Методика расчета себестоимости продукции переработки промышленного сырья. 2

ФГОУ  ВПО «ВЕЛИКОЛУКСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ 

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ» 

Кафедра «Бухгалтерский учета, аудита и экономического анализа» 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 
 
 

по дисциплине «Учет затрат, калькулирование, бюджетирование» 

на тему «Методика расчета себестоимости продукции переработки промышленного сырья»  
 
 
 

Выполнил: студент 4-го курса очной формы  обучения экономического факультета, группа Б 41 Н.К. Алейникова

Проверила: А.Э. Рыбакова,  старший преподаватель 
 
 

Великие Луки

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

       СТАТЬЯ  сырьё для переработки (по стоимости  сырья, использованного для производства готовой продукции).

       По  данной статье учитывается:

       -в  производстве комбикормов - стоимость  зерна, зерносмесей, травяной  муки, жома, кормовых дрожжей, сухого  обрата, мясокостной и рыбной  муки, минерального сырья, микродобавок  и других компонентов;

       -в  мукомольном производстве - стоимость  зерна, крупы;

       -в  первичной обработке льна и  льняных культур - стоимость соломки,  тресты;

       -в  производстве по переработке  овощей, фруктов и картофеля - стоимость овощей, плодов и картофеля,  бобовых, специй, консервантов и других продуктов и материалов;

       -в  винодельческом производстве - стоимость  винограда, плодов и ягод, виноматериалов, сокоматериалов, спирта-ректификата,  сахара, вакуум-сусла, коньячного  спирта, лимонной кислоты и пр.;

       -на  скотоубойной площадке (цехе) - стоимость скота, птицы, зверей, кроликов, каракульских ягнят;

       -в  производстве молочной продукции  - стоимость молока, сахара, ванилина  и других продуктов;

       -в  мясоперерабатывающем производстве - стоимость мяса в тушах, субпродуктов, муки, жиров, крахмала, белковых наполнителей, натуральных и искусственных оболочек и т.д.;

       -на  лесопильном производстве - стоимость  леса круглого;

       -в  кирпично-черепичном - стоимость песка  и глины.

       Сельскохозяйственное  сырье собственного производства (зерно, овощи, плоды, молоко, животные и др.), отпущенное для переработки в промышленные производства, списывают по плановой себестоимости в течение года с корректировкой в конце года до фактической.

        ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ МОЛОКА

       Особенности производства и исчисление себестоимости 
 

       Порядок исчисления себестоимости продукции  переработки молока зависит от особенностей производственного цикла. На практике он обычно состоит из нескольких технологических  стадий (переделов). Так, молочная продукция  может проходить следующие перерабатывающие цехи.

       Сначала молоко попадает в аппаратный цех, в  котором его доводят до базисной жирности и пастеризуют. Полученный полуфабрикат можно использовать для  дальнейшей переработки или передать в цех розлива для упаковки.

       В цехе розлива молоко фасуют в пакеты, коробки или бутылки, получая готовую продукцию. Ее себестоимость складывается из затрат на розлив и стоимости полуфабриката, поступившего из аппаратного цеха.

       Другой  вид готовой продукции (кефир, простоквашу  и т. п.), расфасованной в тару, получают в цехе диетических продуктов. Здесь к себестоимости полуфабриката из аппаратного цеха прибавляют затраты на сквашивание и розлив молочнокислых продуктов.

       В сырково-творожном цехе получают готовую  основную продукцию – сметану, творог, сырково-творожную массу, а также побочную продукцию – обезжиренное молоко и сыворотку. К себестоимости полуфабриката, полученного из аппаратного цеха, необходимо прибавить затраты по сепарации молока, сквашиванию обрата, приготовлению сметаны и творога. Из полученных затрат вычитается стоимость побочной продукции в принятой оценке.

       Таким образом, если организация одновременно получает несколько видов продукции  переработки, наиболее оправданным  будет применение бесполуфабрикатного  варианта попередельного метода исчисления себестоимости. То есть себестоимость полуфабриката не исчисляется, а в составе статей затрат передается из цеха в цех.

