Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4. Договоры страхования

 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4

Договоры  страхования

         Целью настоящего МСФО (IFRS) является описание требований к представлению в финансовой отчетности договоров страхования предприятием, осуществляющим выпуск таких договоров (называемого в настоящем МСФО (IFRS) страховщиком) до того момента, пока Совет не закончит вторую стадию своего проекта по договорам страхования. В частности, данный МСФО (IFRS) требует:

(a) ограниченных усовершенствований  порядка учета страховщиком договоров  страхования; 

          (b) раскрытия информации, которое определяет и объясняет суммы в финансовой отчетности страховщика, возникающие в связи с договорами страхования, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, распределение во времени и неопределенность будущих потоков денежных средств по договорам страхования.

 Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS):

(a) к договорам страхования  (включая договоры перестрахования), которые оно выпускает, и договорам перестрахования, которыми оно владеет;

          (b) финансовым инструментам, которые оно выпускает с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод

Предприятие не должно применять настоящий МСФО (IFRS):

(a) к гарантии на продукцию,  предоставляемой непосредственно  производителем, дилером или розничным  продавцом 

(b) активам и обязательствам  работодателей по планам вознаграждений  работникам и обязательствам  по пенсионным планам, отражаемым  в отчетности пенсионными планами  с установленными выплатами 

(c) договорным правам или  договорным обязательствам, которые  зависят от будущего использования  или права использования нефинансового  объекта (например, некоторых лицензионных  платежей, роялти, условных арендных  платежей и аналогичных статей)

          (d) договорам финансовой гарантии, за исключением случаев, когда страховщик ранее явным образом расценивал их в качестве договоров страхования и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования;

          (e) условному возмещению, подлежащему оплате или получению при объединении бизнеса

          (f) договорам прямого страхования, которыми владеет предприятие (т.е. договорам страхования, по которым предприятие является держателем полиса).

Временное освобождение от других МСФО (IFRS)

Однако данный МСФО (IFRS) освобождает  страховщика от применения данных критериев  к своей учетной политике:

(a) в отношении договоров  страхования, которые он выпускает  (включая связанные с ними затраты  на приобретение и нематериальные активы);

(b) договоров перестрахования,  которыми он владеет. 

Тем не менее, настоящий МСФО (IFRS) не освобождает страховщика  от влияния некоторых критериев, содержащихся в пунктах. В частности, страховщик:

(a) не должен признавать  как обязательство любые страховые  резервы по возможным будущим  претензиям, если эти претензии  возникают по договорам страхования,  которые не существуют на отчетную дату;

(b) должен провести проверку адекватности обязательств;

(c) должен исключить страховое обязательство из отчета о финансовом положении, только когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, или аннулировано, или срок его действия истек.

 (e) должен проводить анализ того, не обесценены ли активы, связанные с перестрахованием.

Проверка адекватности обязательств

          Страховщик должен на конец каждого отчётного периода оценивать, являются ли его страховые обязательства адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих потоков денежных средств по своим договорам страхования. Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость его страховых обязательств неадекватна в свете расчетных будущих потоков денежных средств, то разницу следует признать в полном объеме в составе прибыли или убытка. Если страховщик проводит проверку адекватности обязательств, и она удовлетворяет определенным минимальным требованиям, то настоящий МСФО (IFRS) не налагает дополнительных требований. Минимальные требования приведены ниже:

(a) при проверке должны  учитываться текущие расчетные  оценки всех потоков денежных  средств, предусмотренных договором,  и сопутствующих потоков денежных  средств, таких как расходы  по рассмотрению претензий, а  также потоков денежных средств,  возникающих по встроенным опционам  и гарантиям; 

          (b) если проверка покажет, что обязательство неадекватно, то разница в полном объеме признается в составе прибыли или убытка.

Изменения в учетной  политике

         Пункты стандарта применяются как к изменениям, сделанным страховщиком, который уже применяет МСФО так и к изменениям, сделанным страховщиком, применяющим МСФО впервые. Страховщик может изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования в том, и только в том случае, если такое изменение делает финансовую отчетность более уместной для удовлетворения информационных потребностей пользователей финансовой отчетности при принятии ими экономических решений, не уменьшая ее надежности, или делает ее более надежной, не уменьшая уместности ее использования для указанных целей.

Осмотрительность 

         От страховщика не требуется изменять свою учетную политику в отношении договоров страхования, с тем, чтобы исключить излишнюю осмотрительность. Однако если страховщик уже измеряет свои договоры страхования с достаточной осмотрительностью, то он не должен увеличивать ее.

Договоры страхования, приобретенные в рамках сделки по объединению бизнеса или при  передаче портфеля

         Для соблюдения МСФО страховщик должен на дату приобретения измерить по справедливой стоимости принимаемые страховые обязательства и приобретаемые активы, связанные со страхованием. Однако страховщику разрешено, но от него не требуется, использовать расширенное представление, при котором справедливая стоимость приобретенных договоров страхования разбивается на две составляющие:

(a) обязательство, измеренное  в соответствии с учетной политикой  страховщика по выпускаемым им договорам страхования;

          (b) нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и общей суммой.

Негарантированные возможности получения дополнительных выгод в договорах страхования 

          Некоторые договоры страхования содержат как негарантированную возможность получения дополнительных выгод, так и элемент гарантированных выплат. Эмитент такого договора:

(a) может, но не обязан, признавать элемент гарантированных  выплат отдельно от негарантированной  возможности получения дополнительных  выгод.;

(b) если он признает  негарантированную возможность  получения дополнительных выгод  отдельно от элемента гарантированных  выплат, то он должен классифицировать  такую возможность либо как  обязательство, либо как отдельный  компонент капитала.;

(c) может признавать все  полученные премии как выручку,  не выделяя части, относящейся  к компоненту капитала.

         (e) должен во всех отношениях, не описанных в вышеперечисленных пунктах продолжать использовать существующую учетную политику в отношении таких договоров, если только он не изменит эту учетную политику способом.

Объяснение признанных сумм

          Страховщик должен раскрывать информацию, которая идентифицирует и объясняет суммы, отраженные в его финансовой отчетности, возникающие в связи с договорами страхования.

Далее в приложении представлен  список терминов, использовавшихся в  стандарте:

Определение терминов

Примеры договоров  страхования 

          Ниже приведены примеры договоров, являющихся договорами страхования при условии, что передаваемый страховой риск значителен:

1) страхование на случай кражи или причинения ущерба имуществу;

2) страхование ответственности товаропроизводителя, профессиональной ответственности, гражданской ответственности или страхование судебных расходов;

3) страхование жизни и планы страхования расходов по погребению (хотя наступление смерти определенно, неопределенным является момент, когда наступит смерть или, для некоторых видов страхования жизни, наступит ли смерть в течение периода, охватываемого страхованием);

4) пожизненные пенсии и пенсии (т.е. договора, по которым обеспечивается возмещение в отношении будущего события, возникновение которого неопределенно (дожития аннуитента или пенсионера) для того, чтобы помочь аннуитенту или пенсионеру обеспечить определенный уровень жизни, на который в противном случае неблагоприятно повлияло бы его дожитие);

5) страхование инвалидности и медицинское страхование;

          6) гарантийные обязательства страхования, гарантийные обязательства в отношении потенциальных убытков работодателя, страхование успешного исполнения обязательств, гарантийные обязательства заключения контракта участником, выигравшим торги (тендер);

7) кредитное страхование, предусматривающее определенные платежи для возмещения владельцу убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении первоначальных или измененных сроков долгового инструмента.

  8)  гарантии на продукцию;

  9) страхование титула собственности (т.е. страхование на случай обнаружения недостатков титула собственности на землю, существование которых не было явным на момент заключения договора страхования);

10) страхование на время путешествия (т.е. возмещение держателям полиса денежными средствами или в натуральной форме ущерба, понесенного в течение их путешествия);

11) облигации по катастрофам, по которым предусмотрено уменьшение выплат основной суммы, суммы процентов или и той, и другой сумм, если определенное событие неблагоприятно повлияет на эмитента облигации;

12) страховые свопы и другие договоры, по которым размер выплат основывается на климатических, геологических или других физических переменных, относящихся к одной из сторон договора;

          13) договоры перестрахования.

Перейдем к российским стандартам. Здесь все проще и понятнее и намного меньше критериев по страхованию, нежели у МСФО.

Содержание договора страхования.

          Договор страхования заключается в письменной форме. соответствии с правилами страхования. Договор страхования должен содержать: название документа; название и адрес страховщика; ФИО или название страхователя и его адрес; указание объекта страхования; размер страховой суммы; перечень страховых случаев; определение размера тарифа, размер страховых взносов и сроки их уплаты; срок действия договора; порядок изменения и прекращения действия договора; права и обязанности сторон и ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора; другие условия по соглашению сторон; подписи сторон.

         Факт заключения его может удостоверяться страховым свидетельством (полисом, сертификатом), что является формой страхования. Страховой полис может быть именным и на предъявителя. Страховой полис - письменный документ, выдаваемый страховщиком в ответ на устный или письменное заявление страхователя, содержит все существенные условия договора страхования, регулирует отношения между страховщиком и страхователем и с достоверностью свидетельствует о наличии договорных связей между ними.

         Закон предусматривает письменную форму заключения договора. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования. Как страхователь, так и страховщик должны иметь правоспособность и дееспособность для вступления в страховые правоотношения. Для страховщика это, прежде всего, наличие лицензии и соответствующих учредительных документов, зарегистрированных надлежащим образом. Для страхователя — общие правила правоспособности и дееспособности согласно ГК РФ.

        На договоры личного страхования распространяется правило о публичных договорах, содержащееся в статье 426 Гражданского Кодекса. Публичный договор отличается от других гражданско-правовых договоров следующими характерными чертами:

1. в качестве одного из субъектов такого договора должна выступать коммерческая организация (то есть страховая компания — страховщик);
2. коммерческие организации должны вступать в договорные отношения с любыми физическими и юридическими лицами, которые к ним обращаются (то есть страхователями);
3. предметом договора, определяемого как публичный, должны выступать обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, по сути своей составляющие содержание именно той деятельности, которая по своему характеру должна осуществляться коммерческой организацией в отношении каждого, кто к ней обратится. В страховании предметом договора выступают обязанности страховщиков по защите соответствующих имущественных интересов страхователей.

Замена страхователя в договоре страхования

          Законом также предусмотрена замена страхователя в договоре страхования, изложены случаи, при которых возможен отказ от страховой выплаты и прекращение договора страхования.

          Замена страхователя в договоре страхования производится по следующим правилам:

1. В случае смерти страхователя, заключившего договор страхования имущества, права и обязанности страхователя переходят к лицу, принявшему это имущество в порядке наследования. В других случаях замены страхователя его права и обязанности переходят к новому собственнику с согласия страховщика, если договором или законом не предусмотрено иное.
2. В случае смерти страхователя, заключившего договор личного страхования в пользу третьего лица, права и обязанности, определяемые этим договором, переходят к третьему лицу с его согласия. При невозможности выполнения этим лицом обязанностей по договору страхования его права и обязанности могут перейти к лицам, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанности по охране прав и законных интересов застрахованного лица.
3. Если в период действия договора страхования страхователь судом признан недееспособным либо ограничен в дееспособности, права и обязанности такого страхователя осуществляют его опекун или попечитель. При этом страхование ответственности заканчивается с момента прекращения или ограничения дееспособности страхователя.
4. При реорганизации страхователя, являющегося юридическим лицом, в период действия договора страхования его права и обязанности по этому договору переходят с согласия страховщика к соответствующему правопреемнику в порядке, определяемом законодательными актами РФ.

Основания для отказа в страховой  выплате по договору страхования

          Страхователь может получить отказ от получения страховой выплаты в следующих случаях:

• совершение умышленных действий страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем, направленных на наступление страхового случая;
• совершение страхователем или лицом, в пользу которого заключен договор страхования, умышленного преступления, находящегося в прямой причинной связи со страховым случаем;
• сообщение страхователем страховщику заведомо ложных сведений об объекте страхования;
• получение страхователем соответствующего возмещения ущерба по имущественному страхованию от лица, виновного в причинении этого ущерба;
• другие случаи, предусмотренные законодательными актами.

         Например, Гражданским Кодексом Российской Федерации (ст. 964) предусмотрено, что страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения и страховой суммы, если договором страхования и законом не предусмотрено иное, когда страховой случай наступил вследствие:

• воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;
• военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;
• гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок.

Условия прекращения договора страхования  и его недействительности

          Договор страхования прекращается в следующих случаях, определенных законом:

• истечения срока действия;
• исполнения страховщиком обязательств перед страхователем по договору в полном объеме;
• неуплаты страхователем страховых взносов в установленные договором сроки;
• ликвидации страхователя, являющегося юридическим лицом, или смерти страхователя, являющегося физическим лицом, кроме случаев, предусмотренных законом РФ;
• ликвидации страховщика в порядке, установленном законодательными актами Российской Федерации;
• принятия судом решения о признании договора страхования недействительным;
• в других случаях, предусмотренных законодательными актами РФ.

          Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора страхования стороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора страхования, если договором не предусмотрено иное.

           В случае досрочного прекращения договора страхования по требованию страхователя страховщик возвращает ему страховые взносы за неистекший срок договора за вычетом понесенных расходов. Если требование страхователя обусловлено нарушением страховщиком правил страхования, то последний возвращает страхователю внесенные им страховые взносы полностью.

          Договор страхования может быть признан недействительным судом. По Закону РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» договор страхования считается недействительным в следующих случаях:

• если он заключен после страхового случая;
• если объектом страхования является имущество, подлежащее конфискации на основании вступившего в законную силу соответствующего решения суда.