Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Методика расчёта аудиторского риска

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Калининградский государственный технический университет

(ФГБОУ ВПО «КГТУ»)

Кафедра учета, анализа и аудита

РЕФЕРАТ

По дисциплине: «Международные стандарты аудита»

Тема №18: «Методика расчёта аудиторского риска»

Выполнила студентка группы 10-БУ

Навроцкая Т.А.

Реферат проверил

Ст. преподаватель Коньков К.А.

Калининград, 2014 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………………………………...3

1. Понятие и виды аудиторского риска……………………………………………………………….4

2. Методика расчёта аудиторского риска…………………………………………………………….7

Заключение……………………………………………………………………………………………12

Список использованной литературы…………………………………………………………….…..14

ВВЕДЕНИЕ

Становление в России рыночной экономики, передача в частную собственность средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для нас вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов и обеспечивает контроль за достоверностью информации, отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудит - особая, самостоятельная форма контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Главное назначение аудита - проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативными актами.

Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

Категория риска - одна из основополагающих в аудиторской проверке. От его уровня зависит материальная и моральная ответственность аудитора. Если аудитор не обнаружил существенных искажений в отчетности и составил положительное заключение, а фирма клиент впоследствии была оштрафована, то аудитор может быть обвинен в неквалифицированной работе.

Чтобы себя обезопасить, аудиторы включают предельно допустимые суммы или (нормы) существенности и риска в договор на проведение проверки или письмо - обязательство о согласии на проведение аудита. После того как клиент подписал такой документ, аудитор уже не несет ответственности за не обнаружение ошибки в пределах установленных границ общего аудиторского риска, определяемого как вероятность формирования неверного мнения и составления неправильного заключения по результатам проверки.

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ АУДИТОРСКОГО РИСКА

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчётности содержатся существенные искажения.

Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

В основном риск считается приемлемым, если его величина не превышает 5%.

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск, чистый риск);
риск средств контроля (контрольный риск);
риск не обнаружения (процедурный риск).

Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

В данном случае вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь определить значение этой вероятности, основываясь на следующих признаках:

при проведении предыдущей проверки были выявлены существенные ошибки;
у аудитора сложилось впечатление, что бухгалтеры проверяемого субъекта не совсем понимают общепринятые бухгалтерские принципы и учетную политику самой компании;
сущность бизнеса такова, что проводятся сложные операции и подсчеты, что обычно приводит к ошибкам при обработке данных и учете операций;
некоторые виды затрат сложно подсчитывать, оценивать, точно отражать в регистрах.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

местонахождение клиента (регион, страна, их политическая и экономическая стабильность);
условия и методы ведения хозяйственной деятельности клиентом (смена поставщиков и покупателей, экономическая конъюнктура и число банкротств и т.п.);
штат и организация бизнеса (честность персонала, опыт и квалификация работников, возможность наличия внешнего давления на руководителей с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и т.п.);
возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников;
доходы и планы оперативной деятельности (снижение количества или качества реализуемой продукции, изменения в технологии производства, существенные отклонения по результатам инвентаризации и т.п.);
ликвидность и финансирование (неадекватный денежный поток и т.п.).
наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;
наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

Как правило, для расчета этого вида риска используются специальные методики: ПЭСТ (анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов), ДВНП (анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств), анализ «пяти сил рынка».

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями. Высокой надежности соответствует низкий риск, средней надежности — средний, низкой надежности — высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

общее знакомство с системой внутреннего контроля;
первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля (проверка ее эффективности).

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают:

формальную проверку документов на наличие, например, необходимых подписей;
опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;
повторение процедур контроля, например, сверка аудитором записей в регистре по банковскому счету с выписками банка.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

Под риском аудиторских процедур (риск не обнаружения) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор несет ответственность за выполнение соответствующих процедур по сбору информации, призванных обеспечить выявление существенных ошибок, которые могут повлиять на достоверность финансовых отчетов. Аудиторские процедуры, используемые для получения подобной информации, делятся на две категории:

аудиторская проверка элементов операций и остатков на счетах;
аналитические процедуры сбора дополнительной (косвенной) информации о денежных суммах, отраженных на счетах.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск не обнаружения и с учетом минимизации риска не обнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

2. МЕТОДИКА РАСЧЁТА АУДИТОРСКОГО РИСКА

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы, исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из них имеет вид:

АР = НР · РСК · РН,

гдe НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Количественная оценка рисков проводится на основе данных, полученных при качественной их оценке, то есть оцениваться будут только те риски, которые присутствуют при осуществлении конкретно операции алгоритма принятия решения.

