Международное планирование

ВВЕДЕНИЕ 
Международное налоговое планирование (МНП) — это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, которые Вы будете использовать с целью уплаты налогов в Вашем бизнесе по возможно более низкой, а, если это позволит применимое законодательство, то и вовсе по нулевой ставке. 
 
Обращаем Ваше внимание на то, что само по себе налоговое планирование, в том числе с использованием специальных зарубежных структур (почему собственно его и называют международным), — это в целом легитимная и достаточно распространенная деятельность в большинстве цивилизованных демократических стран мира. С другой стороны, как и во всех сферах жизнедеятельности человека, в сфере МНП тоже встречаются сделки и схемы, выходящие за рамки правового поля и преследуемые не только в административном, но и в уголовном порядке. Именно в связи с этим и в настоящее время мы наблюдаем тенденции усиления борьбы международного сообщества с подобными незаконными проявлениями. Тем не менее МНП продолжает занимать важное место в работе большинства крупных корпораций мира, в том числе находящихся в России, Украине и других странах СНГ. 
 
Всем нам известно, что различные государства не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем здесь мы ведем разговор не только о ставках — отличаться могут даже сами принципы взимания налогов! 
 
В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы не использовала возможности снижения затрат, в том числе налоговых, и, соответственно, увеличения своей прибыли. К примеру, уже давно многие производители из развитых западных стран, такие как General Motors и PepsiCo, переводят свои основные производственные мощности в страны, где рабочая сила дешевле. В этом смысле международное налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы международного налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым многократно минимизируя свои налоговые выплаты. 
 
 
- 
 
1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 
 
 
В системе мер регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования немаловажная роль отводится налоговому планированию, а разнообразие налоговых законодательств и механизмов их применения в мировой практике обеспечивает налоговому планированию ведущую роль в выборе форм и места осуществления внешнеэкономической деятельности.  
 
Налоговое планирование представляет собой процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими.  
 
Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования налогообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования — минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства.  
 
Классифицировать виды налогового планирования можно как по длительности (периодичности) налоговых прогнозов, так и по сфере применения.  
 
По длительности осуществления налоговых прогнозов планирование условно можно подразделить на: текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, год) и перспективное (налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.п.).  
 
А по сфере применения можно выделить:  
 
• личное (семейное) налоговое планирование;  
 
• внутрифирменное налоговое планирование;  
 
• междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.) налоговое планирование;  
 
• международное налоговое планирование.  
 
Необходимо также отметить, что данные классификации достаточно условны и элементы разных видов налогового планирования прослеживаются друг в друге. Так, личное налоговое планирование, представленное в основном подоходным налогообложением и налогообложением дивидендов, широко применяется как вариант внутрифирменного с целью перераспределения доходов и использования льгот, предоставляемых физическим лицам. 
 
- 
 
Внутрифирменное обращается к преимуществам деления доходов между структурными подразделениями или предприятиями — контрагентами, представляющими друг другу наибольшую выгоду в виде скидок и трансфертных цен (межфирменное налоговое планирование), которые в свою очередь осуществляют международное налоговое планирование.  
 
Международное налоговое планирование позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, недоступные для налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства.  
 
Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет:  
 
• уменьшения налоговой базы;  
 
• применения более низких налоговых ставок;  
 
• изменение резидентства (в первую очередь — путем использования льгот, предоставляемых иностранному капиталу).  
 
Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных налоговых инструментов, как, например:  
 
• размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических зонах, налоговых гаванях и т.п.);  
 
• инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т.п.;  
 
• использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, малый бизнес;  
 
• применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом;  
 
• использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений;  
 
• применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т.п.).  
- 
 
2 схемы налогового маневрирования международного бизнеса 
 
Рассмотрим наиболее характерные схемы налогового маневрирования международного бизнеса.  
 
Специальные налоговые режимы представляют собой организацию исчисления и уплаты налогов и сборов на определенной территории. Среди специальных налоговых режимов выделяются в первую очередь свободные экономические зоны (СЭЗ).  
 
СЭЗ — это обособленные территории государства с льготным (по сравнению с общим) режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями. Основными условиями создания СЭЗ являются наряду с привлечением иностранного капитала развитие экспортного отечественного потенциала, использование передовой зарубежной техники, технологий и управленческого опыта.  
 
