Налог на добавленную стоимость. 8

Введение

Налогоплательщиками НДС являются продавцы (юридические лица или индивидуальные предприниматели).Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций. Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты, определенные законодательством о налогах и сборах.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  является самым молодым из налогов, формирующих основную долю доходной части бюджетов. Схема его взимания была предложена французским экономистом  М. Лоре в 1954 г., в налоговую систему  Франции он был введен в 1968 г. В  России налог на добавленную стоимость  взимается с 1992 г. Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

Добавленную стоимость можно рассчитать как сумму выплачиваемой заработной платы и получаемой прибыли. Добавленную стоимость также можно представить как разность сумм поступлений за проданную продукцию и произведенных затрат (материальных и амортизации). Исходя из этих способов определения добавленной стоимости, можно использовать четыре различных способа ее налогообложения: прямой аддитивный, предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;

- косвенный аддитивный, основанный на применении ставки к каждому из компонентов;

- метод прямого вычитания, основанный на применении ставки к разнице в ценах реализации и закупки;

- косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр.

Если условно принять ставку налога за, то расчет налога, согласно перечисленным методам, будет иметь вид:

He все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. Так, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический и бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно многократно усложняется система налогового администрирования.

При расчете налога на добавленную  стоимость используется четвертый  метод. Его использование не требует  определения собственно добавленной  стоимости. Вместо этого ставка применяется  к ее компонентам (затратам (кроме  заработной платы) и реализованной  продукции).

Этот метод удобен, так как:

Позволяет применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;

Наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность контроля за движением товара с целью налоговой проверки.

При использовании первого и  второго методов расчета налога необходимо определить прибыль. Но поскольку  в балансах компаний совершенные  операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками налога, а  также не выделяются по видам товаров  закупки, то в этом случае применима  лишь единая ставка налога на добавленную  стоимость. Четвертый метод позволяет  использовать дифференцированную ставку налога.

Таким образом, четвертый метод, или  инвойсный, наиболее практичный. Фискальное достоинство НДС заключается в том, что каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара в момент продажи является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Разница между НДС, полученным от покупателя, и НДС, уплаченным ранее поставщикам  при покупке товаров для своего производства, вносится в бюджет. Смысл  подобной схемы расчета и уплаты налога состоит в том, чтобы облагать на каждой стадии сумму добавленной  стоимости (заработной платы, процента, ренты, прибыли). Механизм действия налога на добавленную стоимость является относительно нейтральным по отношению  к интересам предпринимателей, так  как предполагает возмещение НДС, уплаченного  налогоплательщиком, каждым последующим  потребителем, падая в результате на конечного потребителя продукции (работ, услуг) — население. Выделение  добавленной стоимости в каждом звене реализации имеет важное значение:

Четко ограничивается цена товара, что побуждает производителя снижать издержки производства;

В процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования;

Государству поступают доходы еще до реализации товара населению — единственному и конечному плательщику НДС.

НДС позволяет государству получать доход на каждой стадии реализации, обеспечивая бюджет стабильным источником дохода. По политическим и экономическим  соображениям многие страны устанавливают  несколько ставок налога. Пониженные применяются, как правило, к продовольственным  товарам и медицинским услугам, повышенные — к предметам роскоши.

Кроме того, существует широкий круг товаров, для которых ставка процента равна нулю (например, для экспортируемых товаров (работ, услуг).

Введение налога на добавленную  стоимость — это обязательное условие вступления страны в ЕС. Налог на добавленную стоимость  более эффективен по сравнению с  налогом с продаж в розничной  торговле для создания льготных условий  налогообложения отдельных товаров  и услуг. НДС способен значительно  увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими  налогами.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Параолимпийских игр в соответствии с Федеральным законом «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Кроме этого, ст. 145 НК РФ предоставляет  право организации и индивидуальному  предпринимателю на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два  миллиона рублей.

Освобождение не может быть предоставлено  организациям и предпринимателям, реализующим  подакцизные товары или ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Право на освобождение предоставляется  на 12 последовательных календарных  месяцев в уведомительном порядке. Если в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели  используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных  месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики  начиная с 1-го числа месяца, в  котором имело место такое  превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания  периода освобождения утрачивают право  на освобождение.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее  письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое  освобождение, в налоговый орган  по месту своего учета:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий  режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета  доходов и расходов.

