МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связных сторонах»

Министерство  сельского хозяйства

Российской  Федерации

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования 

 

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

Реферат

 

Тема: МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связных сторонах»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                        Выполнила: студентка

                                                                                        5 курса группы 4822

                                                                                       Гурова Мария Петровна

 

                                                                                       Проверила: Малкова Г. Н.

                     

 

 

Барнаул 2012

 

Содержание

 

1. Основная цель МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»….3

2. Необходимость  раскрытия информации о связанных  сторонах……………......4

3. Понятие «связанная  сторона» и иные термины в  рамках МСФО………...……5

4. Виды связанных сторон…………………………………………………………...6

5. Требования к составу раскрываемой информации о связанных сторонах….....8

6. Проблемы раскрытия информации о связанных сторонах……………………11

7. Изменения в МСФО 24 в связи с вступлением с 1 января 2011 в силу новой редакции……………………………………………………………………………..12

Список использованной литературы………………………………………………14

 

1. Основная цель МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

 

Требования к раскрытию  информации о связанных сторонах содержатся в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures). Этот стандарт имеет довольно продолжительную историю своего применения, но при этом нисколько не утратил, а скорее, наоборот, в значительной степени увеличил свою актуальность за последнее десятилетие.

Основной проблемой  при выполнении требований МСФО (IAS) 24 является раскрытие так называемой «чувствительной» для компании информации, в частности сведений о контролирующих инвесторах, вознаграждениях и займах, предоставляемых директорам и ключевому управленческому персоналу или близким членам семей руководителей организации.

Основная цель МСФО 24 состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие в финансовой отчетности информации, необходимой для привлечения внимания пользователя к возможному влиянию связанных с компанией сторон (related parties), а также операций и непогашенных остатков взаиморасчетов с такими сторонами на финансовое положение, и финансовые результаты компании.

Для формирования правдивой и объективной картины  о деятельности компании ее финансовая отчетность должна содержать информацию о связанных сторонах, т.к. операции, осуществляемые между связанными сторонами, и используемые ими подходы к ценообразованию могут существенно отличаться от операций и сущности взаимоотношений с прочими экономическими субъектами.

 

 

 

2. Необходимость раскрытия информации о связанных сторонах

 

В МСФО широко распространено понятие справедливой стоимости. По справедливой стоимости могут, а  в некоторых случаях – должны, оцениваться различные активы и обязательства. Согласно МСФО справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или с помощью которой урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Иными словами:

• стороны хотят совершить эту сделку, а вовсе не обязаны ее совершать;
• они действуют, исходя из сложившейся на рынке ситуации (конкурентные преимущества, уровень цен, качество и т.д.);
• стороны независимы друг от друга в процессе принятия решений о совершении операций.

Когда пользователь берет в руки финансовую отчетность компании, он предполагает, что компания совершает сделки, исходя из трех вышеуказанных  положений. Если же на самом деле это  не так, а в отчетности об этом не сказано, то пользователь финансовой отчетности не сможет составить правильное представление о финансовом состоянии компании, финансовых результатах деятельности и перспективах компании на будущее. В результате велика вероятность того, что пользователь такой отчетности примет неверные экономические решения.

Очевидно, что  совершать операции, не отвечающие трем приведенным выше определениям, компания может, если ее действиями руководит  другая организация либо это организация  оказывает на нее значительное влияние.

Раскрытие информации о связанных сторонах является одним из важнейших требований МСФО, поскольку только при наличии  такой информации инвестор, кредитор или другие заинтересованные пользователи могут принять обоснованное экономическое  решение. Наряду с этим отражение подобных сведений в отчетности является для бухгалтеров довольно трудоемким в силу большого количества информации, требуемой к раскрытию, и ее «закрытостью».

 

3. Понятие «связанная сторона» и иные термины в рамках МСФО

 

Связанная сторона - стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

Контроль - прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций, имеющих право голоса, или существенной частью таких акций и полномочиями, по уставу или соглашению, позволяющими направлять финансовую и оперативную политику руководства компании.

Значительное  влияние - участие в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики компании, без права контроля за этой политикой. Значительное влияние может осуществляться несколькими способами, обычно оно принимает форму представительства в совете директоров, но также может реализовываться в процессе выработки политики компании, существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или зависимости от технической информации. Значительное влияние может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или по соглашению. При долевом владении значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в Международном стандарте финансовой отчетности МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".

 

 

 

 

4. Виды связанных сторон

 

Сторона считается  связанной, если:

1. прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

• контролирует компанию или контролируется ею, либо вместе с компанией является объектом совместного контроля (это включает материнские компании, дочерние организации и родственные дочерние компании);

• имеет долю, обеспечивающую ей значительное влияние на компанию;
• осуществляет совместный контроль над компанией.