Среди наиболее распространенных форм привлечения иностранного капитала можно также отметить организацию свободных таможенных зон (СТЗ).  
 
Свободная таможенная зона — это таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики.  
 
На сегодняшний день практически ни одна схема международного налогового планирования не обходится без оффшорного бизнеса. Оффшорная территория (налоговая гавань, налоговый оазис) — государство или территория, проводящая политику привлечения ссудных капиталов из-за рубежа путем предоставления налоговых и прочих льгот. Льготы предоставляются не только иностранным, но и местным компаниям.  
- 
 
3 Оффшоры и оффшорные компании 
 
В качестве оффшорных юрисдикции чаще всего выступают независимые государства (в прошлом многие из них были колониями) или обособленные территории, обладающие особым государственно-правовым статусом. Это могут быть самоуправляющееся владение метрополии, арендованная территория или государственное образование, до сих пор имеющее статус колонии. Власти этих юрисдикции стимулируют развитие сектора оффшорных услуг с целью привлечения иностранного капитала, увеличения занятости населения и повышения деловой активности.  
 
Типичная оффшорная юрисдикция предоставляет для инвесторов определенный стандартный комплекс возможностей. В него входят: регистрация нерезидентных и освобожденных компаний, а также создание оффшорных структур других типов: предпринимательских партнеров, оффшорных трастов, специализированных оффшорных компаний (банков, страховых фирм и инвестиционных учреждений).  
 
Понятие оффшорной компании и ее статус обычно определяются специальным законом или другими аналогичными нормативными актами. По общему правилу компания обязана быть нерезидентной, ее центр управления и контроля находится за рубежом. В законодательстве содержится ряд требований, которые предъявляются к компании, зарегистрированной в качестве оффшорной. Обычно эти требования сводятся к трем основным принципам:  
 
• владельцами оффшорной компании не могут быть резиденты данной оффшорной юрисдикции;  
 
• оффшорная компания не имеет права проводить деловые операции, иметь какое-либо имущество и источники дохода на территории этой юрисдикции;  
 
• управление оффшорной компанией, включая подписание контрактов, должно осуществляться за рубежом.  
 
В некоторых юрисдикциях для определения резидентности используется более сложная система признаков. Налоговая ответственность устанавливается, исходя из принципа центра управления и контроля, который учитывает место проведения заседания совета директоров и заключения сделок, место проживания большинства акционеров, местонахождение бухгалтерских книг, регистра акционеров, фирменной печати, банковских счетов, а также локализацию центра прибыли компании.  
 
Комбинация этих факторов и определяет резидентность компании.  
 
Главная особенность оффшорной компании заключается в освобождении от налогов. Однако к оффшорным компаниям применяется ежегодная пошлина или сбор. Требований к минимально оплаченному капиталу для оффшорных компаний обычно не существует.  
 
- 
 
Оффшорная компания — эффективный инструмент налогового планирования. Иногда эти компании характеризуются как "сервисные", поскольку обслуживают физических и юридических лиц, либо определенный тип бизнеса. Оффшорным фирмам присущи и существенные недостатки. Они в большинстве случаев исключены из сферы налоговых отношений. Налоговые службы подвергают особенно пристрастной проверке контракты с оффшорными фирмами. В ряде стран, особенно развитых, введено антиоффшорное законодательство. В отдельных случаях затруднено и открытие счетов в банках. Секретарские компании с признанной международной репутацией, как правило, располагают возможностью открывать для своих клиентов счета в представительных зарубежных банках.  
 
В то же время, оффшорная компания — это не юридический термин, а как правило, собирательный образ. Поэтому в законах, на основе которых происходит регистрация таких компаний, они могут определяться как нерезидентные (non resident), освобожденные от налогов (exempt) и компании международного бизнеса (international business company). Компании международного бизнеса часто имеют гибкую шкалу налогообложения с существенными льготами для оффшорных коммерческих операций.  
 
При международном налоговом планировании необходимо учитывать не только юридический статус компании, но и исторический, политический, социально-экономический, географический контекст оффшорной схемы. Одни территории пользуются репутацией "респектабельных" (Гернси, Каймановы острова, Бермуды), другие — максимально "либеральных" (Панама, Багамские Острова, Либерия, Сейшельские Острова). Определенное значение в налоговом планировании имеет фактор географической близости к промышленно развитым государствам, финансовым центрам и торговым путям.  
 