Указанные уведомление и документы  представляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого эти  лица используют право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  уведомление об использовании права  на освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право  на освобождение будет утрачено ими  в соответствии с основаниями, установленными НК РФ.По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Сумма налога за месяц, в котором  имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных  товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Организации (или предприниматели), получившие право на освобождение от уплаты НДС, включают «входящий» НДС  в свои затраты, т. е. суммы «входящего»  НДС уже не могут быть предъявлены  ими к вычету.

Объекты налога на добавленную  стоимость

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, и важно  знать условия, при которых местом реализации является РФ.

Место реализации товаров (работ, услуг)

Товары Работы (услуги)

Нахождение не территории РФ (не отгружаются  и не транспортируются) Место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно  с этим имуществом. К таким работам (услугам) относятся: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные  работы, работы по озеленению, услуги по аренде. В момент начала отгрузки или  транспортировки находится на территории РФ Место фактического осуществления  работ (услуг), если они связаны с  движимым имуществом.  Место фактического оказания услуг, если услуги относятся  к сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Перечень условий освобождения от уплаты НДС.

Перечень конкретных условий освобождения от уплаты НДС отдельных операций достаточно многообразен и конкретизирован  применительно к соответствующим  товарам (работам, услугам), исчерпывающий  перечень которых приведен в ст. 149 НК РФ. К ним в частности относятся:

- банковские операции, за исключением операций по инкассации;

- реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет);

- медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями для населения, за исключением косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета).

Момент определения налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг) — дата, на которую налоговая  база признается сформированной, для  того чтобы исчислить и уплатить с нее налог.

Моментом определения налоговой  базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для некоторых операций имеет место  специфика определения момента  определения налоговой базы:

Момент определения налоговой  базы Случаи, когда применяется данный порядок День отгрузки (передачи товара) В случаях, если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права  собственности приравнивается к  его отгрузке (реализации) День реализации складского свидетельства Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства  День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных  п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ — как день уступки (последующей уступки) требования или  день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав Передача имущественных  прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ (уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Последнее число квартала, в котором  собран полный пакет документов, предусмотренных  ст. 165 НК РФ Реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НКРФ. Последнее число каждого налогового периода. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления День совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.Налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Для исчисления НДС применяется базовая ставка в размере 18%. Льготная ставка 10% применяется по отдельным продовольственным товарам (за исключением деликатесов), товарам для детей, периодическим печатным изданиям и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения.

Налоговым кодексом также предусмотрена  ставка 0%, применяемая в частности  при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок, либо такая норма предусмотрена в международном договоре России.

Для обоснования применения ставки 0% в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг) и налоговых вычетов  налогоплательщики в обязательном порядке представляют в налоговые  органы установленные документы (ст. 165 НК РФ).Сумма налога определяется налогоплательщиками как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие  налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговый период устанавливается  как квартал.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Коственные налоги

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота  товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые  суммы, которые затем перечисляет  государству. Поэтому косвенные  налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, косвенные  налоги предназначаются для перенесения  реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном  налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или  услуги), выступающий в качестве посредника между государством и  фактическим плательщиком налога –  потребителем этого товара (работы или услуги).

Налогоплательщики

В основе нормативного регулирования  порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) лежит  гл. 21 Налогового кодекса РФ. Если вопросы, касающиеся исчисления НДС, возникают  при использовании специальных  режимов налогообложения, необходимо обратиться к главам Налогового кодекса, регулирующим эти главы:

- гл. 26.1 "Единый сельскохозяйственный  налог";

- гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения";

- гл. 26.3 "Налогообложение в виде  единого налога на вмененный  доход";

- гл. 26.4 "Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции".

Вопросы по исчислению и уплате НДС  могут возникнуть при ввозе товара на таможенную территорию РФ. В этом случае необходимо обратиться к Таможенному  кодексу РФ.Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых возлагается обязанность по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Согласно Налоговому кодексу, под организациями следует понимать:

- образованные в соответствии  с законодательством юридические  лица;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства,  открытые иностранными и международными  организациями на территории  РФ.

Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками  НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые  в соответствии с Таможенным  кодексом РФ.

Данные категории лиц обязаны  представлять декларацию по НДС. Кроме  того, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ следующие  категории обязаны исчислить  налог и уплатить его в бюджет в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы  НДС:

- лица, освобожденные от исполнения  обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой налога;

- лица, не являющиеся налогоплательщиками;

- налогоплательщик при реализации  товаров (работ, услуг), операции  по реализации которых не подлежат  налогообложению.

