Методы и приемы проведения налоговых проверок

                                  Содержание 

1.Возникновение  налоговой системы РФ                                                    3

2.Понятие  и полномочия налоговых органов                                             16

Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Возникновение  налоговой системы РФ                                                     

Налоговая система – совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Итак, налоговая  система возникла и развивалась  вместе с государством.

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием  государства.

Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

В развитии форм и методов взимания налогов  выделяется три крупных периода.

На начальном  этапе своего развития государство  не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Этот период - первый период развития налогообложения - отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.

Развитие  государственности объективно требовало  замены "случайных" налогов и  института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.

Именно  в конце XVII - начале XVIII вв. наступает  второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим  источником доходной части бюджетного устройства, возникает сеть государственных  учреждений, с их помощью государство  берет часть функций в области налогообложения на себя: наблюдает и определяет процесс сбора налогов.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги.

Третий  период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Теперь уже государство полностью берет все функции установления и взимания налогов, а региональные органы власти играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Из прямых налогов основная масса доходов  приходилась на подушный и подоходный налоги. От них были освобождены  дворянство и духовенство. Зато буржуазия  и крестьянство отдавали государству  в виде прямых налогов 1U—15% от всех своих доходов.

Отсутствие  теории налогообложения, необдуманность практических мер порой приводили  к тяжелым последствиям. Примером неумелой налоговой политики могут  служить меры, принимавшиеся в  начале царствования Алексея Михайловича. Он вел войны со шведами и поляками, требовавшие огромных расходов. К тому же Россию во второй половине сороковых годов XVII в. постигло несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемических болезней. Правительство прибегало к экстренным сборам. С населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу. То есть прямые налоги «с животов и промыслов» поднялись до 20%. Увеличивать их дальше стало невозможно. И тогда была предпринята попытка поправить финансовое положение с помощью косвенных налогов. В 1646 г. был повышен акциз на соль с 5 до 20 коп. за пуд. Кстати, эту меру применяли и в других странах. Расчет был на то что соль потребляют все слои населения и налог разложился на всех равномерно.

Однако  на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно кормилось главным образом рыбой из Волги. Оки и других рек. Выловленная рыба тут же солилась дешевой солью. После введения указанного акциза солить рыбу оказалось невыгодно. Рыба портилась в огромном количестве. Возник недостаток основного пищевого продукта. К тому же у людей, запятых тяжелым физическим трудом, соляной обмен наиболее интенсивен и соли им требуется больше.

В России соляной налог был временно отменен  после народных (соляных) бунтов, и  началась работа по упорядочеванию финансов на более разумных основаниях.

Эпоха Петра I (1672—1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных  преобразований. Для пополнения казны  изобретались вес новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до анекдотичного налога на бороды и усы. В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов введена была подушная подать

Превалирующим среди доходов, как видно из табличных  данных, являются отчисления от государственной монопольной торговли винно-водочными изделиями. Однако и налоги занимают довольно заметное место, принося более 23% всех доходов столицы.

В этот же период (последняя трель XVIII в.) создавалась  теория налогообложения. Ее основоположником можно назвать шотландского экономиста и философа А, Смита.

В вышедшей: в 1776 г. книге «Исследование о  природе и причинах богатства  народов» он писал: «Подданные государства  должны по возможности соответственно своей способности и силам  участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством  и защитой  государства.   Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма. платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица.

Каждый  налог должен взиматься в то время  или тем способом, когда и как  плательщику должно быть удобнее  всего платить его. Каждый налог  должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Итак, из приведенной цитаты можно вывести  четыре основных принципа, которые  не устарели и до нашего времени.

1.         Принцип    справедливости,    утверждающий    всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2.         Принцип    определенности,    требующий,    чтобы сумма,  способ и время платежа были  точно заранее известны плательщику,

3.         Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься  в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4. Принцип  экономии, заключающийся в сокращении  издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Именно  в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего  активную экономическую, в том числе  финансовую и налоговую, политику. Это  касается стран Западной Европы, это  относится и к России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий. Екатерина II (1729-—1796) преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, в следующем году она разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая- расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взыскиванием недоимок, недоборов и начетов. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. В манифесте говорилось: «Должность Министра финансов имеет два главных предмета: управление казенными и Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные ... доходы и генеральное всех доходов разеигнование по разным частям Государственных расходов».

В 1811 г. управление финансами было разделено  между тремя ведомствами. Министерство финансов занималось всеми источниками  доходов, Государственное казначейство ведало расходами, Государственный  контролер занимался ревизией всех счетов. Через 10 лет Государственное казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента.

Ни протяжении XIX в. главным источником доходов  оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.