Необходимо отметить также, что в современном бизнесе наблюдается своеобразная "специализация" оффшорных территорий. Выделяются "налоговые гавани", специализирующиеся на размещении холдингов, проведении банковских, страховых, трастовых операций. Например, размещение судовладельческих компаний традиционно осуществляется в Либерии, Панаме, на Кипре, на островах Мэн, Гернси.  
 
Юрисдикции, применяемые в налоговом планировании, условно подразделяются на два основных типа. Первый — это собственно оффшорные районы и юрисдикции, относящиеся к "налоговым гаваням". Для них характерно отсутствие налога на прибыль для нерезидентных компаний. Вместе с тем эти юрисдикции в основном исключены из сферы действия международных налоговых соглашений (остров Мэн, Гибралтар, Багамские Острова, Панама и т.п.).  
 
К другому типу относятся юрисдикции с "умеренными" условиями налогообложения. Они не являются типичными оффшорными территориями. Здесь, как правило, взимается - 
 
определенный налог на прибыль. Преимущества этих территорий связаны главным образом с благоприятной системой налоговых соглашений, которыми они располагают. Кроме того, в "умеренных" юрисдикциях имеются льготы для компаний определенных типов, прежде всего холдинговых, финансовых, лицензионных. Эти компании используются как промежуточные пункты для международного перевода доходов и капиталов. К зонам с "умеренными" условиями налогообложения обычно причисляют вполне "респектабельные" и даже "престижные" государства Западной Европы — Швейцарию, Нидерланды, Ирландию, Люксембург, Бельгию, Австрию. Имеется ряд "комбинированных" юрисдикций, сочетающих в себе признаки различных типов. К такого рода "оптимальным" юрисдикциям можно причислить прежде всего Кипр, а также Ирландию и с некоторыми оговорками — Швейцарию.  
 
Имеются и "нетипичные" оффшорные юрисдикции, которые располагают некоторыми соглашениями об устранении двойного налогообложения (Мадейра, нидерландские Антильские острова, Маврикий, британские Виргинские острова).  
 
Специализированные компании в этих странах (для создания промежуточных компаний избираются обычно европейские государства) становятся ключевым звеном многих налоговых схем. В соответствии с ними доходы переправляются в налоговое убежище через компанию в стране с благоприятными налоговыми отношениями.  
 
Одним из важнейших составляющих международного финансового планирования является трансфертное ценообразование, которое опосредствует движение товаров и услуг в пределах транснациональной группы.  
 
Трансфертные цены представляют собой разновидность цен, применяемых во внутрифирменных расчетах. Движение капиталов стоимостного выражения товаров и услуг (трансферты) позволяют варьировать полученные доходы, перераспределяя их большую часть компаниям, находящимся в зонах с наиболее благоприятным налоговым климатом.  
 
В то же время манипуляции с трансфертными ценами налоговыми органами многих стран рассматриваются как налоговое уклонение и законодательно наказуемо. Для устранения нелегальных налоговых операций с трансфертными ценами в двухсторонних международных договорах и налоговых соглашениях, а также во внутреннем налоговом законодательстве многих стран предусмотрен порядок определения (оценки) совершаемой сделки транснациональными компаниями.  
 
В частности, в модели налоговой конвенции ОЭСР 1992 г. приняты определенные меры по регулированию трансфертного ценообразования. Одним из наиболее распространенных способов является определение полученного дохода для целей налогообложения на территории государства согласно принципу отдельной экономической единицы или, как его еще называют, принцип "на расстоянии вытянутой руки". Так, в статье 9 Модели налоговой конвенции ОЭСР - 
 
указано, что если "между двумя родственными предприятиями созданы или установлены коммерческие или финансовые отношения, отличные от аналогичных отношений, которые были бы созданы между независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы быть получена, но из-за данных условий не может быть получена одним из этих предприятий, может быть включена в прибыль данного предприятия и соответственным образом облагаться налогом".  
 
Эта ссылка на условия, установленные в коммерческих и финансовых отношениях независимых предприятий, и является принципом "вытянутой руки". Пытаясь определить прибыль, которая была бы получена независимыми предприятиями при аналогичных обстоятельствах, этот принцип определяет подход, согласно которому многонациональные предприятия, входящие в транснациональные компании, рассматриваются как самостоятельные единицы, а не как единый объединенный бизнес. С самого начала страны-члены ОЭСР одобрили применение подхода отдельных экономических единиц не только в области трансфертного ценообразования, но также в качестве фундаментального принципа для распределения прав налогообложения между странами. В результате страны-члены договорились, что для целей налогообложения прибыль родственных предприятий может быть при необходимости скорректирована, чтобы обеспечить распределение налоговой базы, совместимое с принципом "на расстоянии вытянутой руки".  
 