Для каждого зафиксированного риска составляется таблица оценки риска на основе данных, полученных из статистических, научных, периодических источников, а также на основе личного опыта руководителей. Данные таблицы оценки риска составлены таким образом, чтобы наиболее полно определить составляющие факторы риска. При использовании этого подхода достигается высокая оперативность качественной оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Расчёт неотъемлемого риска может осуществляться на основании данных таблицы 1.

Таблица 1. Оценка ведения учёта

Показатель	Оценка (0-10)
1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии
2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве
3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей
6. Принятие мер по сохранности документов
7. Оценка надежности программного обеспечения
ИТОГО

Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Так, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 необходимо выяснить, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудитора.

Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) нужно заполнить дополнительную таблицу 2.

Таблица 2 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 1.

Таблица 2. Оценка надежности программного обеспечения

Показатель	Оценка (0-1)
1. Наличие прав на используемое программное обеспечение
2. Комплексность программного обеспечения
3. Автоматическое составление отчетности
4. Уровень компьютерной грамотности пользователей
5. Наличие программиста (системного администратора)
6. Наличие контроля доступа к учетной информации
7. Наличие паролей, защиты доступа к информации
8. Своевременность проверок на наличие вирусов
9. Своевременность обновления антивирусных программ
10. Своевременность сохранения информации
ИТОГО

Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем по формуле:

НР = 1 - Ов / Овmax,

гдe НР - неотъемлемый риск;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы учёта;

Овmax - максимальное количество баллов теста системы учёта (70 баллов).

Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 3.

Таблица 3. Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие службы внутреннего контроля
2. Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям
8. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами
ИТОГО

Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:

РСК = 1 - Ок / Окmax,

гдe РСК – риск средств контроля;

Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).

Риск необнаружения – основной риск аудитора. Он представляет собой риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят выявить некоторые, возможно, существенные искажения в ходе аудиторской проверки, что в свою очередь может привести к выражению ошибочного мнения по итогам аудиторской проверки с вытекающими последствиями.

Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от:

• порядка проведения конкретной проверки;

• квалификации аудиторов;

• степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Для оценки риска не обнаружения можно заполнить таблицу 4.

Таблица 4. Оценка риска не обнаружения

Показатель	Оценка (0-10)
1. Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки
2. Квалификация специалистов
3. Наличие у специалистов, ответственных за объект учёта, технических исполнителей
4. Объем выборки
5. Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок
6. Обеспеченность проверяющих нормативной базой
7. Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой
8. Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля
ИТОГО

Вероятность риска не обнаружения:

РН = 1 - Он / Онmax,

гдe РН – риск не обнаружения;

Он - фактическое количество баллов по результатам теста оценки риска не обнаружения;

Овmax - максимальное количество баллов теста оценки риска не обнаружения (80 баллов).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В основном риск считается приемлемым, если его величина не превышает 5%.

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

1.Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

2.Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности.

3.Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

АР = НР · РСК · РН,

гдe НР – неотъемлемый риск; РСК - риск средств контроля; РН – риск не обнаружения.

К примеру, для расчёта неотъемлемого риска каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Так, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 «Повышение квалификации. Своевременность реагирования на изменения законодательства» необходимо выяснить, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

НР = 1 - Ов / Овmax,

гдe НР - неотъемлемый риск;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста системы учёта;

Овmax - максимальное количество баллов теста системы учёта (70 баллов).

Таким же образом рассчитываются риск средств контроля и риск не обнаружения. Соответственно, их произведение и будет представлять собой величину аудиторского риска.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 30.12.2008 №307-ФЗ
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";
Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Международные стандарты аудита: учебно-практическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008.-292 с.
Внутренний аудит: Учебное пособие / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 494 с.
Аудит: теория и практика : учеб. для вузов / под ред. В. С. Карагода. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2012. – 666 с.
Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит 2-е изд. Учебное пособие для вузов. — М.:Издательство Юрайт, 2011 г. — 638 с.
Воронина, Л. И. Аудит: теория и практика : учеб. для бакалавров / Л. И. Воронина. – М. : Омега-Л, 2012. – 674 с.

Методика расчёта аудиторского риска 📙 Реферат → 🆔 147961