2. является ассоциированной компанией (в соответствии с МСФО (IAS) 28);

3. представляет собой совместную деятельность, в которой организация является участником (в соответствии с МСФО (IAS) 31);
4. входит в состав ключевого управленческого персонала организации или её материнской компании;
5. является близким родственником любого лица, упоминаемого в пунктах 1 и 4;
6. является организацией, которая контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в пунктах 4 и 5, или значительное право голоса принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу;
7. представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников компании или любой организации, являющейся связанной стороной компании.

Исходя  из перечня связанных сторон, кратко можно сказать, что в основе отношений  со стороной, называемой связанной, лежат  отношения контроля либо значительного влияния.

 

Компании, контролируемые государством, должны раскрывать информацию по сделкам с другими управляемыми государством компаниями.

Стороны считаются  не обязательно связанными, если:

• две организации, просто потому, что у них общий директор или другой ключевой менеджер;
• два участника, просто потому, что они осуществляет совместный контроль над совместной деятельностью;
• организации, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения и агентства, просто в силу их обычного взаимодействия с организацией;
• отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Сложность выявления связанных  сторон зависит от объема и характера  взаимоотношений компании с третьими сторонами, а также с группой  лиц внутри компании, которые могут  быть отнесены к категории связанных сторон. Для небольшой компании, имеющей малое число контрагентов и схожие по своему характеру отношения с ними, определение связанных сторон может и не потребовать значительных усилий. В то же время для крупных компаний соответствие требованиям МСФО (IAS) 24 может оказаться достаточно трудоемким. При составлении финансовой отчетности по МСФО специалисту, ответственному за ее подготовку, придется выработать методику для правильного применения МСФО (IAS) 24. На практике это означает, что необходимо обеспечить решение нескольких задач, связанных с представлением и раскрытием информации о связанных сторонах. Во-первых, нужно выявить потенциальные и конкретные связанные стороны организации. Во-вторых, необходимо выработать подходы к накоплению и обработке информации об операциях со связанными сторонами. В-третьих, придется проанализировать накопленную информацию и обеспечить ее должное представление и раскрытие в финансовой отчетности.

После составления  контрольного списка необходимо определить, какие из присутствующих в нем  контрагентов в действительности являются связанными сторонами. Первичная информация для этого может быть получена непосредственно из учетных записей  самой отчитывающейся организации. Если же имеющихся данных недостаточно, то используется любая иная доступная информация.

 

5. Требования к составу раскрываемой информации о связанных сторонах

 

В зависимости  от характера отношений между  связанными сторонами стандарт определяет состав информации, подлежащей раскрытию в отчетности. Если между связанными сторонами имеются отношения контроля, то информация о наличии такой связанной стороны должна раскрываться даже при отсутствии операций с ней за отчетный период и сальдо расчетов.

Если же отношения  между сторонами носят характер значительного влияния, то информация о наличии этой связанной стороны  и операциях раскрывается в отчетности, только если за отчетный период были операции между сторонами.

 

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 операции со связанными сторонами должны обособленно  раскрываться в финансовой отчетности. Это означает, что данная информация должна либо изначально регистрироваться обособленно, либо обособляться на основе анализа операций в конце отчетного периода. В системах автоматизированного бухгалтерского учета, допускающих многомерные классификации и группировки учетных данных, реализация как первого, так и второго подходов обычно не вызывает проблем. Анализируя информацию за предыдущие годы, бухгалтер уже на начало периода располагает приблизительным списком связанных сторон и может соответствующим образом настроить информационную систему на обработку операций с ними. Однако некоторые операции приобретут статус операций со связанными сторонами только в конце отчетного периода, когда будет получена соответствующая информация по запросам, направленным для выявления опосредованных связанных сторон. Для обособления таких операций потребуется дополнительная обработка учетных данных перед составлением финансовой отчетности.

 

Состав  раскрываемой информации об операциях со связанными сторонами

 

В МСФО 24 под  операцией между связанными сторонами  понимается передача ресурсов, услуг  или обязательств независимо от взимания платы.

Если у компании были операции со связанными сторонами, то, как минимум, подлежит раскрытию следующая информация:

• сумма осуществленных операций;
• сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов, в том числе: связанные с ними условия (обеспеченность и характер возмещения);
• оценочных корректировок на сомнительные долги;
• расходов по безнадежным и сомнительным долгам, признанных в течение отчетного периода.

Информация  должна раскрываться отдельно для каждой категории связанных сторон:

• материнская компания;
• организация, осуществляющая совместный контроль или оказывающая значительное влияние;
• дочерние организации;
• ассоциированные организации;
• совместная деятельность, где компания является предпринимателем;
• ключевой управленческий персонал компании или материнской компании;
• другие связанные стороны (родственники вышеуказанных лиц, пенсионные планы).

Очевидно, что  информация в такой разбивке не будет  представлена в консолидированной  отчетности группы компаний. Согласно правилам составления консолидированной  отчетности все операции между компаниями группы и сальдо взаиморасчетов должны быть исключены. В этой связи в консолидированной отчетности в качестве связанных сторон не будут фигурировать суммы операций с ассоциированными компаниями, с компаниями, оказывающими влияние на рассматриваемую компанию, а также информация по ключевому управленческому персоналу, и о компаниях, которые находятся под совместным контролем с рассматриваемой компанией. Информация в вышеприведенной разбивке будет присутствовать только в индивидуальной отчетности компании.

 

 

 

6. Проблемы раскрытия информации о связанных сторонах

 

Здесь надо отметить, что операции со связанными сторонами  вовсе необязательно осуществляются на нерыночных условиях. Но суммы операций со связанными сторонами подлежат раскрытию  в любом случае, независимо от того, на рыночных или нерыночных условиях они были осуществлены. Стандарт устанавливает требования раскрыть тот факт, что условия сделки со связанной стороной эквиваленты условиям сделки с независимой стороной, если такой факт имеет место быть. Однако реальная оценка этих условий ложится на плечи пользователя финансовой отчетности. Надо сказать, что пользователю отчетности бывает очень сложно выявить, на каких конкретно условиях осуществлялись операции со связанными сторонами. Например, сложно определить, какой точно размер выручки недополучила компания, в результате осуществления сделки по сниженным ценам. Это связано с тем, что если операции были осуществлены на условиях, отличных от среднерыночных, компания не должна приводить в отчетности информацию об аналогичных сделках с третьими сторонами на рыночных условиях, чтобы пользователь смог осуществить сравнение. Кроме того, у компании может просто-напросто не быть аналогичных операций с третьими лицами, либо по каждому контрагенту они не превышают 5%, и компания не станет их отдельно раскрывать.

Очевидно, что  возможны ситуации, когда руководство  компании не предоставит информацию о некоторых связанных сторонах, связь с которыми не лежит на поверхности. Например, о компаниях, которые находятся под контролем или влиянием членов ключевого управленческого персонала или их родственников. Формально руководство не несет никакой юридической ответственности за сокрытие такой информации, в случае, если компания не обязана, в соответствии с законодательством, составлять отчетность по МСФО. В то же время, если в отчетности написано, что «данная отчетность составлена полностью в соответствии с МСФО», то пользователь ожидает получения из нее полной, достоверной, надежной информации.

 

7. Изменения в МСФО 24 в связи с вступлением с 1 января 2011 в силу новой редакции

 

Совет по международным  стандартам финансовой отчетности пересмотрел  МСФО 24 в связи мнением о том, что требования и определения  в редакции 2005 года были слишком  сложны и трудно применимы на практике, особенно в условиях, когда государственный контроль является широко распространенным. Пересмотренный стандарт решает данный  вопрос:

• Предусматривается частичное послабление в части исполнения требований по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами для организаций, контролируемых или находящихся под значительным влиянием государства, если связанной стороной также является организация, контролируемая или находящаяся под значительным влиянием государства, и ни одна из них не влияет на другую. Пересмотренный стандарт по-прежнему требует раскрытия информации, которые важны для пользователей финансовой отчетности, но устраняет требования к раскрытию информации, которая является дорогостоящей для сбора и менее ценной для пользователей. Таким образом достигается баланс, требующие раскрытия информации о данных операциях, только если они индивидуально или коллективно значительны.
• Пересмотрено определение «связанных сторон» и исправлены несоответствия.

В заключение необходимо подчеркнуть, что при отсутствии раскрытия информации о связанных сторонах пользователи финансовой отчетности могут подумать, что компания действует независимо и только в своих собственных интересах. Принципиальным в этой оценке является то, что операции были совершены по свободному волеизъявлению на конкурентной основе (а значит, и по справедливой стоимости). Если имеются связанные стороны и сделки со связанными сторонами, такая оценка не всегда является корректной. Такие отношения и сделки ведут к опасности того, что финансовая отчетность содержит искаженные данные и манипуляции как благоприятные, так и неблагоприятные с точки зрения пользователя финансовой отчетности. Когда решается вопрос, является ли та или иная сторона связанной по отношению к рассматриваемой компании, необходимо обращать внимание на сущность отношений между сторонами, а не на их юридическую форму.

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред. от 05.04.2010) "О защите конкуренции" (принят ГД ФС РФ 08.07.2006)
2. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.05.2000 N 2215);
3. Закон РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 (ред. от 26.07.2006) "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках";
4. Галкина Е.С. МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах// Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты №6 – 2006 г.;
5. Шелагинов В. МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»// МСФО. Практика применения. №4, июль-август 2007г.
6. Summaries of international financial reporting standards // [электронный ресурс] режим доступа - www.iasplus.com/standard/ias24.htm
7. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности.: учебник./ Финансы и статистика, 2009 г – 656 стр.