Налог на добавленную стоимость. 2. 2

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

ДИСЦИПЛИНА: «НАЛОГИ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

ТЕМА: «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва

2011

 

 

 

 1. Экономическое содержание

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет он собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

 

2. История НДС

 

Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение  принадлежит г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС  взимают 135 стран. Из развитых стран  НДС отсутствует в США и  Австралии, где вместо него действует  налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

В России НДС действует  с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был  определён законом «О налоге на добавленную  стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100, что говорит о казуистичности и недоработанности законодательства в этой области.

 

3. Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ Организации  и индивидуальные предприниматели  могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев  их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последующих месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

 

4. Объект налогообложения

 

Объектами налогообложения  признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных  работ и оказанных услуг, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или  новации (передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не относятся на себестоимость  продукции, выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

3. Не признается реализацией  товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

 

 

 

 

5. Налоговая база

 

1. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При определении налоговой  базы учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

•        суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

• суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

 

6. Ставки налога

         По ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу.

По ставке 10 процентов  облагаются некоторые продовольственные  товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ.

Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.

Расчетные ставки (соответственно 9,09 % и 15,25 %) применяются при:

• получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

• удержании налога налоговыми агентами;

• реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

 

7. Порядок исчисления налога

 

Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  отдельно, как соответствующая налоговым  ставкам процентная доля соответствующих  налоговых баз. Сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к  соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде. Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется  отдельно по каждой такой операции (при этом предоставляется отдельная налоговая декларация).

Сумма налога, предъявляемая  продавцом покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно  к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В  расчетных документах, в том числе  реестрах чеков и реестрах на получение  средств с аккредитива, первичных  учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Оформление расчетных  и первичных учетных документов, выставление счетов-фактур производится без выделения соответствующих  сумм налога при:

• реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

• освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика;

В этом случае на документах делается соответствующая надпись  или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами;

на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных документов и выставлению  счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной  формы).

 

8. Порядок и сроки уплаты налога

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца). Если сумма налоговых вычетов  в каком-либо налоговом периоде  превышает общую исчисленную  сумму налога, то:

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю;

положительная разница между  суммой налоговых вычетов и общей  суммой начисленного налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления  ими покупателю счета-фактуры с  выделением суммы налога:

• налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

• налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения отдельных операций.

Налоговая декларация предоставляется  в сроки, установленные для уплаты налога.

Особые случаи

В случае частичного использования  покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты пропорционально  доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем  объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в данном налоговом периоде не превышает 5 % (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых  товаров (работ, услуг), используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы НДС в состав затрат на производство не включаются. Такие суммы НДС подлежат налоговому вычету.

 

9.Налоговые вычеты

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

1. товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании ст. 172 НК РФ система налоговых вычетов  по НДС может быть представлены в  виде рисунка 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Система налоговых  вычетов по НДС

 

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения  НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС  не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Освобождение не предоставляется  организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществлявшим реализацию подакцизных  товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС не применяется  в отношении обязанностей, возникающих  в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право  на освобождение, должны представить  соответствующее письменное уведомление  и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в  налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими  право на освобождение (продление  срока освобождения), являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомления и  документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в  налоговый орган уведомление  об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

По истечении 12 календарных  месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования, данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право  на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в  котором имело место такое  превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания  периода освобождения утрачивают право  на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное  превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном  порядке.

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном  порядке с взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пеней:

• в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);
• в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган  уведомление и вышеуказанные  документы по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права  на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  НДС, но не использованным для указанных  операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права  на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде  перед отправкой уведомления  об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам услугам), приобретенным  налогоплательщиком, утратившим право  на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при  осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

 

10. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

 

Все налогоплательщики НДС  при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая  операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов  и в других случаях, обязаны по установленным формам:

• составить счет-фактуру;

• вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

• вести книги покупок и книги продаж.

При реализации товаров в  розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной  формы. Порядок ведения журнала  учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и  книги продаж устанавливается Правительством РФ (постановление Правительства  РФ от 02.12.2001 № 914 с измен, и дополнен, от 15.03.2001 г., от 27.07-2002 г., от 16.02.2004 г.). Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 внесены изменения, и дополнения в Правила. В том числе введены дополнительные листы книг покупок и книг продаж, а также состав их показателей

 

Книга продаж

Книга продаж предназначена  для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при  розничной торговле) и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение  счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в  котором возникла обязанность по уплате налога. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих продаж

 

Книга покупок

Книга покупок предназначена  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы  НДС, подлежащей зачету (возмещению), и  ведется покупателем. Суммы НДС  по приобретенным (оприходованным) и  оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии  счетов-фактур, подтверждающих стоимость  приобретенных товаров, и соответствующих  записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок в хронологическом  порядке по мере оплаты и прихода  на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

 

Счет-фактура

Счет-фактура является одним  из важных финансовых документов, на основании  которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Он должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Н.В. Миляков. Налоги и налогообложение. учебник – М.: Издательство «Инфра-М», 2009 г.

3. Т.Л. Крутякова НДС: сложные вопросы учебник – М.: Издательство «Эксмо», 2009 год.

4. В.Г. Каклюгин. Налоги  и налогообложение учебное пособие  – М.: Издательство « Эксмо», 2008 год.