Можно определить ряд причин, по которым этот принцип был положен в основу модели налоговой конвенции. Во-первых, было принято, что рыночные отношения спроса и предложения являются лучшим способом распределения ресурсов и доходов. Во-вторых, этот принцип в значительной степени обеспечивает равное отношение к группам, многонациональных предприятий и независимым субъектам, помогая, таким образом, избегать создания налоговых преимуществ путем конкуренции экономической власти в руках крупных многонациональных групп. В-третьих, подобный метод оценки достаточно прост и удобен в применении.  
 
Интеграционные процессы в мире приводят к быстрому росту различных экономических группировок и объединений, имеющих в качестве обязательной составляющей, проводимой экономической политики — общие подходы к налогообложению.  
 
В первую очередь для экономических группировок (зон свободной торговли, экономических союзов) характерна отмена таможенных пошлин во взаимной торговле и создание общего таможенного тарифа и третьим странам. Более высокие формы интеграции (общий рынок, экономический союз) предусматривают отмену таможенных барьеров между государствами-участниками, и как следствие — освобождение от уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) на границе, а также проведение единой политики в области унификации и гармонизации налогообложения.  
 
- 
 
Размещение межнациональных предприятий на территориях государств, объединяющихся в экономические группировки, позволяет использовать преимущества беспошлинного и безналогового движения товаров и услуг во внешнеэкономической деятельности, применять единые стандарты к определению стоимости сделок и их налогообложению. 
 
 
- 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
 
Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия. При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок. 
 
Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с этим процессом, выраженные в денежном эквиваленте. Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования. 
 
Абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика. 
 
Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Международное налоговое  планирование и защита корпоративных  интересов

Вне зависимости  от того, имеет ли Ваша компания выход  на международные рынки и участвует  ли во внешнеэкономической деятельности, проблема налогового бремени продолжает существовать. Именно тяжесть налоговой  нагрузки внутри страны и заставляет российские компании искать пути налоговой  оптимизации. Налоговая оптимизация  на корпоративном уровне – это  процесс системного использования  оптимальных законных способов и  методов для установления желаемого  уровня налогового бремени объекта. Благодаря грамотному использованию  этих способов и методов можно  добиться минимизации налоговых  потерь по конкретному налогу или  по совокупности налогов и, тем самым, повысить объемы оборотных средств  компании.

Международное налоговое  планирование является одним из способов налоговой оптимизации. Главными инструментами  международного налогового планирования являются низконалоговые и безналоговые зарубежные компании. Механизм использования зарубежной компании в данной ситуации основан на переводе капиталов и доходов резидентов по оптимальным налоговым маршрутам в страны с льготным режимом налогообложения (оффшорные зоны, страны с умеренным уровнем налогообложения), инвестиций – в наиболее доходные, надежные и необлагаемые активы на международных рынках капитала. Это дает возможность перемещать денежные средства на минимально налогооблагаемый объект из любой точки мира. Это могут быть капиталы, поступившие от партнеров за рубежом, деньги Клиентов, находящиеся на территории РФ, отчисления собственной компании.

Важнейшим преимуществом  международного налогового планирования с использованием зарубежных компаний является гарантия сохранности капитала. Активы, которые юридически находятся  на территории РФ, защищены относительно. В любой момент аудит компании может быть подвержен проверке со стороны налоговых органов, при  этом нередко блокируют и расчетный  счет компании. Если же активы хранятся за рубежом (включая возможность  передачи активов в международный  траст), их сохранность повышается, а значит, снижаются риски потери активов в результате действий государственных  органов и противоправных действий конкурентов, рейдеров и иных лиц, которые  могут поставить цель поглощения компании. Кроме того, деньги, находящиеся  за рубежом, защищаются законодательством  страны регистрации компании.

Организация схем налогового планирования и защиты активов –  дело очень ответственное. Это необходимо делать в соответствии с законодательством  РФ и стран партнеров. Наши знания и опыт работы в сфере международного налогового планирования помогут Вашей  компании существенно снизить налоговую  нагрузку.

