательства, его определенности, единообразному пониманию и применению. Как верно заметил С.Г. Пепеляев, систематизирующий акт призван исключить неоднородность, внутренние противоречия механизма налогообложения. "Принятие Налогового кодекса позволило существенным образом систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, свести их в единую, логически цельную и согласованную систему. В частности, устранены такие недостатки существовавшей до принятия Налогового кодекса налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений"⁵.

4. Кодификация позволяет выстроить жесткую иерархию в построении источников налогового права, необходимую для любой системы нормативных актов. НК РФ содержит положение о его приоритете по отношению к иным нормативным правовым актам о налогах и сборах. В ст. 6 НК РФ определены признаки, по которым тот или иной нормативный правовой акт может быть признан ему несоответствующим. Таким образом, НК РФ - не просто закон, он "первый среди равных" в системе налоговых законов. Тем самым подчеркивается особое значение кодифицированного акта в системе отраслевого законодательства.

Закрепляя в ст. ст. 1, 3, 5 НК положение о том, что федеральные законы должны соответствовать НК РФ, законодатель, таким образом, устанавливает приоритет НК перед другими федеральными законами о налогах и сборах, независимо от момента их принятия. М.П. Кочкин верно указывает, что в соответствии с пунктом 2 ст. 1 НК РФ "в иерархии российской налоговой системы НК РФ имеет приоритет над всеми иными законодательными и нормативными актами как федеральными, так и региональными. Кроме того, прочие федеральные законы принимаются на основании НК и могут касаться только тех вопросов, которые не урегулированы им в достаточной степени"⁶.

Кодификация способствует становлению и упрочению налогового федерализма, поскольку дает региональным и местным законодателям четкие ориентиры налогового нормотворчества. Кроме того, наличие НК РФ укрепляет принцип единства налоговой системы Российской Федерации, логически вытекающий из конституционно-правовых принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России.

Структура Налогового кодекса РФ

Налоговый кодекс РФ – это основной свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения государственных и местных органов самоуправления, принятый на федеральном уровне. Он устанавливает систему налогов и сборов и общие принципы налогообложения в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ состоит  из двух частей: общей и особенной (специальной). Каждая из них делится на разделы (всего 10 разделов), которые, в свою очередь, делятся на главы (всего 31 глава), состоящие из статей (398 статей).

Рассмотрим подробнее общую часть НК РФ.

Первая часть, посвященная  общим принципам налогообложения, вступила в силу с 1 января 1999 года. Она  включает в себя 7 разделов.

В разделе 1 говориться об общих положениях, характеризующих  законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России. Налоговая система, как и в большинстве крупных развитых государств, трехзвенная и состоит из федеральных, региональных и местных налогов.

Во 2 разделе НК речь идет о налогоплательщиках, плательщиках сборов, налоговых агентах, их правах и обязанностях, а также о представительстве в налоговых правоотношениях.

В 3 разделе говориться о налоговых органах и близких  к ним органах государственной власти.

Раздел 4 устанавливает  общие правила исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов.

Раздел 5 определяет порядок  сдачи налоговой декларации, общие  положения о налоговом контроле, его формы и методы.

В разделе 6 классифицируются правонарушения в сфере налогообложения, и определяется ответственность  за их совершение. Этот раздел занимает особое место, так как классификация налоговых правонарушений впервые проведена в российском налоговом законодательстве.

Раздел 7 устанавливает  порядок обжалования актов налоговых  органов и действий их должностных  лиц.

Таким образом, первая часть Налогового кодекса устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменение перечня налогов, ставок, методов исчисления налогооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов взимания налогов, а также установлен порядок внесения изменений в налоговое законодательство.

Вторая часть налогового кодекса, в которой подробно указываются  особенности сбора каждого из налогов, действует с 1 января 2001 года. Эта часть состоит из 3 разделов (8,9,10).

В разделе 8 перечислены  федеральные налоги, взимаемые в  России, правила исчисления и порядок уплаты (НДС, акцизы, НДФЛ, НПО, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых), а также определены специальные налоговые режимы, действующие на территории РФ, условия их использования.

В 9 раздел включены региональные налоги и сборы, правила исчисления и порядок уплаты (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций).

Раздел 10 устанавливает  правила исчисления и порядок  уплаты местных налогов (земельный налог).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Определив роль и значение Налогового кодекса в системе источников налогового права, рассмотрев его структуру, можно сделать вывод о том, что НК РФ это не просто закон. Он является самым главным в управлении налоговой системой, так как именно он «определяет принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения, отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также основы установления региональных и местных налогов. В нем четко прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их исполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов»⁷. НК РФ укрепляет принцип единства налоговой системы Российской Федерации, логически вытекающий из конституционно-правовых принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России.

Налоговый кодекс принимается на долговременную перспективу и является более устойчивым актом по сравнению с обычными законами, тем самым, стабилизируя налоговое законодательство. "Эта стабилизация, осуществленная реально, позволяет сократить до разумного минимума необходимость изменения налоговых правил"⁸. Как результат - формируется устойчивая и предсказуемая налоговая система. Однако, требование стабильности налогового законодательства отечественным законодателем часто не соблюдается. Вносятся множество поправок в НК и очень часто. Например, с 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая НК, а уже через полгода этот кодифицированный акт был кардинально переработан. Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ были внесены изменения и дополнения более чем в 120 статей части первой НК. Другой пример: 19 июля 2000 г. Государственная Дума принимает часть вторую НК, но не успевает она вступить в силу, как Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ в него вносится большое количество изменений - переработке подвергается более 90 статей указанного акта.

 На мой взгляд, регулярные правки кодифицированного акта вряд ли способствуют эффективному реформированию социально-экономических отношений. Справедливо мнение, что главной причиной, отпугивающей зарубежных инвесторов, является отсутствие в России политической и экономической стабильности. Я соглашусь с мнением, что "в условиях демократического общества налоговые законы не могут изменяться часто и произвольно, поскольку такая произвольность грозит нарушением стабильности экономической системы и препятствует нормальному экономическому развитию"⁹.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ.

2. А.И. Пономарев. УМК  «Ведение в специальность: основы  теории, методологии, организации и администрирования налогов», Ростов-на-Дону, 2011.

3. Д.Г. Черник. «Налоги  и налогообложение». Учебное пособие.  Москва, 2010.

4. Красноперова О.А. "Налоговый  процесс" на федеральном уровне // Гражданин и право. 2007.

5. Е. Ю. Жидков/ учебное  пособие. — 2-е изд., перераб.  и доп. — М. : Эксмо, 2009.

6. Налоговое право:  Учеб. пособие / Под ред. С.Г.  Пепеляева. М., 2008.

7. Налоговое право:  Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2010.

8. Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства [Электронный ресурс]: Дис. д-ра юрид. наук. Саратов: РГБ, 2009.

¹ Бошно С.В. Современное состояние теории и практики в сфере кодифицированных актов // Современное право. 2008. N 12. С. 35.

² Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2007. N 5. С. 29.

³ Брызгалин А.В. Система налогового законодательства и проблемы его кодификации // Вестник гуманитарного университета. Серия "Право". Екатеринбург, 2008. N 1. С. 76.

⁴ Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М., 2009.

⁵ Красноперова О.А. "Налоговый процесс" на федеральном уровне // Гражданин и право. 2007. N 1. С. 53.

⁶ Кочкин М.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. М., 2009. С. 8.

⁷ Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. Москва, 2010. С. 19.

⁸ Пансков В.Г. Российская система налогообложения: Проблемы развития. М., 2007. С. 33.

⁹ Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учебное пособие. М., 2009.