       Может использоваться и нормативный метод (учет по плановой себестоимости). 
 
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ В СФЕРЕ ПЕРЕРАБОТКИ МОЛОКА 
 

       При организации производств по переработке молока необходимо учитывать требования принятого в 2008 году Технического регламента на молоко и молочную продукцию (Федеральный закон от 12 июня 2008 г. № 88-ФЗ).

       Так, согласно его статье 43, молоко и молочная продукция подлежат обязательному подтверждению соответствия в установленном порядке. То есть повышенное внимание должно быть уделено технологии производства, структурному и качественному составу производимых продуктов.  
 
Структура затрат 

       Переработка сельскохозяйственной продукции для хозяйств относится к промышленным производствам. Такие затраты отражают в бухгалтерском учете на субсчете «Промышленные производства», открываемом к счету 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражают затраты производства, а по кредиту – выход продукции.

       Примерная номенклатура статей затрат может включать в себя:

        
– основную и дополнительную оплату труда производственных рабочих  с отчислениями на социальные нужды; 
– сырье и основные материалы (в качестве сырья отражается использованное для переработки молоко, а к материалам относятся различные немолочные добавки – сахар, изюм, сухофрукты, ванилин, какао-порошок и т. п.);  
– возвратные отходы – побочные продукты переработки молока, стоимость которых вычитается при расчете себестоимости продукции; 
– вспомогательные материалы (ферменты, дезинфицирующие и моющие средства, упаковочные материалы); 
– содержание основных средств (амортизация, расходы на ремонт); 
– топливо и электроэнергию на технологические цели; 
– работы и услуги сторонних организаций; 
– прочие затраты. 
 
Объекты калькуляции 
 
При переработке молока объектами калькуляции выступают конкретные виды или однородные группы продуктов, по которым исчисляется себестоимость. 
 
Себестоимость одного центнера отдельных видов продукции переработки молока определяют делением затрат по каждому виду продукции на их массу. При этом из общей суммы затрат вычитают стоимость использованного обрата, сыворотки, пахты и другой побочной продукции по ценам возможной реализации. Оставшуюся сумму затрат распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации. 
 
Особенности нормативного метода 

        
При использовании нормативного метода калькулирования в конце отчетного  периода исчисляют фактическую  себестоимость готовой продукции и списывают калькуляционные разницы. В случае превышения фактической себестоимости над плановой (нормативной) величиной составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже нормативной, калькуляционную разницу сторнируют.

       Списание  калькуляционных разниц на соответствующие  счета осуществляется пропорционально  массе готовой продукции. В бухгалтерском  учете списание отклонений отражают по кредиту счета 20 в корреспонденции  с дебетом счетов по направлениям использования продукции. Это могут быть, например, счет 10 «Материалы», счет 43 «Готовая продукция» (в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода), счет 20 (по продукции, использованной во внутрихозяйственном обороте), счет 90 «Продажи» (по проданной продукции отчетного периода). 

       Исчисление себестоимости  продукции переработки растениеводческого сырья (переработки зерновых культур) 

       учет  затрата себестоимость расход

       Переработка зерновых крупяных культур осуществляется на мельницах, крупорушках и комбикормовых заводах. Объектом калькуляции является основная продукция: мука, крупа, дерть, комбикорм, кормовые смеси, кормовые добавки. Калькуляционной единицей является 1 тонна. Побочная продукция: отруби, мучная пыль оцениваются по ценам возможного использования. Если организация принимает зерно на размол со стороны, то объектом калькуляции является услуга - стоимость помола одной тонны зерна.

       Исчисление  себестоимости продукции, полученной на мельницах, производится методом  исчисления затрат на побочную продукцию. Вначале определяется переработки 1 тонны зерна путём деления затрат по переработке на количество переработанного зерна. Затем рассчитывается себестоимость одной тонны муки делением общей суммы затрат (затраты на переработку и стоимость зерна) за вычетом стоимости побочной продукции на количество центнеров полученной муки.

        Порядок закрытия сч.20 "Основное производство" на перерабатывающих предприятиях АПК 

       Исчисление  фактической себестоимости отдельных  видов продукции производится в  конце отчётного квартала на основании отчётных данных на производство и выходе продукции из производства.

       Методы  калькуляции зависят от технологии и организации производства. Применяются  следующие методы:

       нормативный;

       попередельный;

       исключение  затрат на побочную продукцию;

       простой;

       позаказный;

       пропорциональный.

       Объекты калькуляции устанавливаются в  соответствии с видами вырабатываемой продукции с учётом наименования, жирности, вида тары.

       Калькуляционной единицей является 1 тонна продукции, а в молочно-консервном производстве 1 труба, 1 тысяча физических банок.

       Данные  о фактических затратах берут  из дебетовой части аналитических  счетов, открываемых к сч.20. К исчислению себестоимости продукции приступают после закрытия счетов 223,25,26,28. Себестоимость  возвратных отходов не калькулируется, а оценивается по ценам возможной реализации или использования. При исчислении фактической себестоимости продукции стоимость возвратных отходов из общей суммы фактических затрат на производство вычитается. Оставшаяся сумма затрат делится на количество полученной готовой продукции из производства. В результате получают фактическую себестоимость продукции.

       Если  невозможно учесть затраты отдельно на каждый вид продукции, т.е. из производства получают несколько видов продукции, тогда фактические затраты распределяют между видами продукции пропорционально нормативным затратам.

       После исчисления фактической себестоимости  продукции плановая, или нормативная, себестоимость продукции доводится  до уровня фактической в общеустановленном  порядке.

ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ МЯСНОГО СКОТА

Первичная учетная документация по учету продукции

переработки мясного скота 

         Забой скота считается одним  из видов промышленных производств.  В результате забоя скота приходуют  основную продукцию - мясо и  побочную - шкуры, субпродукты, рога. Полученное в результате забоя скота мясо приходуют с учетом его сортности.

       Убой  животных. При этом фактический выход  продукции (мяса) по категориям и субпродуктов необходимо сопоставлять с действующими нормами выхода мяса на костях, жира-сырца и субпродуктов при переработке животных.

       Акт составляется комиссией в день забоя, вынужденной прирезки животного  и утверждается руководителем организации. Использование продукции допускается  лишь строго на те цели, которые указываются  в акте. оформляется Актом на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. N СП-54). Продукты убоя, а также используемые продукты падежа животных (мясо, кожи и др.) сдаются ежедневно на склад по накладной внутрихозяйственного назначения, копия которой с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных.

       Бухгалтерия должна строго контролировать полноту  оприходования мяса, субпродуктов, кожсырья и другой продукции. 
 
 

    В сельскохозяйственных организациях для  переработки продукции скотоводства могут организовать промышленные производства. К ним относятся: производство по переработке молока, пункты по забою  и первичной переработки скота.

    Для учета затрат в указанных промышленных производствах на сельскохозяйственных предприятиях предназначен субсчет 3 "Промышленное производство" счета 20 "Основное производство", по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выход продукции. В основе методики построения учета затрат в промышленных производствах сельскохозяйственных предприятий лежит учет в соответствующих отраслях промышленности.

    В зависимости от вида производства и особенностей технологии в промышленных производствах могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный.

    Учет  затрат на счете 20 "Основное производство" по субсчету 3 "Промышленное производство" ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство (а при наличии нескольких фаз переработки - на каждый передел) открывают отдельный аналитический счет. Например, на маслодельном цехе при производстве сливочного масла можно выделить несколько фаз: переработка молока на сливки, сливок на масло. Из молока, кроме того, вырабатывают сыры, а из обезжиренного молока - обезжиренный творог. Соответственно строят и аналитический учет.

    На  аналитических счетах переработки  продукции скотоводства учитываются  забой скота, переработка молока и молочных продуктов, переработка продуктов забоя скота.

    В этих производствах затраты учитывают  по следующей номенклатуре статей:

    1. "Сырье для переработки".

    2. "Нефтепродукты".

    3. "Топливо и электроэнергия  на технологические цели".

    4. "Работы и услуги сторонних организаций".

    5. "Оплата труда" (с разбивкой  по видам начисления заработной  платы).

    6. "Отчисления на социальные  нужды".

    7. "Содержание основных средств" (по видам затрат).

    8. "Работы и услуги вспомогательных  производств".

    9. "Налоги, сборы и другие платежи".

    10. "Прочие затраты".

    11. "Потери от брака".

    12. "Общепроизводственные расходы".

    13. "Общехозяйственные расходы".

    77. В статье "Сырье для переработки"  отражают стоимость сырья для  переработки и материалов, которые  образуют основу изготовляемой  продукции в данном промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении. Например, на скотоубойной площадке (цехе) - забиваемых животных; в молочном производстве - молоко, молочные продукты и т. д. Следует отметить, что сельскохозяйственное сырье своего производства (молоко и др.), отпущенное для переработки в промышленные производства, списывается на данную статью по плановой себестоимости в течение года с корректировкой в конце года до фактической.

    Статьи "Нефтепродукты", "Топливо и электроэнергия на технологические цели" предназначены для отражения стоимости израсходованных нефтепродуктов, топлива (жидкого, твердого, природного газа) и электроэнергии (выработанной, покупной) на технологические нужды при переработке продукции.

      В статье "Работы и услуги сторонних организаций" учитывается стоимость оказанных услуг и выполненных работ подрядных организаций по переработке сырья (давальческого сырья), техническому обслуживанию оборудования и технологических процессов переработки и др.

      В статье "Оплата труда" учитывают  начисленную заработную плату  (оплату труда) работникам, обслуживающим  технологический процесс в данном  виде промышленного производства, с указанием количества отработанных  человеко-часов; отчисления сумм  в резервы на оплату отпусков; начисленную оплату труда на операциях, сопутствующих технологическому процессу (подвозка и подноска сырья, материалов и тары к рабочим местам, мойка стеклопосуды и др.), а также расходы на выплату различных надбавок и доплат (за работу в ночное время, за сверхурочное время и др.).

      В статье "Отчисления на социальные  нужды" учитывают отчисления  на социальное страхование, в  пенсионный фонд и на медицинское  страхование пропорционально сумме  оплаты труда работников промышленных  производств.

      В статье "Содержание основных средств" отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт основных средств. В составе затрат на обслуживание и эксплуатацию основных средств учитывают оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, затраты на вспомогательные материалы и топливо, другие затраты, связанные с обслуживанием и эксплуатацией основных средств.

    Амортизация и затраты (отчисления) на ремонт основных средств включают амортизационные  отчисления и расходы на ремонт либо отчисления в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в данном промышленном производстве: здания, сооружения, производственное оборудование, транспортные средства и т.п.

    На  эту статью относят также расходы  по содержанию производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта по внутрицеховому перемещению грузов, расход мелкого инвентаря, инструментов и приспособлений.

      В статье "Работы и услуги  вспомогательных производств"  учитывают работы и услуги, предоставленные собственными вспомогательными производствами: расход воды на технологические цели, холода на замораживание, охлаждение и хранение перерабатываемой продукции. Услуги собственных вспомогательных производств списывают в течение года по плановой себестоимости работ с корректировкой в конце года до фактической.

      Статья "Налоги, сборы и другие  платежи" предназначена для  отражения расходов финансовых  ресурсов (налогов, включаемых в  себестоимость продукции, других  финансовых расходов).

      Статья "Прочие затраты" выделяется для учета расходов, не включенных в предыдущие статьи. Сюда относят расходы на техническую пропаганду и стандартизацию, расход спецодежды и обуви, выдаваемых рабочим промышленных производств, затраты на тару и упаковку продукции.