Что дает международное налоговое планирование и защита корпоративных интересов?

Владельцу бизнеса:

• защиту активов компании от налоговых рисков внутри страны и в спорах с кредиторами;
• получение дополнительных возможностей для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития бизнеса компании.

Управляющему предприятием:

• снижение налоговой нагрузки;
• повышение эффективности работы компании.

Услуги, оказываемые нашими специалистами:

• регистрация оффшорных компаний в разных юрисдикциях;
• продажа готовых (ранее зарегистрированных) оффшорных компаний;
• предоставление услуг местных зарегистрированных агентов и зарегистрированного офиса для оффшорных компаний;
• легализация документов оффшорных компаний в соответствии с международно-принятыми стандартами;
• налоговое планирование и оптимизация налогообложения при импортно-экспортных операциях;
• разработка холдинговых схем и схем финансовых потоков;
• управление инвестициями: регистрация иностранных финансовых компаний и инвестиционных фондов;
• международно-правовой анализ и разработка международных коммерческих договоров;
• сохранение и управление активами (трасты, доверительное управление).

Международное налоговое  планирование

Законное сокращение расходов на налоги

В современном бизнесе  всё большую роль начинают играть прямые производственные, финансовые и технологические связи между  компаниями из разных стран.

Независимо от того, имеет ли Ваша компания выход на мировую арену и принимает  ли активное участие во внешнеэкономической  деятельности, проблема налогообложения  сама собой не решается. Именно сильная  нагрузка налогов внутри нашей страны заставляет отечественные компании искать различные пути оптимизации. Международное налоговое планирование можно считать одним из эффективнейших способов сокращения расходов.

Дадим определение.

Международное налоговое  планирование представляет собой легитимную деятельность по минимизации налогов  путём включения компании в схемы  иностранных организаций. Оно реализуется  в рамках законодательства. В качестве организаций могут подойти как  оншорные, так и оффшорные компании.

Стоит отметить, что  выход за пределы отечественного рынка открывает компании новые  возможности, даёт ей ряд неоспоримых  преимуществ вроде снижения политических и экономических рисков и минимизации налогообложения.

Капитал за границей – одно весомое преимущество

Одним из важнейших  преимуществ международного налогового планирования с участием зарубежных компаний следует считать гарантию сохранности Вашего капитала. Все  активы, которые юридически размещены  на территории РФ, имеют относительную  защищённость, так как в любой  момент аудит организации может быть подвергнут проверке. При этом довольно часто блокируется расчётный счёт компании. Если же активы грамотно размещены за границей, их уровень защиты повышается, а значит, снижается риск потери их вследствие действий госорганов и «нечестной игры» со стороны конкурентов.

Цели

Основная цель международного налогового планирования заключается  в разработке наиболее эффективных  схем по рационализации расходов на налоги на основе изучения особенностей законодательств  зарубежных стран и интерпретаций  норм права.

Нужна помощь?

Специалисты компании Wasp Consult в Москве готовы помочь Вам в вопросах международного налогового планирования. У нас Вы всегда сможете получить как подробную устную консультацию, так и письменное заключение в данной области, которое будет составлено нашими опытными юристами.

Международное налоговое  планирование

Шестакова Екатерина Владимировна, Кандидат юридических наук, Генеральный  директор ООО «Актуальный менеджмент»

Осуществление международного налогового планирования актуально для многих российских компаний в связи с  расширением бизнеса. Международное  налоговое планирование наиболее актуально  для экспортных компаний, но важно  и для небольших компаний, которые  хотят выйти на международный  рынок.

Особенностью международного налогового планирования является тот факт, что  международные аспекты планирования изучены не достаточно хорошо. Отдельные  аспекты налогового планирования российском предприятий в системе противодействия  «отмыванию» незаконных доходов  изучены Генераловым А.Н. Кроме того, Ермишина О.А. уделила внимание вопросам налогового планирования в холдингах.

В этой связи хотелось бы особо  обратить внимание на тот факт, что  именно холдинговые структуры активно  используют налоговое планирование как в деятельности в Российской Федерации, так и за рубежом.

В целом много работ посвящено  общим вопросам налогового планирования. Среди авторов можно выделить научные работы: Мелешева Р.С., Федечкиной Д.Ю., Подкопаева А.П., Ашурбековой З.Н., Дворецкой В.В., Николаева Д.В., Фишер О.В., Воробьева Д.А. и других.

