Методы распределения условно-постоянных издержек по видам продукции в целях анализа эффективности продаж и определения порога рентабель

Методы  распределения условно-постоянных

издержек  по видам продукции

в целях  анализа эффективности продаж

и определения  порога рентабельности товаров

Рыночная конъюнктура, в основе которой лежит изменение спроса и предложения, конкуренция между  товаропроизводителями и высокая степень неопределенности внешней среды в настоящее время требует использования новых гибких инструментов планирования, позволяющих быстро реагировать на изменение спроса, цен и требований к качеству товаров. Расчет полной себестоимости продукции не пригоден для принятия решений в отношении ассортиментной политики. Установление цен, ассортимента, масштабов производства должно базироваться на взаимосвязи между ценой и возможным объемом реализации, что не позволяет сделать метод полной калькуляции.

 В качестве базы распределения  общепроизводственных издержек  предусматриваются такие показатели как: стоимость прямых материалов, прямые расходы на оплату труда, машино-часы и др. При этом  переменные общепроизводственные издержки полностью включаются в затраты, а постоянные - в соответствии с выбранным нормативом. Распределяемые таким образом постоянные затраты могут не совпадать с фактическими издержками, что не приемлемо для оценки прибыльности отдельных видов товаров.

В частности, при калькуляции полной себестоимости путем распределения общехозяйственных расходов пропорционально затратам материалов, полная себестоимость материалоемких изделий завышается по сравнению с трудоемкими, а при распределении пропорционально оплате труда будет завышаться себестоимость трудоемких изделий. В результате искажается рентабельность видов продукции, что может привести к неверным управленческим решениям.

Распределение условно-постоянных издержек (УПИ) необходимо для реального использования  в планировании и анализе показателей порога рентабельности, силы воздействия операционного рычага, рентабельности продаж, а также для оптимизации ассортиментной политики. Поэтому для финансового менеджмента  важен выбор и использование метода распределения УПИ при проведении оперативного анализа и выбора ассортиментной политики предприятия.

Существуют определенные методические подходы, которые позволяют распределять условно-постоянные издержки по видам  продукции и определять порог рентабельности отдельных товаров и рентабельность их продаж.

На условном примере показывается  применение этих методов, их достоинства и недостатки. В табл.1 представлены исходные данные для расчетов, при этом выпускается изделия А – 50 тыс.шт., В – 25 тыс.шт., С – 75 тыс.шт.

Таблица 1

Исходные данные для анализа

1. Нахождение  порога рентабельности с использованием  показателя валовой маржи на  условную единицу продукции.

Этот метод позволяет без  распределения постоянных затрат по видам продукции определять порог  рентабельности всего предприятия  и каждого товара в отдельности через расчет средней валовой маржи на единицу условной продукции. Результаты расчета приведены в табл.2.

Таблица 2

Нахождение порога рентабельности с использованием

показателя валовой маржи на условную единицу продукции

V – общий объем выпуска (50+25+75=150).

Для нескольких товаров в ассортименте вычисляется средняя величина валовой маржи на единицу условного продукта в целом. Данный метод не лишен условности, так как все постоянные издержки независимо распределяются на каждую единицу выпускаемой продукции.

2. Распределение условно-постоянных издержек по видам продукции и определение  порога рентабельности каждого товара по доле его стоимости  в выручке. Этот метод традиционно считается классическим и наиболее точным. Суть его состоит во взвешивании постоянных  издержек по той доле выручки, которую обеспечивает данный товар в суммарной выручке предприятия (табл. 3).

Таблица 3

Распределение УПИ по видам продукции

и определение  порога рентабельности каждого товара

по доле его стоимости  в выручке

Метод распределения УПИ пропорционально  доле в выручке отличается от распределения  пропорционально, например, оплате труда. Здесь выявлен убыточный товар  А, при этом рентабельность продаж в целом не изменяется. Другие методы представляются более обоснованными.

3. Распределение условно-постоянных  издержек по видам продукции  пропорционально их доле в  выручке от реализации и определение  порога рентабельности каждого товара.

Для расчета требуется вспомогательный коэффициент распределения УПИ пропорционально их доле в выручке от реализации (Кв):

Кв=FC/Вр,  Кв=1420/7850=0,1815.

Таблица 4

Распределение условно-постоянных издержек по видам продукции пропорционально  их доле в выручке от реализации

Результат нерентабельности товара А  подтвердился. Однако выручка не имеет  непосредственной взаимосвязи с  условно-постоянными издержками, поэтому  распределение таким методом правомерно только с точки зрения поиска базы для расчетов.

Более обоснованны представляется подход с применением показателя маржинальной прибыли, так как ее можно рассматривать не только как  разницу между выручкой от реализации и переменными затратами, но и как сумму условно-постоянных издержек и прибыли.

4. Распределение  условно-постоянных издержек по  видам продукции пропорционально  их доле в валовой марже  и определение порога рентабельности каждого товара.

Здесь применяется промежуточный  показатель – коэффициент безубыточности (Кб), предусматривающий распределение УПИ пропорционально валовой марже.

Кб=FC/ВМ, Кб==1425/2775=0,5135.

Таблица 5

Распределение условно-постоянных издержек по видам продукции пропорционально  их доле в валовой марже

При расчете порога рентабельности в тыс.р. в целом по предприятию результаты по приведенным методам отличаются  в среднем на 12% (2 и 3 метод по сравнению с 1 и 4). То есть очевидно сходство результатов расчетов второго и третьего метода  и первого и четвертого (табл.6).

Таблица 6

Сравнительная таблица результатов  распределения УПИ

и расчета порога рентабельности

Формально интерпретируемые показатели прибыльности отдельных товаров, исчисленные по методике распределения постоянных затрат пропорционально выручке от реализации, могут привести к неправильным выводам. При совместном рассмотрении выручки от реализации и показателей маржинального дохода  выводы представляются более обоснованными.

Таблица 7

Сравнительный анализ показателей

Доля товара А в выручке от реализации такая же как у товара В, однако доля валовой маржи в выручке по коэффициенту валовой маржи меньше в 2,7 раза. Наибольшую валовую маржу в выручке имеет товар В – 42,3%, однако, ее доля в общей валовой марже меньше, чем по товару С – 73%.

Для принятия решения в области  ассортиментной политики в данном случае можно не делать распределений УПИ, а основывать анализ на совместном рассмотрении данных показателей. Если доля маржинального дохода в выручке от реализации товара выше, чем у других, то его продажи эффективнее. Однако, если у какого-то товара эта доля относительно ниже, чем у других, но приносимая им доля от реализации в общей выручке предприятия высока, то не стоит отказываться от его продаж.

Изложенные положения позволяют  усовершенствовать процедуру планирования в плане гибкости и оперативности принятия управленческих решений в условиях изменяющейся конъюнктуры.