      По статье "Потери от брака" отражается стоимость окончательно забракованной продукции, сырья и материалов, испорченных при наладке оборудования или сверх установленных норм, а также расходы по исправлению брака. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или же могут быть использованы лишь после исправления. Предварительно затраты на исправление брака, как и стоимость самого брака, накапливаются на счете 28 "Брак в производстве". На данную статью относят также недостачи материальных ценностей, принятые за счет хозяйств, и потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

    Последние две статьи "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные  расходы" предназначены для отражения  затрат на организацию и управление производством в цехах (цеховые  расходы), а также общехозяйственные расходы в установленном порядке, отнесенные на данную статью. Предварительно эти расходы накапливаются постатейно на соответствующих счетах и сюда относятся комплексно.

    Учет  затрат в промышленных производствах  оформляют соответствующими первичными документами установленной формы: нарядами на сдельную работу (формы N 130 и 131-АПК), накладными (ф. N 264-АПК), лимитно-заборными ведомостями (ф. N 269-АПК) и др. Данные первичных документов в установленном порядке систематизируют в накопительной ведомости учета затрат (ф. N 301-АПК), отчетах о движении материальных ценностей (ф. N 265-АПК) и др.

      От переработки молока получают  молочные продукты - сливки, масло  сливочное, сыр, творог и др. В незначительных производствах  учет затрат ведут простым методом в целом по производству.

    Себестоимость отдельных видов продукции переработки  молока (сливки, сметана, масло, творог и т.п.) определяют на основе распределения  общей суммы учтенных затрат на отдельные  виды продукции пропорционально  их стоимости по реализационным ценам.

    Если  переработка молока в хозяйстве  является постоянно действующим  производством, учет затрат ведут по технологическим фазам (переделам): переработка молока на сливки, переработка  обезжиренного молока на обезжиренный творог, переработка сливок на масло и т.д., с открытием на каждый передел аналитического счета. Отдельно учитывают цеховые расходы. Основные затраты и цеховые расходы на переработку молока учитывают по установленной номенклатуре статей.

    В производстве по переработке молока важное значение имеет постоянный контроль за расходом молочного сырья (молока, сливок и др.) и выходом готовой продукции. Для этой цели предназначены ведомости переработки молока и молочных продуктов (ф. N 27-СП). В них регистрируют в хронологической последовательности поступление молочного сырья в переработку, наименование полученных из переработки продуктов, их количество и содержание жира. Оборотную сторону ведомости используют для учета рабочего времени и подсчета заработка. Здесь же отражают расходование полученных продуктов переработки молока.

      Затраты по забою скота, а  также стоимость поступившего  для забоя скота учитывают  на отдельных аналитических счетах  по субсчету 3 синтетического счета 20, открываемых по видам забиваемого скота. Если в хозяйстве есть отдельный забойный цех и нет возможности относить расходы по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для их учета открывают отдельный аналитический счет. На этом счете также отражают основную и дополнительную оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию и затраты (отчисления) на ремонт оборудования и помещений, электроэнергию, водоснабжение, услуги вспомогательных производств, вспомогательные материалы и др. С этого счета затраты распределяют пропорционально живой массе забитых животных на соответствующие аналитические счета по видам и группам животных, где учитывают количество голов, живую массу и стоимость забитых животных. В результате забоя скота приходуют основную продукцию - мясо, и побочную - шкуры, рога и т.п. Следует иметь в виду, что полученное в результате забоя скота мясо приходуют с учетом его сортности.

    91. Выход продукции переработки  молока и забоя скота в организациях  учитывают по кредиту субсчета 20-3 "Промышленное производство" в корреспонденции с дебитом счетов:

    счет 43 "Готовая продукция", субсчет 3 "Продукция промышленности и подсобных производств" - на стоимость оприходованной продукции, если она предназначена для продажи или собственных нужд;

    счет 10 "Материалы" - на стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов для собственного производства, а также в качестве кормов (обрат, сыворотка и т.п.).

    Кроме того, по кредиту субсчета 20-3 в конце года отражают калькуляционные разницы по доведению плановой себестоимости продукции до фактической с отнесением разницы (экономия, перерасход) на счета 43, 10, 90 и др. в зависимости от направления использования продукции.