Вместе с тем, само понятие «налогового  планирования» различные авторы понимают по разному. Под налоговой оптимизацией (налоговым планированием) обычно понимается деятельность по правомерному уменьшению налогового бремени, а под международным налоговым планированием – налоговое планирование в международных коммерческих операциях. Важнейшим приемом международного налогового планирования является перераспределение функций между участниками международной группы компаний, направленное на аккумулирование дохода в наименее налогооблагаемых элементах группы. Эта цель может достигаться, в частности, путем трансфертного ценообразования или аккумулирования в низконалоговых юрисдикциях процентного и дивидендного дохода, а также дохода в виде лицензионных выплат (роялти) за использование интеллектуальной собственности группы[1] . Главным инструментом международного налогового планирования, по словам Лермонтова Ю.М.[2] , является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь. Иванец Ю.Л. [3] связывает международное налоговое планирование, прежде всего, со схемами уклонения от налогов, указывая, что «уклонение от уплаты налогов в большинстве случаев осуществляется с использованием агрессивных способов налогового планирования – так называемых налоговых схем. Таких схем существует огромное множество, и они создаются и видоизменяются столь же динамично, сколь динамично изменяется законодательство – как российское, так и иностранное, являющееся весьма существенным фактором при международном налоговом планировании». Мачехин В.А. связывает процессы международного налогового планирования с получением финансирования, указывая, что [4] «получение финансирования от иностранных сестринских компаний – чрезвычайно распространенная практика международного налогового планирования применительно к России. Популярность таких займов объясняется тем, что формально они не подпадают под действие правил тонкой капитализации».

Виноградова А.[5] рассматривает международное налоговое планирование с точки зрения международной ежегодной отчетности, отмечая, что «реже встречающееся направление (налогового планирования) – это оптимизация налоговых активов в международной ежегодной отчетности. Данный вариант связан с возможным применением бухгалтерских методов налогового планирования, которые также позволяют оптимизировать итоговую налоговую нагрузку, эффективную налоговую ставку, отражаемую в международной финансовой отчетности».

Вместе с тем, международное  налоговое планирование нельзя рассматривать  исключительно как схему уклонения  от налогов или как способ получения  займов или кредитов.

Причины налогового планирования за рубежом для Российских компаний могут заключаться в следующем:

расширение бизнеса;

выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;

получение зарубежного кредитования под небольшие проценты;

уменьшение налогооблагаемой прибыли  в России или в юрисдикциях  с более высокими ставками налога;

усиление конкурентных преимуществ  в части предоставления услуг  не в одной стране, а во многих странах;

привлечение инвестиций

другое.

Саркисов А.К.[6] выделяет следующих спектр операций, связанных с налоговым планированием. «Существует широкий спектр офшорных операций, обслуживающих самые разнообразные потребности физических и юридических лиц, как-то: использование для расчетов дебетовых и кредитных карточек, открытых на имя офшорной компании; доступ к кредитным ресурсам иностранных банков, к международному рынку депозитов и услугам по управлению капиталом и инвестициями; выбор финансовых схем и посредников; валютный дилинг; оптимальную маршрутизацию доходов с учетом особенностей международной сети налоговых и инвестиционных соглашений; владение и распоряжение зарубежным имуществом; обеспечение перераспределения активов внутри корпорации; построение холдинговых организаций с взаимозависимыми интегрированными элементами и т.д.».

Виды международного налогового планирования

В целом, можно выделить два основных вида международного налогового планирования:

планирование налогов в странах  СНГ, в том числе в рамках Таможенного  союза;

планирование налогов в западных странах.

Планирование налогов в западных странах, в свою очередь, можно подразделить на:

планирование налогообложения  при работе в оффшорах;

планирование налогообложения  при работе в оншорах;

планирование налогов в Европейском  регионе;

планирование налогов в Американском регионе;

планирование в Азиатском регионе.

Для налогового планирования в оффшорах и оншорах характерны низкие налоговые ставки, применяемые с целью привлечения максимальных инвестиционных потоков. Однако не со всеми странами данной группы ведущие государства имеют соглашения об избежании двойного налогообложения. В европейском регионе применяются различные дифференцированные ставки налогообложения по налогу на прибыль, кроме того для европейских стран характерно применение налога на добавленную стоимость. В Соединенных штатах используются традиционно одни из самых высоких ставок по налогу на прибыль и отсутствует налог на добавленную стоимость. Азиатский регион имеет ряд особенностей, в том числе связанных с национальным менталитетом, что ярко выражено, например в Японии.

Можно также выделить в зависимости  юрисдикции стран планирование со странами «черной», «серой» и «белой» юрисдикции. Данная особенность отмечена Иванцом  Ю.Л. [7] На сегодняшний день в «черном» списке ОЭСР нет ни одной юрисдикции. «Серый» список включает в себя в основном классические офшоры, хотя встречаются и налоговые юрисдикции, популярные для целей международного налогового планирования, такие как Лихтенштейн и Сингапур. «Белый» список содержит по большей части налоговые юрисдикции, не имеющие популярных льготных налоговых режимов (к ним, кстати, отнесена и Россия). Однако есть в нем и несколько офшорных зон, которые успели заключить 12 соглашений, соответствующих стандартам налоговой прозрачности. Интересно, что количество офшорных зон в «белом» списке быстро увеличивается.

В свою очередь, также можно разделить  планирование по видам налогов условно  на «низкие», «средние» и «высокие». Однако это деление является весьма условным. При этом, например Погорлецкий А.И. выделяет только юрисдикции с «нормальным» уровнем налогов. Юрисдикции с «нормальным» уровнем налогов (шкала ставок подоходных налогов 20 – 40%), налоговая система которых имеет встроенные дискретные режимы налогообложения. Дискретные (скрытые) режимы льготного налогообложения предполагают существование в налоговом законодательстве стран с традиционно высоким (или нормальным) уровнем налогообложения определенных льгот, позволяющих налогоплательщикам существенно снизить налоговое бремя[8] .

Выбор юрисдикции

Международное налоговое планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:

при планировании развития компании и освоении новых рынков;

при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;

планирование закрытия представительств и компаний в одних регионах и  открытии в других;

ликвидация компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.

Соболев М. предлагает, прежде всего, выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить  очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе  и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система неконкурентна[9] .

Однако сам выбор юрисдикции предусматривает несколько стадий, предполагающих выбор следующих  параметров:

выбор ставок налогообложения по совокупности налогов;

выбор юрисдикций, в которых не требуется привлечения специальных  консультантов и соответственно дополнительных затрат;

выбор юрисдикций с минимальными требованиями по налоговым проверкам.

При осуществлении налогового планирования необходимо прежде всего следующее:

налоговые ставки;

наличие договора об избежании двойного налогообложения;

пути осуществления представительных функций в иностранной юрисдикции;

планирование минимизации налоговых  рисков.

Кроме того, необходимо учитывать  особенности налогообложения, а  также тенденции реформирования налоговых систем.

Рассмотрим налоговые ставки, используемые в различных странах которые  могут быть использованы при выборе новой юрисдикции. Прежде всего, с  точки зрения автора, необходимо рассматривать  ставки по налогу на прибыль.

Для сравнения, в России применяется  ставка – 20%, в США – 38% (плюс региональный налог на прибыль), Великобритании – 28%.

Также для компаний, приобретающих недвижимость за рубежом актуальным является налог на недвижимость.

В Российской Федерации предусмотрена  ставка по налогу на прибыль в размере 2,2%.

Также для Российских компаний, осуществляющих налоговое планирование, важным фактором является наличие соглашения об избежании двойного налогообложения. Работа со странами с которыми нет такого соглашения может привести к следующим негативным последствиям:

необходимость обложения налогом (всей прибыли) как по ставке в иностранном  государстве, так и по ставке в  Российской Федерации;

наличие возможных судебных издержек, связанных с судебными спорами;

временные затраты и возможные  решения не в пользу налогоплательщика.

Так, Российская Федерация имеет  соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сербия; Черногория, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Япония.

С иными юрисдикциями, такими как  Невис, Ниуэ, о.Ман и другие соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствуют. Следовательно, налоговые органы Российской Федерации могут доначислить налоги, исходя из российской ставки налогообложения.

Однако многие специалисты выделяют следующие признаки привлекательности  оффшорных зон, с которыми даже отсутствует  соглашение об избежании двойного налогообложения.

Ревников П.В. выделяет следующие критерии привлекательности оффшоров[10] .

1. Налог на прибыль отсутствует  или не превышает 1 – 2% (также  может заменяться ежегодным сбором). В различных странах размер  ежегодного сбора колеблется  в пределах 150 – 1000 долл. США и,  что самое важное, не зависит  от величины дохода офшорной компании. Отсутствуют налоги на вывоз доходов (дивидендов, банковских процентов). Уровень налогообложения зависит от того, является ли компания резидентной или нерезидентной по отношению к стране регистрации. Резидентной признается компания, созданная и зарегистрированная в соответствии с законами данной страны. Нерезидентной признается иностранная компания, зарегистрированная за пределами данной офшорной юрисдикции. Резидентные и нерезидентные офшорные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения, однако резидентные компании имеют более широкие льготы относительно нерезидентных.

2. Процедура регистрации компании  максимально упрощена, минимальный  размер уставного капитала не  определен, сведения о личности  владельца (владельцев) компании  не подлежат разглашению (исключение  делается только при расследовании  по уголовному делу в случае  выявления фактов совершения  мошеннических действий, торговли  наркотиками, оружием и т.д.).

3. Компании могут свободно открывать  счета в любой валюте в любых  зарубежных банках, переводить и  получать платежи в любой валюте  без ограничений, т.е. отсутствуют  ограничения на вывоз капитала.

4. Процедура управления компанией  не слишком усложнена (зачастую  управление осуществляется секретарской  фирмой по доверенности владельца).

5. От компаний не требуется  представление налоговых деклараций. Внешние аудиторы имеются не  во всех офшорных зонах, и счета фирм проверяются ими только по решению владельцев компании. Единственной формой отчетности является ежегодный финансовый отчет. В большинстве офшорных зон нарушение налогового и таможенного законодательства не считается уголовно наказуемым преступлением.

С точки зрения выбора юрисдикции интересен международный доклад, оценивающий системы налогообложения 183 стран[11] .

В частности, в докладе оцениваются  такие параметры, как простота налогообложения.

Таким образом, исходя из представленной выше таблицы наиболее удобными странами в части построения системы налогообложения являются такие, как Гонконг и Ирландия, ОАЭ С наименее удобным налоговым режимом страной можно назвать, например, Беларусь, Украина.

Кроме того, интересны данные, указанные  в докладе, характеризующие количество уплачиваемых налогов.

Меньше всего налогов в Швеции, Катаре, Бахрейне, Багамских островах, в Гонконге. Наибольшее количество налогов можно наблюдать в  таких странах, как Беларусь, Ямайка, Монтенегро, в Украине, Румынии.

Что касается времени, которое налогоплательщики  затрачивают в налоговых инспекциях, то меньше всего времени Багамские  острова, Бангладеш, Мальдивы, Люксембург, Оман, Румыния, ОАЭ. Больше всего времени налогоплательщики тратят в таких странах, как Нигерия, Мавритания, Чад, Бразилия, Боливия, Румыния.

Снижение налоговых рисков

Говоря о работе с иностранными налоговыми юрисдикциями нельзя не отметить необходимость снижения налоговых  рисков.

Налоговые органы Российской Федерации  выделяют следующие критерии «неблагонадежности», которые могут быть применимы  при международном налоговом  планировании. Налоговые органы особо  обращают внимание на тот факт, когда  Российские компании работают с иностранными контрагентами через фирмы-однодневки.

Использование в хозяйственной  деятельности фирм-«однодневок» является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально  суть схемы сводится к включению  в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Можно выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-«однодневок»:

1. Использование фирм-«однодневок»  для создания фиктивных расходов  и получения вычетов по косвенным  налогам без соответствующего  движения товара (работ, услуг).

2. Использование фирм-«однодневок»  с целью увеличения добавленной  стоимости товара, уменьшения налоговой  нагрузки на производственные  подразделения. Данная схема построения  хозяйственных связей характерна  при реализации товаров, имеющих  низкую себестоимость. Производитель  (импортер) реализует продукцию по  цене, близкой к себестоимости,  лицу, не исполняющему свои налоговые  обязательства. Далее фирма-«однодневка»  реализует тот же товар с  существенной наценкой лицу, осуществляющему  сбыт конечным потребителям. В  рассматриваемой ситуации основная  налоговая нагрузка приходится  на фирму-«однодневку», в то время  как производитель и конечный  продавец имеют минимальную налоговую  нагрузку[12] .