Начиная с 1863 г. с мещан вместо подушной подати стал взиматься налог с городских  строений. Отмена подушной подати началась в 1882 г.

Второе  место среди прямых налогов занимал  оброк. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

Купечество  платило гильдейскую подать —  процентный сбор с объявленного капитала. Данный сбор был введен еще Екатериной И в1775 г. для купцов I. II  и III гильдий  вместо подушной подати. Он составлял  1 % от капитала, но за 50 лет вырос до 2,5% для купцов III гильдии и 4% для купцов II и 1 гильдий. Размер капитала записывался «по совести каждого». Кроме того, действовала патентная система обложения торговли и промышленности. Были введены билеты на лавки, т. е. плаха за каждое торговое заведение.

Наряду  с основными ставками по прямым налогам  вводились надбавки целевого назначения. Таковы были надбавки на строительство  государственных больших дорог, устройство водных сообщений, временные надбавки для ускорения уплаты государственных долгов (действовали с 1812 по 1820 г.). С дворян, имевших доход выше установленного размера; взимался только последний из перечисленных налогов — на уплату долгов. Причем дворяне, которые жили за границей не по службе и проживали доходы вне отечества, «должны были платить вдвое».

 Кроме  государственных прямых налогов  функционировали земские (местные)  сборы. Земским учреждениям предоставлялось  право определять сборы с земли,  фабрик, заводов, торговых заведений.

Налог на недвижимую собственность был  установлен в размере 0,5% с оценки ее, произведенной в 1821 г.

В 1831 г. дополнительно регламентируются торговые сборы. Появляется документ «Об определении  соответственного акцизного сбора  с разного звания торгующих людей в пользу Санкт-Петербургской и Московской Столиц. Высочайше утвержденное мнение Государственного Совета от 31 октября 1831 года». В нем предлагается означенный сбор производить следующим образом:«...с иногородних купцов I и II гильдий, одних, не имеющих в столице собственности и производящих оптовую торговлю, — по полупроценту с гильдейского капитала;с иногородних купцов III гильдии, доставляющих съестные припасы, — по 50 руб. с лица;с иногородних купцов I и II гильдий, записанных для мелочного торга в Ш гильдию, — на сем же основании. Если они производят и оптовую торговлю, то обязаны платить особо по полупроценту с гильдейского капитала.

С находящихся  в приказчиках и сидельцах, кроме  помощников их и рабочих:

по 20 рублей с по 15 рублей с

иногородних купцов III гильдии — по 25 рублей с  лица;

иногородних купеческих детей лица;

иногородних мещан и крестьян лица.

С иногородних  членов купеческих семейств, в одном  капитале состоящих и производящих торговлю не для своего семейства, а  для посторонних — по 20 рублей с лица».

Меньшие сборы предусматривались с торгующих  крестьян.

В апреле  1836 г.  были «высочайше утверждены»  новые налоги и сборы «для приращения городских доходов». Были введены  налоги:

«А. С  торговых и ремесленных заведений.

I. С магазинов, лавок и прочих торговых заведений, с жилых домов, подворьев, ортерных  овощныхлавочек.

II.  С  постоялых дворов, содержимых купцами  и мещанами.

III.       С фабрик и заводов по числу  на оных рабочих. Б. С разных  лиц, обязанных по занятиям  и промыслам своим платежом акцизы городу.

IV.       С занимающихся извозчичьим промыслом.

V.        С извозчичьих колод.

В. С  разных других статей городских доходов.

VI.       С торговых частных бань.

VII.      С провозимых через таможню  товаров.

VIII.    Возврат от разных ведомств издержек, употребляемых из городских доходов на освещение фонарей.

IX.       С пивоварен.

Г. Сборы  существующие, по коим допускается  усиление.

X.        С трактирных заведений.

XI.       С протеста векселей и явки  заемных писем.

XII.      С записи контрактов у маклеров».

Надо  отметить, что к концу прошлого века все суммы, включая земские, стали поступать в кассу государственного казначейства.

В восьмидесятых  годах XIX в.  наряду с общей отменой  подушной подати стало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог.

Существовали  специальные государственные сборы. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных  грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах.

Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели сгавку от 1 до 6% стоимости имущества.

Существовали  паспортные сборы, в том числе  с заграничных паспортов. Облагались полисы по страхованию от пожара.

Среди косвенных налогов в прошлом  веке крупные доходы Российскому  государству давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, прессованные дрожжи, осветительные нефтяные масла  и ряд других товаров.

Значительными были поступления от производства и  торговли алкогольными напитками.

Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела отнюдь не только фискальный характер. Она обеспечивала государственную  поддержку отечественным предпринимателям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В 1898 г. Николай II утвердил Положение о Государственном  промысловом налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 г. Промысловые  свидетельства согласно этому Положению  должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход к гильдейскому купечеству и акционерным обществам. Были введены 3 торговых и 8 промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России.

Дополнительный  промысловый налог по размеру  превосходил основной и зависел  от размера основного капитала и  прибыли предприятия. Кроме того, он зависел и от характера предприятия — являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом.

Принадлежавшие  купцам предприятия и заведения  вносили дополнительный налог в  виде раскладочного сбора и процентного  сбора с прибылиюАкционерные общества платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15%. С капитала менее 100 руб. он не взимался. Процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. Сама чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

В конце XIX столетия и особенно в XX в. в жизни человеческого общества огромную роль стали приобретать крупные города.

Значительную  сумму среди прямых налогов давал  налог на право в Москве торговли и промыслов. Сюда входили стоимость патентов, купеческих свидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых и промышленных заведений, трактиров, огородов, постоялых дворов, лошадей, содержащихся частными лицами.

Косвенные сборы и пошлины взимались  за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, выдачу справок из адресного стола. К этой же статье относились сборы с аукционной продажи, векселей, заемных писем и договоров, судебных пошлин.

В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Опыт двадцатых годов показал, чго нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность предприятий от государственного аппарата управления. Это обособление необходимо не только для создания правильного налогообожения, но и нормального механизма перелива капитала между отраслями и предприятиями, для формирования рынка капиталов.

Однако  складывающаяся система налогообложения  характеризовалась почти полным отсутствием данных для определения  финансового положения различных  категорий налогоплательщиков, что  предопределяло весьма примитивные способы обложения.

В 1923—1925 гг. существовали следующие виды налогов:

I.   Прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентный налоги, гербовый сбор и тому подобные пошлины, наследственные пошлины.

II.        Косвенные налоги: акцизы и таможенное  обложение.

Акцизы  были установлены на продажу чая, соли. табачных изделий, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров.

Прямые  налоги являлись орудием финансовой политики — рычагом перераспределения  накапливаемыхв процессе хозяйствования капиталов и в то же время они становились существенным фактором роста доходов бюджета

В экономике  России эволюция была в сторону сближения налога с оборота с акцизами — определенной фиксированной надбавкой к цене товара в пользу государственной казны.

На протяжении многих лег налог с оборота  вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений.

Другим  важнейшим прямым налогом был  подоходно-поимущественный. Им облагались как физические, гак и юридические  лица: акционерные общества, товарищества и т.п. Поимущественное обложение  представляло собой прежде всего  налог на капитал. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.

Поимущественное обложение прогрессивно возрастало по мере увеличения размера имущества. В результате всякое слияние капиталов — создание товариществ, акционерных общеев вело к удвоению и утроению обложения. Дважды, по сути дела, облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерного общества, а затем как выплаченные дивиденды.Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь быстрой наживы, спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

В дальнейшем финансовая система нашей страны перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводили страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 80 90-х годов; его возникновению способствовал и ряд других объективных и субъективных факторов.

Теория  налогообложения всегда пыталась решить «вечный» вопрос: что целесообразнее, обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы? 

Надо  отметить, что снижение прямых налогов  потребовало некоторого увеличения косвенных налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Наблюдается и увеличение поземельного налога. Реформам сопутствуют усиление системы контроля за соблюдением налогового законодательства и ужесточение экономических санкций и административных мер по отношению к тем, кто его нарушает.

Начало  девяностых годов явилось также  периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации.

В новой  налоговой системе одно из главных  мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цепу товара (работ, услуг). Здесь уместно вспомнить не только практические шаги аббата Тэрре, но и теоретические разработки английского экономиста В. Петти (1623—1687), автора трудовой теории стоимости, который писал: «Доводы в пользу акциза сводятся к следующему.

Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог  вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

Во-вторых, этот налог, если только он не сдается  на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что  является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других людей, наживших большие состояния.

В-третьих, никто не уплачивает вдое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто  не может быть потреблено более одного раза.

В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов».

Проблема  соотношения прямых и косвенных  налогов в современных экономических  условиях при переходе хозяйства нашей страны к рынку еще нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Понятие и полномочия налоговых органов 

Во всех современных государствах контроль за уплатой налогов находится  в компетенции специальных государственных органов - налоговых служб, организационные структуры которых существенно различны. В большинстве стран налоговые ведомства включены в состав министерств финансов и имеют иерархическое строение по территориально-административному признаку.

В России налоговые органы с 1991 года представляют собой единую централизованную систему, отделены от финансовых органов и  имеют собственную структуру, в  которую входят: