МСФО 34 - Промежуточная финансовая отчетность
ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
Кафедра бухгалтерского учета и финансов
РЕФЕРАТ
по дисциплине
«Международные стандарты
МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
Студент ____________ Челядинова А.В.
Группа ОЗБА-08
Руководитель
____________
Оценка ____________
« ____ » _________ 2012 г.
Липецк 2012 г.
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Понятие промежуточной финансовой отчетности…………..………………3
2. Минимальные
компоненты, формы и содержание промежуточной
финансовой отчетности……………………………………………………
3. Признание и оценка доходов и расходов……………………………………..9
4. Раскрытие информации в финансовой отчетности…………………..……..15
Заключение……………………………………………………
Список
используемой литературы………………………………………...……
Введение
Международные стандарты финансовой отчетности содержат требования к представлению отчетов о деятельности компании за финансовый год, который может совпадать или не совпадать с календарным. Однако для принятия обоснованных решений пользователи заинтересованы в более частом представлении обновленной финансовой информации. Регламентирует подачу такой информации МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность".
Какие компании и в каких случаях
составляют промежуточную отчетность
МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая
отчетность" не требует от организаций
обязательного представления
В реферате рассмотрены МСФО 34 «промежуточная финансовая отчетность», понятие промежуточной финансовой отчетности, цель ее составления, а также сферу ее применения. Несмотря на то что МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не требует представления промежуточной финансовой отчетности, а лишь рекомендует его компаниям, чьи ценные бумаги публично котируются, многие компании вынуждены составлять такую отчетность с целью удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей финансовой информации.
Понятие промежуточной финансо
вой отчетности
Согласно МСФО 34 дается следующее понятие термину промежуточная финансовая отчетность.
Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»), либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта) за промежуточный период.
Промежуточная финансовая отчетность дает информацию за промежуточный период, где промежуточный период определяется как, финансовый период короче чем полный финансовый год.
Из МСФО 34 «Промежуточная финансовая
отчетность» следует, что отчеты,
показывающие финансовое положение
компании и результаты ее деятельности
за период, не превышающий один год,
называются промежуточными финансовыми
отчетами. Представление пользователям
промежуточных отчетов
Отдельные виды деятельности подвержены сильному влиянию сезонных факторов, например, объем продаж отдельных компаний может значительно меняться в течение года. Поэтому при составлении промежуточного отчета возникает вопрос о том, какую сумму указать: фактическую за отчетный период или процент от прогнозируемой суммы за весь год?
Можно привести и другой пример. Допустим, компания произвела значительные затраты в течение некоторого периода времени. При этом ожидается, что экономические выгоды от этих затрат будут поступать в течение последующих периодов. Соответственно возникает проблема распределения затрат по времени с тем, чтобы промежуточный отчет адекватно отражал реальное положение предприятия.
При подготовке промежуточных отчетов часто приходится проводить перерасчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода. Поскольку это требует больших затрат времени и денежных средств, компании часто прибегают к помощи бухгалтерских оценок. В результате промежуточные отчеты носят более субъективный характер.
На данные, представленные в промежуточных отчетах, сильное влияние могут оказывать чрезвычайные прибыли/убытки, а также прекращение отдельных видов деятельности.
Составление отчетности по МСФО не является обязательным, поэтому предприятие может самостоятельно принять решение в отношении того, составлять ли ей промежуточную отчетность или нет.
Цель составления
Настоящий МСФО устанавливает следующие требования в отношении промежуточной финансовой отчетности:
- Минимальное содержание
- Принципы признания и оценки
Сфера применения. Все компании, от
которых требуется (по закону или
со стороны регулирующих органов) или
которые добровольно приняли
решение публиковать
Отчетность по сегментам. Если деятельность компании, холдинга, финансово-промышленной группы диверсифицирована, то ее подразделения, управляемые различными группами руководителей, могут оказывать отличные друг от друга показатели прибыльности.
Как правило, эти подразделения ведут себя как самостоятельные компании, формально объявленные в единую организацию.
Различия в уровне риска, показателях
роста и рентабельности подразделений
не могут быть оценены на основе
сводной консолидированной
Сегментный отчет может
Подготовка и представление сегментной отчетности сопряжены с определенными трудностями:
- Во-первых, определенные сложности возникают в связи с решением вопроса о том, какие направления деятельности следует отражать в сегментной отчетности. Так, даже компании, осуществляющие одинаковые виды деятельности, обычно имеют различно организационную структуру, поэтому их сегментные отчеты значительно различаться;
- Во-вторых, необходимо учитывать различия в методах трансфертного ценообразования при торговых операциях между подразделениями одной компании;
- В-третьих, возникает проблема распределения общих расходов между различными подразделениями компании, например общехозяйственных расходов.
Несмотря на указанные сложности, сегментные отчеты значительно облегчают процесс принятия экономических решений.
Обычно основное влияние на риски оказывает вид деятельности. подразделения и его привязка к географическому региону.
Поэтому МСФО выделяют два типа сегментов:
хозяйственные и
- Хозяйственный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции и предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других хозяйственных сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).
- Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг в конкретной экономической среде, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах. Разделение на географические сегменты основано на различиях мест расположения осуществления операций компании либо рынков сбыта и клиентов компании.
Минимальные компоненты, формы и содержание промежуточн
ой финансовой отчетности
Форма и содержание представляют собой внутреннее содержание промежуточной финансовой отчетности, и формы ее представления.
Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности должны отвечать следующим требованиям, как минимум включить в него:
- Каждый заголовок и промежуточные итоговые показатели, которые были включены в самый последний годовой финансовый отчет;
- Выборочные пояснительные примечания, требуемые настоящим МСФО;
- Базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках;
- Материнская компания должна готовить сводную финансовую отчетность.
Стандартом предлагаются два варианта представления отчетности за промежуточный период:
- Полный комплект финансовой отчетности (по аналогии с отчетностью за полный финансовый год);
- Сокращенная финансовая отчетность.
Если менеджментом компании принято
решение о представлении
Полный набор финансовых отчетов согласно МСФО (IAS) 1 включает:
- бухгалтерский баланс, отчет о финансовом положении;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет, показывающий все изменения в капитале, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам;
- отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания к отчетности.
Если же отчетность представляется в сжатом варианте, то она должна включать как минимум
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о движении капитала плюс стандартные комментарии к финансовой отчетности.
Дополнительные статьи следует включать, если их отсутствие может повлиять на принятие пользователями решений на основе представленной отчетности.
Такие упрощения подразумевают, что
заинтересованный пользователь знаком
с годовой отчетностью
Следует учитывать, что при формировании промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, а также включаться в описательную информацию, если она имеет отношение к пониманию финансовой отчетности за текущий период.
Исходя из этого можно представить минимальный перечень форм, который должна включать промежуточная финансовая отчетность компании.
Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующую информацию:
- Сжатый (сокращенный) бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительную информацию – бухгалтерский баланс на конец предшествующего полного финансового года;
- Сжатый (сокращенный) отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего финансового года. Так, предприятие, которое публикует промежуточные финансовые отчеты поквартально, будет по итогам третьего квартала представлять четыре отчета о прибылях и убытках за третий квартал: накопительным итогом за девять месяцев с начала текущего года; за третий квартал; отчеты о прибылях и убытках за аналогичные периоды прошлого финансового года;
- Сжатый (сокращенный) отчет о движении денежных средств накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;
- Сжатый (сокращенный) отчет об изменениях в капитале накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;
- Выборочные пояснительные материалы, избранные примечания к отчетности.
Промежуточный финансовый отчет готовится
на консолидированной основе, если
последняя годовая финансовая отчетность
предприятия была консолидированной.
Отдельная отчетность материнского
предприятия не совместима и не сопоставима
с консолидированной
Признание и оценка доходов и
расходов
При решении о порядке признания
и оценки статей, их классификация
или раскрытии информации об их состоянии
для целей промежуточной
При составлении промежуточной
финансовой отчетности результаты всегда
оцениваются по дискретному методу
с начала года до отчетной даты. При
этом, независимо от того, как часто
компания представляет промежуточную
финансовую отчетность, финансовые результаты
за год будут оцениваться
Доходы, получаемые неравномерно в течение года (циклично, сезонно или нерегулярно), должны включаться или переноситься в промежуточную отчетность, только если их включение или перенос будет обоснованным на конец финансового года. Например, получаемые дивиденды или государственные дотации или полученные гранты должны признаваться только в момент их возникновения, но не на базе оценки их ожидания.
Аналогичным образом затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной отчетности тогда, и только тогда, когда этот тип затрат также возможно реально прогнозировать или перенести на конец финансового года.
Существуют различные подходы
к целям представления
Другой подход рассматривает промежуточный
интервал как часть отчетного
периода компании (обычно одного года).
Прибыли и убытки компании за отчетный
период распределяются между промежуточными
периодами на основе информации о
времени, объеме продаж или производственной
деятельности предприятия. В рамках
этого подхода при составлении
промежуточных отчетов
В то время как и в годовом и в промежуточном отчетах расчет показателей часто основывается на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует более широкого применения оценочных методов, чем при составлении годовой отчетности. Например, процедуры по полной инвентаризации и оценке товаров на складе на промежуточные отчетные даты могут потребоваться, хотя это может быть сделано на конец финансового года.
Налоги и отчисления в социальные
фонды для сотрудников компании
часто связаны с использованием
годовой накопительной ставки, при
которой точная сумма налога становится
известной только в конце года.
Для целей промежуточной
Если компания планирует произвести
крупные периодические плановые
работы или ремонт в конце года,
то она должна отражать планируемые
расходы на ремонт в промежуточной
отчетности. Эти расходы можно
отражать только в том случае, если
они приводят к появлению юридического
или конструктивного
Если оценка суммы, представленной
в период промежуточной финансовой
отчетности, изменяется значительно
в течение заключительного
Три следующих основных принципа оценки и признания указываются в МСФО 34:
А. Компания должна применять в промежуточной финансовой отчетности ту же учетную политику, что и в годовой финансовой отчетности, за исключением тех изменений в учетной политике, которые произошли после даты составления последних годовых отчетов и которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. Однако частота подготовки отчетности компании (годовой, полугодовой или квартальной) не должна влиять на оценку ее годовых результатов. Для того чтобы достичь этой цели, при подготовке промежуточной финансовой отчетности оценка должна производиться с начала года до текущей даты.
В. Доходы, которые поступают сезонно, циклично иди нерегулярно в течение финансового года, не должны предполагаться или переноситься по состоянию на дату промежуточной отчетности, если подобное предположение или отсрочка не будут обоснованы в конце финансового года компании.
С. Затраты, понесенные неравномерно
в течение финансового года, должны
прогнозироваться или переноситься
для целей составления
Представленная таблица (см. таблицу 4) иллюстрирует практическое применение упомянутых выше принципов признания и оценки показателей.
Учебный пример.
Таблица 4.
Принципы и вопросы |
Практическое применение | |||||||||||||||||||||
1 |
2 | |||||||||||||||||||||
А. Та же учетная политика, что и для годовой финансовой отчетности. Неожиданная девальвация
валюты отчетности по отношению к
другим валютам возникла непосредственно
перед окончанием 1 квартала года. Это
вызывает необходимость признания
отрицательных курсовых разниц при
пересчете нехеджированных Признаки таковы, что валюта отчетности вновь обретет свою позицию по отношению к другим валютам к концу 2 квартала года. Руководство компании неохотно признает эти убытки как расходы в промежуточной финансовой отчетности и предпочитает их отсрочить, основываясь на ожиданиях, что такие убытки будут компенсированы в конце следующего квартала. Это позволит более равномерно отразить прибыли, а не признавать убытки в одном квартале и прибыли – в следующем. |
В годовой финансовой отчетности эти убытки должны признаваться в качестве расходов в соответствии с МСФО 21, в случае, если девальвация валюты произошла до отчетной даты.
МСФО 34 параграф 30 (b) также указывает на то, что затраты, которые не удовлетворяют определению актива в конце промежуточного периода, не признаются как отсрочные в бухгалтерском балансе, за исключением случаев, когда ожидается информация по поводу того, что эти затраты удовлетворяют определению актива, или для того, чтобы равномерно распределить прибыли в течение всего финансового года по промежуточным периодам. Убытки должны быть признаны как расходы за период с начала года до даты составления, отчета с целью применения одной и той же учетной политики, как для промежуточной, так и для годовой финансовой отчетности. | |||||||||||||||||||||
В. Отсроченная выручка. Акция корпорации по производству мороженого находились в списке котируемых акций на местной фондовой бирже. Руководство корпорации испытывает беспокойство в отношении публикации промежуточных результатов за 1 квартал года, так как эта корпорация обычно зарабатывает большую часть своей прибыли в 3, 4 кварталах. Статистика показывает, что картина по выручке в той или иной мере может быть представлена следующим образом: 1 кв.=10% от общей годовой выручки 2 кв. = 15% от общей годовой выручки 3 кв. = 40% от общей годовой выручки 4 кв. =35% от общей годовой выручки В течение 1 квартала текущего года общая выручка составила 254 000 у.е. Однако руководство корпорации планирует показать ¼ планируемой годовой выручки в своем промежуточном финансовом отчете, который рассчитывается следующим образом (у.е.): 254 000 : 0,10*1/4 = 635 000 |
Исключительным явлением мира бизнеса является тот факт, что некоторые компании постоянно получают большую часть выручки в определенные временные промежутки финансового года, примером этого может служить сезонная выручка в розничной торговле. В соответствии с МСФО 34 требуется,
чтобы такая выручка | |||||||||||||||||||||
1 |
2 | |||||||||||||||||||||
С. Отсроченные затраты Компания, которая отчитывается ежеквартально, имеет понесенный на начало текущего финансового года операционный убыток, признаваемый в целях налогообложения, в размере 10 000 у.е., по которому компанией не было признано отложенное налоговое требование. Компания получила в 1 квартале текущего года 10 000 у.е. прибыли и предполагает получить по 10 000 у.е. прибыли в каждом из трех оставшихся кварталов. Исключая этот перенос средств, расчетная среднегодовая ставка налога на прибыль ожидается на уровне 40%. Расходы по налогу за год будут рассчитываться следующим образом: 40%*(40 000 – 10 000) = 12 000 10 000 – налоговый убыток Действующая ставка налога, основанная на годовой прибыли, таким образом, составит 30% (12 000 : 40 000) Вопрос состоит в том, должен ли налог на прибыль в промежуточном финансовом расчетном периоде начисляться по фактическим или действующим налоговым ставкам, представленным ниже:
* - Полная выгода переноса налогового убытка на будущий период используется в 1 квартале. |
В соответствии с МСФО 34, параграф 3 (с),
расходы по налогу на прибыль в
каждом промежуточном периоде
С базовой концепцией, установленной в МСФО 34, параграф 28, полностью соотносится тот факт, что те же учетные принципы признания и оценки должны применяться в промежуточной отчетности и в годовой финансовой отчетности. Налоги на прибыль исчисляются на годовой основе. Расходы, связанные с налогом на прибыль за промежуточный период, рассчитываются на основе применения к прибыли до налогообложения за промежуточный период налоговой ставки, которая будет применима к ожидаемой общей годовой прибыли, т.е. средневзвешенная годовая действующая ставка налога на прибыль. Эта ставка будет отражать
сочетание прогрессивной | |||||||||||||||||||||
Раскрытие информации в финанс
овой отчетности
В МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» делается допущение о том, что любой пользователь промежуточной финансовой отчетности также имеет доступ к предыдущему годовому отчету. Поэтому, МСФО 34 избегает повторения годовых раскрытий в промежуточных отчетах.
Минимальный список раскрытий в промежуточной финансовой отчетности:
- указание на то, что при составлении промежуточной финансовой отчетности использовались те же самые учетные принципы, что и при составлении последней годовой финансовой отчетности;
- комментарии по поводу сезонности и цикличности за промежуточный финансовый период;
- характер и размер статей, влияющих на компоненты финансовой отчетности, которые необычны по своему размеру, характеру или периодичности;
- характер и величина изменений расчетных оценок, если они существенны;
- предоставление, получение или погашение долевых и долговых ценных бумаг;
- выплаченные дивиденды;
- выручка и финансовые результаты по сегментам;
- существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода;
- приобретения бизнеса (МСФО (IFRS) 3);
- долгосрочные вложения;
- реструктуризация активов;
- прекращаемая деятельность;
- корректировка ошибок предыдущего периода;
- списание запасов до чистой стоимости реализации;
- приобретение и выбытие основных средств и обязательства по приобретению основных средств;
- признание убытков от обесценения основных средств, нематериальных или других активов, а также восстановление такого убытка;
- восстановление резервов по реструктуризации;
- разрешение судебных разбирательств;
- неуплата или нарушение любых обязательств по полученным займам, которые не решены до отчетной даты;
- операции со связанными сторонами.
- МСФО IAS 11 Договор на строительство
- МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов
- МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связных сторонах»
- МСФО (IAS) 37: условные обязательства и условные активы
- МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса (Business Combinations)
- МСФО №21 "Влияние изменений валютных курсов"
- МСФО № 27. Фундаментальные ошибки
- МСФО 18 «Выручка»
- МСФО 18 «Выручка»
- МСФО 18 "Выручка" и ПБУ 9/99 "Доходы организации"
- МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
- МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”
- МСФО 2 «Запасы»
- МСФО 33 «Прибыль на акцию»