Обязанности по уплате НДС возлагаются  на индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном  порядке и осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица.Уплачивать и исчислять НДС должны также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом главы крестьянских (фермерских) хозяйств признаются предпринимателями без образования юридического лица с момента регистрации такого хозяйства.Если физические лица не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, но осуществляют предпринимательскую деятельность, то, согласно Гражданскому кодексу РФ, они вообще не вправе ссылаться на то, что они являются индивидуальными предпринимателями в случае заключения сделки.В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. НДС, взимаемый таможенными органами, является разновидностью таможенных платежей.Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей, в том числе НДС, являются декларанты и иные лица, на которых Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачивать таможенные платежи (например, таможенные брокеры). В данной статье также указано, что таможенные платежи могут быть уплачены любыми лицами.

Налоговая база

Статья 161. Особенности определения  налоговой базы налоговыми агентами

[Налоговый кодекс РФ] [Глава  21] [Статья 161]

1. При реализации товаров (работ,  услуг), местом реализации которых  является территория Российской  Федерации, налогоплательщиками  - иностранными лицами, не состоящими  на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется  как сумма дохода от реализации  этих товаров (работ, услуг)  с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей  главы.

2. Налоговая база, указанная в  пункте 1 настоящей статьи, определяется  налоговыми агентами. При этом  налоговыми агентами признаются  организации и индивидуальные  предприниматели, состоящие на  учете в налоговых органах,  приобретающие на территории  Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных  лиц. Налоговые агенты обязаны  исчислить, удержать у налогоплательщика  и уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога вне зависимости  от того, исполняют ли они обязанности  налогоплательщика, связанные с  исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные  настоящей главой.

3. При предоставлении на территории  Российской Федерации органами  государственной власти и управления, органами местного самоуправления  в аренду федерального имущества,  имущества субъектов Российской  Федерации и муниципального имущества  налоговая база определяется  как сумма арендной платы с  учетом налога. При этом налоговая  база определяется налоговым  агентом отдельно по каждому  арендованному объекту имущества.  В этом случае налоговыми агентами  признаются арендаторы указанного  имущества. Указанные лица обязаны  исчислить, удержать из доходов,  уплачиваемых арендодателю, и уплатить  в бюджет соответствующую сумму  налога.

При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего  государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе  Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также  муниципального имущества, не закрепленного  за муниципальными предприятиями и  учреждениями, составляющего муниципальную  казну соответствующего городского, сельского поселения или другого  муниципального образования, налоговая  база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества  с учетом налога. При этом налоговая  база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить  расчетным методом, удержать из выплачиваемых  доходов и уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога.

4. При реализации на территории  Российской Федерации конфискованного  имущества, имущества, реализуемого  по решению суда (за исключением  реализации, предусмотренной пунктом  4.1 настоящей статьи), бесхозяйных  ценностей, кладов и скупленных  ценностей, а также ценностей,  перешедших по праву наследования  государству, налоговая база определяется  исходя из цены реализуемого  имущества (ценностей), определяемой  с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом  акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами  признаются органы, организации  или индивидуальные предприниматели,  уполномоченные осуществлять реализацию  указанного имущества.

4.1. При реализации на территории  Российской Федерации имущества  и (или) имущественных прав  должников, признанных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации банкротами, налоговая  база определяется как сумма  дохода от реализации этого  имущества с учетом налога. При  этом налоговая база определяется  налоговым агентом отдельно по  каждой операции по реализации  указанного имущества. В этом  случае налоговыми агентами признаются  покупатели указанного имущества  и (или) имущественных прав, за  исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

5. При реализации товаров, передаче  имущественных прав, выполнении  работ, оказании услуг на территории  Российской Федерации иностранными  лицами, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков, налоговыми агентами  признаются состоящие на учете  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков организации  и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую  деятельность с участием в  расчетах на основе договоров  поручения, договоров комиссии  или агентских договоров с  указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база  определяется налоговым агентом  как стоимость таких товаров  (работ, услуг), имущественных прав  с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них суммы налога.

6. В случае, если в течение  сорока пяти календарных дней  с момента перехода права собственности  на судно от налогоплательщика  к заказчику регистрация судна  в Российском международном реестре  судов не осуществлена, налоговая  база определяется налоговым  агентом как стоимость, по которой  это судно было реализовано  заказчику, с учетом налога.

При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится  судно по истечении сорока пяти календарных  дней с момента такого перехода права  собственности.

Налоговый агент обязан исчислить  по налоговой ставке, предусмотренной  пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса, соответствующую сумму налога и  перечислить ее в бюджет.

7. В целях настоящей статьи  не признаются налоговыми агентами  приобретающие на территории  Российской Федерации товары (работы, услуги), имущественные права для  целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и  XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со "статьей 3" Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, и филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона.